Общие вопросы подготовки бухгалтерской отчетности см. в ч. 1 настоящего Практического пособия.
Заполнение титульной части Справки (ф. 0503725)
Как заполнить реквизиты титульной части Справки (ф. 0503725), см. разд. 1.7 "Как заполнить титульную часть формы бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений".
Заполнение данных по консолидируемым
расчетам с контрагентами
По строкам табличной части Справки (ф. 0503725) отражаются внутренние расчеты между головным учреждением и обособленными подразделениями в разрезе соответствующих счетов 0 304 04 000 и номеров корреспондирующих счетов в зависимости от вида деятельности.
| Номер графы и ее наименование | Показатель |
| Графа 1 "Контрагент - наименование" | Указывается наименование головного учреждения либо обособленного подразделения (филиала), с которым в отчетном периоде произведены внутренние расчеты |
| Графа 2 "Контрагент - код подразделения" | Отражается код обособленного подразделения (филиала). Код присваивается головным учреждением. ВНИМАНИЕ! Данная графа заполняется только головным учреждением |
| Графа 3 "Номер счета бухгалтерского учета" | Указывается соответствующий номер счета бухгалтерского учета (26 знаков) 0 304 04 000 в зависимости от вида деятельности и аналитического кода по КОСГУ. При этом в 1 - 17 разрядах номера счета проставляются нули <*>. На практике номера счетов приводятся в порядке возрастания КОСГУ по каждому контрагенту |
| Графа 4 "Сумма по дебету" | Отражается дебетовый оборот по соответствующему номеру счета 0 304 04 000 в зависимости от вида деятельности и аналитического кода по КОСГУ в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета, отраженным в графе 6. Информация приводится отдельно по каждому контрагенту |
| Графа 5 "Сумма по кредиту" | Отражается кредитовый оборот по соответствующему номеру счета 0 304 04 000 в зависимости от вида деятельности и аналитического кода по КОСГУ в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета, отраженным в графе 6. Информация приводится отдельно по каждому контрагенту |
| Графа 6 "Код корреспондирующего счета бухгалтерского учета" | По нашему мнению, указывается код корреспондирующего счета бухгалтерского учета исходя из наименования графы. Код счета включает в себя 9 знаков: 18 - 26 разряды номера счета <**> |
--------------------------------
<*> Детальная аналитическая структура классификации расходов (1 - 17 разряды номера счета) может быть предусмотрена правовым актом органа власти либо соглашением, заключенным между органом власти и органом Федерального казначейства, регулирующим вопросы открытия и ведения лицевых счетов бюджетных и автономных учреждений субъекта РФ (муниципального образования). Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 30.06.2011 N 02-06-10/2913.
<**> Вместе с тем следует отметить, что согласно п. 26 Инструкции N 33н в графе 6 приводится номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета, который в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденным Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, и Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденным Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н, включает в себя 26 разрядов.
Заполнение строки "Итого"
В данной строке отражаются итоговые показатели по внутренним расчетам.
| Номер графы и ее наименование | Показатель |
| Графа 2 "Контрагент - код подразделения" | Данные графы не заполняются (п. 26 Инструкции N 33н) <*> |
| Графа 3 "Номер счета бухгалтерского учета" | |
| Графа 4 "Сумма по дебету" | Определяется как сумма показателей, приведенных в графе 4 табличной части, т.е. суммарно по всем строкам |
| Графа 5 "Сумма по кредиту" | Определяется как сумма показателей, приведенных в графе 5 табличной части, т.е. суммарно по всем строкам |
| Графа 6 "Код корреспондирующего счета бухгалтерского учета" | Данная графа не заполняется (п. 26 Инструкции N 33н) <*> |
--------------------------------
<*> На практике в указанных графах ставятся прочерки (при представлении отчетности на бумажном носителе).
Заметим, что действующая редакция Инструкции N 33н не содержит требования проставлять в отчетности прочерки, если отсутствуют числовые показатели. На наш взгляд, ставить прочерки в незаполненных строках (графах) целесообразно. Это позволит уменьшить риск возникновения спорных моментов при проверке головным учреждением бухгалтерской отчетности.
Заполнение строк "в том числе по номеру счета"
В данных строках детализируются итоговые показатели внутренних расчетов, которые приведены по строке "Итого", в разрезе аналитических счетов счета 0 304 04 000 в зависимости от вида деятельности.
| Номер графы и ее наименование | Показатель |
| Графа 2 "Контрагент - код подразделения" | Данная графа не заполняется (п. 26 Инструкции N 33н) <*> |
| Графа 3 "Номер счета бухгалтерского учета" | Указывается соответствующий номер счета бухгалтерского учета (26 знаков) 0 304 04 000, на котором отражены внутренние расчеты, в зависимости от вида деятельности и аналитического кода по КОСГУ. При этом в 1 - 17 разрядах номера счета проставляются нули (п. 26 Инструкции N 33н). На практике номера счетов приводятся в порядке возрастания КОСГУ |
| Графа 4 "Сумма по дебету" | Приводится дебетовый оборот по соответствующему счету 0 304 04 000, отраженному в графе 3. Показатель определяется как сумма показателей, приведенных в графе 4 табличной части по строкам с одинаковым кодом КОСГУ |
| Графа 5 "Сумма по кредиту" | Приводится кредитовый оборот по соответствующему счету 0 304 04 000, отраженному в графе 3. Показатель определяется как сумма показателей, приведенных в графе 5 табличной части по строкам с одинаковым кодом КОСГУ |
| Графа 6 "Код корреспондирующего счета бухгалтерского учета" | Данная графа не заполняется (п. 26 Инструкции N 33н) <*> |
--------------------------------
<*> На практике в указанных графах ставятся прочерки (при представлении отчетности на бумажном носителе).
Заметим, что действующая редакция Инструкции N 33н не содержит требования проставлять в отчетности прочерки, если отсутствуют числовые показатели. На наш взгляд, ставить прочерки в незаполненных строках (графах) целесообразно. Это позволит уменьшить риск возникновения спорных моментов при проверке головным учреждением бухгалтерской отчетности.
Заполнение строк "из них: денежные расчеты"
В данных строках отражается информация о денежных расчетах между головным учреждением и обособленными подразделениями по счетам 0 304 04 510, 0 304 04 610 в зависимости от вида деятельности <1>.
--------------------------------
<1> Дополнительно по вопросу применения кодов КОСГУ при осуществлении денежных расчетов между головным учреждением и его обособленными подразделениями (филиалами) см. Письмо Минфина России от 18.07.2013 N 02-13-07/28267, а также вопрос 2 Письма Казначейства России от 8 августа 2011 г. N 42-7.4-05/3.5-528 "О вопросах, возникающих при открытии и ведении лицевых счетов бюджетных учреждений (отдельных лицевых счетов бюджетных учреждений)" - в части, не противоречащей Инструкции N 33н.
Информация приводится по каждому учреждению (обособленному подразделению) в разрезе номеров корреспондирующих счетов: 0 201 11 000, 0 201 13 000, 0 201 21 000 <2>, 0 201 23 000, 0 201 27 000, 0 201 34 000.
--------------------------------
<2> Счет 0 201 21 000 применяется только автономными учреждениями.
| Номер графы и ее наименование | Показатель |
| Графа 2 "Контрагент - код подразделения" | Отражается код обособленного подразделения (филиала). Код присваивается головным учреждением |
| Графа 3 "Номер счета бухгалтерского учета" | Указываются соответствующие номера счетов бухгалтерского учета (26 знаков) 0 304 04 510, 0 304 04 610 в зависимости от вида деятельности, на котором отражены денежные расчеты. При этом в 1 - 17 разрядах номера счета проставляются нули <*>. На практике номера счетов приводятся в порядке возрастания КОСГУ по каждому коду обособленного подразделения (филиала) |
| Графа 4 "Сумма по дебету" | Отражается дебетовый оборот по счету 0 304 04 610 по соответствующему виду деятельности, на котором отражены денежные расчеты. Информация приводится отдельно по каждому контрагенту в разрезе корреспондирующих счетов 0 201 11 000, 0 201 13 000, 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 27 000, 0 201 34 000 из табличной части |
| Графа 5 "Сумма по кредиту" | Отражается кредитовый оборот по счету 0 304 04 510 по соответствующему виду деятельности, на котором отражены денежные расчеты. Информация приводится отдельно по каждому контрагенту в разрезе корреспондирующих счетов 0 201 11 000, 0 201 13 000, 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 27 000, 0 201 34 000 из табличной части |
| Графа 6 "Код корреспондирующего счета бухгалтерского учета" | По нашему мнению, указывается соответствующий код корреспондирующего счета бухгалтерского учета исходя из наименования графы. Код счета включает в себя 9 знаков: 18 - 26 разряды номера счета <**> |
--------------------------------
<*> Детальная аналитическая структура классификации расходов (1 - 17 разряды номера счета) может быть предусмотрена правовым актом органа власти либо соглашением, заключенным между органом власти и органом Федерального казначейства, регулирующим вопросы открытия и ведения лицевых счетов бюджетных и автономных учреждений субъекта РФ (муниципального образования). Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 30.06.2011 N 02-06-10/2913.
<**> Вместе с тем следует отметить, что согласно п. 26 Инструкции N 33н в графе 6 приводится номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета, который в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденным Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, и Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденным Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н, включает в себя 26 разрядов.
Заполнение строк "из них: неденежные расчеты"
В данных строках отражается информация о неденежных расчетах между головным учреждением и обособленными подразделениями, учитываемых на соответствующих аналитических счетах счета 0 304 04 000 в зависимости от вида деятельности.
Информация приводится по каждому учреждению (обособленному подразделению) в разрезе номеров корреспондирующих счетов, за исключением кодов счетов 0 201 11 000, 0 201 13 000, 0 201 21 000 <1>, 0 201 23 000, 0 201 27 000, расчеты по которым отражаются в строках "из них: денежные расчеты" <2>.
--------------------------------
<1> Счет 0 201 21 000 применяется только автономными учреждениями.
<2> Порядок отражения в Справке (ф. 0503725) неденежных расчетов по счету 0 304 04 000 в части некассовых операций в настоящем Практическом пособии не рассматривается.
| Номер графы и ее наименование | Показатель |
| Графа 2 "Контрагент - код подразделения" | Отражается код обособленного подразделения (филиала). Код присваивается головным учреждением |
| Графа 3 "Номер счета бухгалтерского учета" | Указывается соответствующий номер счета бухгалтерского учета (26 знаков) 0 304 04 000 в зависимости от вида деятельности и аналитического кода по КОСГУ, на котором отражены неденежные расчеты. При этом в 1 - 17 разрядах номера счета проставляются нули <*>. На практике номера счетов приводятся в порядке возрастания КОСГУ по каждому коду обособленного подразделения (филиала), указанного в графе 2 |
| Графа 4 "Сумма по дебету" | Отражается дебетовый оборот по счету 0 304 04 000 в зависимости от вида деятельности и аналитического кода по КОСГУ, на котором отражены неденежные расчеты. Информация приводится отдельно по каждому контрагенту, указанному в графе 2, в разрезе кодов корреспондирующих счетов, за исключением кодов счетов 0 201 11 000, 0 201 13 000, 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 27 000, 0 201 34 000 |
| Графа 5 "Сумма по кредиту" | Отражается кредитовый оборот по счету 0 304 04 000 в зависимости от вида деятельности и аналитического кода по КОСГУ, на котором отражены неденежные расчеты. Информация приводится отдельно по каждому контрагенту, указанному в графе 2, в разрезе кодов корреспондирующих счетов, за исключением кодов счетов 0 201 11 000, 0 201 13 000, 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 27 000, 0 201 34 000 |
| Графа 6 "Код корреспондирующего счета бухгалтерского учета" | По нашему мнению, указывается соответствующий код корреспондирующего счета бухгалтерского учета исходя из наименования графы. Код счета включает в себя 9 знаков: 18 - 26 разряды номера счета <**> |
--------------------------------
<*> Детальная аналитическая структура классификации расходов (1 - 17 разряды номера счета) может быть предусмотрена правовым актом органа власти либо соглашением, заключенным между органом власти и органом Федерального казначейства, регулирующим вопросы открытия и ведения лицевых счетов бюджетных и автономных учреждений субъекта РФ (муниципального образования). Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 30.06.2011 N 02-06-10/2913.
<**> Вместе с тем следует отметить, что согласно п. 26 Инструкции N 33н в графе 6 приводится номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета, который в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденным Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, и Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденным Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н, включает в себя 26 разрядов.
3.3.2. Проверка контрольных соотношений показателей
Справки (ф. 0503725) по коду счета 0 304 04 000
(внутридокументный контроль показателей)
при составлении годовой бухгалтерской отчетности
После заполнения Справки (ф. 0503725) необходимо проверить правильность отраженных в ней показателей. Так, должно соблюдаться равенство следующих показателей.
| Показатель по строке "Итого" графы 4 | = | Сумма показателей строк "в том числе по номеру счета" графы 4 |
| Показатель по строке "Итого" графы 5 | = | Сумма показателей строк "в том числе по номеру счета" графы 5 |
| Сумма показателей по детализирующим строкам "в том числе по номеру счета" графы 4 | = | Сумма показателей по детализирующим строкам "из них: денежные расчеты" графы 4 | + | Сумма показателей по детализирующим строкам "из них: неденежные расчеты" графы 4 |
| Сумма показателей по детализирующим строкам "в том числе по номеру счета" графы 5 | = | Сумма показателей по детализирующим строкам "из них: денежные расчеты" графы 5 | + | Сумма показателей по детализирующим строкам "из них: неденежные расчеты" графы 5 |
3.3.3. Пример заполнения Справки (ф. 0503725)
по коду счета 0 304 04 000
при составлении годовой бухгалтерской отчетности