"Нефинансовые активы" (ф. 0503730)

Дата: 2025-05-21; Просмотры: 18

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

В соответствии с п. 17 Инструкции N 33н в разд. I отражаются показатели нефинансовых активов учреждения в разрезе счетов бухгалтерского учета: 0 101 00 000 - 0 109 00 000. Показатели приводятся на основе данных Главной книги (ф. 0504072) и других регистров бухгалтерского учета, установленных для учреждений (п. 9 Инструкции N 33н).

Отметим, что информация об остатках на счетах учета нефинансовых активов приводится учреждением также в Сведениях о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768).

Примечание

Порядок составления Сведений о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) подробно рассмотрен в разд. 3.8.4.1 "Заполнение Сведений о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768)".

--------------------------------

<1> Показатели этих строк в итоговые показатели по разд. I (строка 150) и валюту баланса не включаются (п. 17 Инструкции N 33н).

<2> Это связано с тем, что сумма вложений в основные средства, сформированная по кодам вида деятельности "5" и "6", переводится на код вида деятельности "4". Перевод вложений с кода вида деятельности "5" на код вида деятельности "4" осуществляется в соответствии с рекомендациями, приведенными в Письме Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798.

Об отражении операций по осуществлению капитальных вложений в бухгалтерском учете федеральных бюджетных и автономных учреждений см. Приложение к Письму Минфина России N 02-02-005/58618, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-897 от 31.12.2013.

<3> На практике в указанных графах ставятся прочерки (при представлении отчетности на бумажном носителе).

Заметим, что, действующая редакция Инструкции N 33н не содержит требования проставлять в отчетности прочерки, если отсутствуют числовые показатели. На наш взгляд, ставить прочерки в незаполненных строках (графах) целесообразно. Это позволит уменьшить риск возникновения спорных моментов при проверке учредителем отчетности учреждения.

<4> Отметим, что, по нашему мнению, показатели по соответствующим счетам бухгалтерского учета, содержащим в себе аналитическую группу 10 "Недвижимое имущество учреждения" или 40 "Имущество - предметы лизинга" по коду вида деятельности "7", не формируются. Такой вывод сделан из Писем Минфина России от 14.12.2012 N 02-06-10/5194, от 17.01.2013 N 02-06-07/111.

Следовательно, остатки по счетам аналитического учета счетов 7 101 10 000, 7 104 10 000, 7 106 10 000, 7 103 10 000, 7 107 10 000, 7 101 40 000, 7 102 40 000, 7 104 40 000, 7 105 40 000, 7 106 40 000, 7 107 40 000 у учреждения отсутствуют.

<5> Поскольку правилами осуществления учреждениями вложений в основные средства формирование показателей по счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" по кодам вида деятельности "5" и "6" не предусмотрено, считаем, что остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" по этим кодам вида деятельности также быть не может.

Дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 и Письмо Минфина России N 02-02-005/58618, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-897 от 31.12.2013.

<6> Это связано с тем, что сумма вложений в нематериальные активы, сформированная по коду вида деятельности "5", переводится на код вида деятельности "4". Дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798.

По коду вида деятельности "6" вложения в указанное имущество не формируются. Дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России N 02-02-005/58618, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-897 от 31.12.2013.

Таким образом, поскольку наличие остатков на счетах аналитического учета счета 0 102 00 000 "Нематериальные активы" по кодам вида деятельности "5" и "6" является недопустимым, считаем, что остатков по соответствующему счету 0 104 00 000 по этим кодам вида деятельности также быть не может.

<7> По общему правилу осуществления учреждениями вложений в нефинансовые активы не предусмотрено формирование показателей по счетам учета нефинансовых активов по кодам видов деятельности "5" и "6". Разъяснения по данному вопросу приведены в Письме Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 и Приложении к Письму Минфина России N 02-02-005/58618, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-897 от 31.12.2013.

В связи с этим считаем, что приобретенные за счет средств целевых субсидий непроизведенные активы также подлежат переводу на код вида деятельности "4". Поскольку порядок такого перевода для непроизведенных активов не установлен, рекомендуем учреждению утвердить его в рамках своей учетной политики.

<8> Обращаем внимание на то, что на соответствующем счете аналитического учета счета 0 103 00 000 "Непроизведенные активы" учитываются в том числе земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (абз. 2 п. 71 Инструкции N 157н).

При этом объекты непроизведенных активов, полученные учреждением на праве временного пользования, на балансовых счетах учета непроизведенных активов не учитываются, а подлежат отражению на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. 77 Инструкции N 157н).

Подробнее об учете непроизведенных активов см. раздел "Непроизведенные активы (счет 0 103 00 000)" Практического пособия по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений.

<9> По нашему мнению, показатели по счетам 0 105 00 000 и 0 107 00 000 по коду вида деятельности "6" учреждением не формируются. Такой вывод сделан на основании бухгалтерских записей, приведенных в Приложении к Письму Минфина России N 02-02-005/58618, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-897 от 31.12.2013, согласно которым объемы вложений в объекты строительства учитываются с применением счета 0 106 00 000.

<10> Такой вывод сделан из порядка ведения бухгалтерского учета операций со средствами целевых субсидий. Так, согласно абз. 2 п. 153 Инструкции N 174н и абз. 2 п. 181 Инструкции N 183н расходы, произведенные за счет средств целевых субсидий, относятся в дебет счета 5 401 20 000 (то есть без применения счета 0 109 00 000).

Расходы, произведенные за счет субсидии на цели осуществления капитальных вложений, относятся в дебет счета 6 106 00 000. Об отражении операций по осуществлению капитальных вложений в бухгалтерском учете федеральных бюджетных и автономных учреждений см. Приложение к Письму Минфина России N 02-02-005/58618, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-897 от 31.12.2013.

<11> Считаем, что наличие остатков на начало и конец года по счету 0 109 00 000 может быть только в случае, если на отчетную дату имеется незавершенное производство.

3.2.2. Заполнение раздела II

"Финансовые активы" (ф. 0503730)

В соответствии с п. 18 Инструкции N 33н в разд. II отражаются показатели финансовых активов в разрезе счетов бухгалтерского учета 0 201 00 000, 0 204 00 000 - 0 210 00 000, 0 215 00 000, 0 303 00 000.

Отметим, что информация об остатках на счетах учета финансовых активов приводится учреждением также в Сведениях об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779), Сведениях о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769), Сведениях о суммах заимствований (ф. 0503772), Сведениях о задолженности по ущербу, хищениям денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503776).

Примечание

Порядок составления этих форм подробно рассмотрен в разд. 3.8.4.31 "Заполнение Сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) при составлении годовой бухгалтерской отчетности", 3.8.4.9 "Заполнение Сведений о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771)", 3.8.4.6 "Заполнение Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) при составлении годовой бухгалтерской отчетности", 3.8.4.13 "Заполнение Сведений о суммах заимствований (ф. 0503772)", 3.8.4.25 "Заполнение Сведений о задолженности по ущербу, хищениям денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503776)".

--------------------------------

<1> Показатели по строкам 173 и 179 Баланса (ф. 0503730) могут отражаться только автономными учреждениями (п. 18 Инструкции N 33н).

<2> Остатки денежных средств на счетах, открытых в кредитной организации, у которой на отчетную дату Банком России отозвана лицензия на осуществление банковских операций, не должны отражаться в бухгалтерском учете на счетах аналитического учета 0 201 21 000, 0 201 22 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000 по соответствующим кодам вида деятельности. Эти суммы представляют собой дебиторскую задолженность банка и учитываются на счетах бухгалтерского учета, предусмотренных учетной политикой учреждения по согласованию с учредителем, например на счете 0 209 83 000 "Расчеты по иным доходам".

<3> В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 27.12.2013 N 02-03-010/58045, бюджетное учреждение не вправе осуществлять расчеты по аккредитиву, так как возможность открытия бюджетному учреждению аккредитивного счета в кредитной организации не предусмотрена законодательством РФ. Вместе с тем отметим, что Инструкция N 174н предусматривает корреспонденции счетов по учету денежных средств бюджетного учреждения на аккредитивном счете.

<4> На практике в указанных графах ставятся прочерки (при представлении отчетности на бумажном носителе).

Заметим, что действующая редакция Инструкции N 33н не содержит требования проставлять в отчетности прочерки, если отсутствуют числовые показатели. На наш взгляд, ставить прочерки в незаполненных строках (графах) целесообразно. Это позволит уменьшить риск возникновения спорных моментов при проверке учредителем отчетности учреждения.

<5> По мнению Минфина России, осуществление бюджетным учреждением деятельности, связанной с предоставлением средств по договору займа, не соответствует целям, для которых создано бюджетное учреждение (Письмо Минфина России от 26.11.2013 N 02-01-007/51169).

<6> Напомним, что в общем случае доходы от возмещения ущерба являются собственными доходами учреждения и отражаются по коду вида деятельности "2" (п. 1 Письма Минфина России от 18.10.2012 N 02-06-10/4354).

Считаем, что наличие остатков по счету 0 209 00 000 по кодам вида деятельности "4", "5", "6" и "7" может иметь место только в случае, если предполагается, что погашение задолженности по ущербу виновным лицом будет осуществляться в натуральной форме.

<7> Показатели этих строк в итоговые показатели по разд. II (строка 400) и валюту баланса (строка 410) не включаются.

<8> Напомним, что на счете 0 210 06 000 отражается показатель расчетов с учредителем, равный балансовой стоимости особо ценного имущества учреждения по состоянию на отчетную дату. Разъяснения о том, что относится к особо ценному имуществу учреждения, и порядке формирования показателей расчетов с учредителем приведены в Письмах Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, от 14.12.2012 N 02-06-10/5194, от 17.01.2013 N 02-06-07/111 и п. 2.1 Методических рекомендаций, направленных Письмом Минфина России от 19.12.2014 N 02-07-07/66918.

На основании указанных разъяснений делаем вывод, что:

1) у бюджетного учреждения:

- показатель по счету 2 210 06 000 равен балансовой стоимости недвижимого имущества (счет 2 101 10 000) и особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа и закрепленного за учреждением (счета 2 101 20 000, 2 102 20 000 и 2 105 20 000 в части этого имущества);

- показатель по счету 4 210 06 000 равен балансовой стоимости недвижимого имущества (счета 4 101 10 000, 4 103 11 000) и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником или приобретенного за счет его средств (счета 4 101 20 000, 4 102 20 000 и 4 105 20 000);

- показатель по счету 7 210 06 000 равен балансовой стоимости особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением за счет средств ОМС до изменения его типа на новое бюджетное учреждение (получатель субсидий) и закрепленного за учреждением (счета 7 101 20 000 и 7 105 20 000 в части этого имущества);

2) у автономного учреждения:

- показатель по счету 2 210 06 000 равен балансовой стоимости особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения его типа и закрепленного за учреждением (счета 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000 в части этого имущества);

- показатель по счету 4 210 06 000 равен балансовой стоимости недвижимого имущества (счета 4 101 10 000, 4 103 11 000) и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником или приобретенного за счет его средств (счета 4 101 20 000, 4 102 20 000 и 4 105 20 000);

- показатель по счету 7 210 06 000 равен балансовой стоимости особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением за счет средств ОМС до изменения его типа из бюджетного учреждения старого типа и закрепленного за учреждением (счета 7 101 20 000 и 7 105 20 000 в части этого имущества).

<9> Заметим, что бюджетные учреждения не вправе совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами (п. 14 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).

3.2.3. Заполнение итоговой строки

актива Баланса (ф. 0503730)

После заполнения разд. I и II подсчитывается итог актива Баланса (ф. 0503730), который отражается по строке 410 "Баланс (стр. 150 + стр. 400)" (п. 18 Инструкции N 33н).

Значения показателей строки 410 должны равняться соответствующим показателям строки 900 Баланса (ф. 0503730).

3.2.4. Заполнение раздела III "Обязательства" (ф. 0503730)

В разд. III отражаются показатели расчетов по обязательствам учреждения в разрезе счетов 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 301 00 000 - 0 304 00 000 (п. 19 Инструкции N 33н).

Отметим, что информация об остатках, отраженных в разд. III, приводится учреждением в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769), Сведениях о суммах заимствований (ф. 0503772), Сведениях о задолженности по ущербу, хищениям денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503776).

Примечание

Порядок составления этих форм подробно рассмотрен в разд. 3.8.4.6 "Заполнение Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) при составлении годовой бухгалтерской отчетности", 3.8.4.13 "Заполнение Сведений о суммах заимствований (ф. 0503772)", 3.8.4.25 "Заполнение Сведений о задолженности по ущербу, хищениям денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503776)".

--------------------------------

<1> На практике в указанных графах ставятся прочерки (при представлении отчетности на бумажном носителе).

Заметим, что действующая редакция Инструкции N 33н не содержит требования проставлять в отчетности прочерки, если отсутствуют числовые показатели. На наш взгляд, ставить прочерки в незаполненных строках (графах) целесообразно. Это позволит уменьшить риск возникновения спорных моментов при проверке учредителем отчетности учреждения.

<2> Такой вывод сделан ввиду того, что отнесение расходов в части капитальных вложений на статьи 210 и 260 КОСГУ не предусмотрено особенностями применения бюджетной классификации РФ в части операций, связанных с капитальными вложениями, федеральных бюджетных и автономных учреждений, приведенных в разд. VII Письма Минфина России N 02-02-005/58618, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-897 от 31.12.2013.

<3> Заметим, что показатели по счету 0 303 04 000 по кодам видов деятельности "4", "5", "6" и "7" у учреждения могут быть в исключительных случаях, когда учреждением приобретаются товары (работы, услуги) для использования в облагаемых НДС операциях.

<4> Согласно п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ уплата налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается имущество, закрепленное за учреждением учредителем или приобретенное учреждением за счет его средств, производится за счет средств субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания. То есть расчеты по налогу на имущество и земельному налогу в отношении имущества, используемого при выполнении государственного задания, отражаются на счетах 0 303 12 000 и 0 303 13 000 по коду вида деятельности "4".

Следовательно, у учреждения не может быть остатков на счетах 0 303 12 000 и 0 303 13 000 по кодам вида деятельности "5" и "6".

<5> Счета 0 303 08 000 и 0 303 11 000 в настоящее время учреждениями не применяются.

<6> Остаток по счету 0 304 04 000 отражает сумму внутренних расчетов, не завершенных на отчетную дату.

Суммы завершенных в финансовом году внутренних расчетов списываются на финансовый результат учреждения при закрытии финансового года (п. 144 Инструкции N 174н, п. 172 Инструкции N 183н).

<7> Напомним, что завершенные в финансовом году расчеты с прочими кредиторами списываются на финансовый результат учреждения при закрытии финансового года (Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 02-06-10/3518).

3.2.5. Заполнение раздела IV