Подробнее об учете непроизведенных активов см. раздел "Непроизведенные активы (счет 0 103 00 000)" Практического пособия по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений.
При обнаружении неточностей или расхождений в регистрах аналитического учета основных средств или технической документации соответствующие должностные лица вносят исправления и уточнения (абз. 5 п. 3.1 Методических указаний по инвентаризации). Такое же правило, по нашему мнению, должно распространяться при обнаружении неточностей в регистрах аналитического учета непроизведенных и нематериальных активов.
При инвентаризации объектов нефинансовых активов (основных средств и непроизведенных активов) инвентаризационная комиссия производит осмотр этих объектов и составляет инвентаризационные описи (сличительные ведомости) (ф. 0504087).
Внимание! Объектам основных средств, находящимся у учреждения в аренде или безвозмездном пользовании, инвентарный номер данное учреждение не устанавливает. Такие объекты числятся за балансом учреждения под инвентарными номерами, присвоенными им балансодержателем (собственником), который указан в акте приема-передачи (ином документе) (п. 334 Инструкции N 157н).
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально (с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.).
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и так далее одинаковой стоимости в описях отражаются по наименованиям с указанием их количества, если они поступили одновременно в одно из структурных подразделений учреждения и на них открыта одна инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032) (п. 3.4 Методических указаний по инвентаризации).
При инвентаризации нематериальных активов проверяется правильность и своевременность их отражения в бухгалтерском учете (п. 3.8 Методических указаний по инвентаризации). По нашему мнению, в инвентаризационной описи (сличительной ведомости) (ф. 0504087) в графе 15 "Примечание" дополнительно указываются следующие данные:
- наименование, дата и номер документа, подтверждающего права учреждения на нематериальные активы;
- дата постановки на бухгалтерский учет.
По объектам основных средств, полученным в безвозмездное пользование, аренду и находящимся на ответственном хранении, составляется отдельная опись. В ней дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в пользование, аренду, на хранение. На данные объекты основных средств опись составляется не менее чем в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр такой описи высылают в адрес арендодателя (п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации).
Внимание! Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне учреждения, инвентаризируются до момента их временного выбытия (п. 3.5 Методических указаний по инвентаризации). Например, к таким основным средствам относятся находящиеся в дальних рейсах морские и речные суда, автомашины, железнодорожный подвижной состав, а также отправленные в капитальный ремонт машины, оборудование и т.п.
На объекты основных средств, пришедшие в негодность и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная инвентаризационная опись (сличительная ведомость) (ф. 0504087). При этом указываются дата ввода объектов в эксплуатацию и причины, приведшие к непригодности.
См. образец заполнения инвентаризационной описи (сличительной ведомости) (ф. 0504087) по объектам основных средств.
1.13.3.2. Инвентаризация материальных запасов
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
Инвентаризация материальных запасов производится по каждому материально ответственному лицу и по местам хранения. В случае хранения материальных запасов одним материально ответственным лицом в разных изолированных помещениях инвентаризация проводится последовательно по каждому месту хранения. Комиссия в присутствии указанного лица должна пересчитать, перевесить или перемерить имеющиеся в помещении материальные ценности. После проверки каждое помещение опломбировывается (опечатывается) (п. п. 3.16, 3.17 Методических указаний по инвентаризации).
Материальные запасы (в том числе товары и готовая продукция) заносятся в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) (ф. 0504087) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества, артикула, сорта и других данных (п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации).
Внимание! Запрещено вносить в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) (ф. 0504087) данные по остаткам материальных запасов без проверки их фактического наличия (п. 3.17 Методических указаний по инвентаризации).
Поступившие во время проведения инвентаризации материальные запасы (в том числе товары и готовая продукция) заносятся в отдельные инвентаризационные описи (сличительные ведомости) (ф. 0504087). В них, в частности, указываются следующие данные:
- дата поступления;
- наименование поставщика;
- дата и номер приходного документа;
- наименование материальных запасов;
- количество, цена и сумма.
На приходных документах ставится отметка "после инвентаризации", которая заверяется подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению подписью члена комиссии. Это является основанием для материально ответственного лица оприходовать данное имущество (п. 3.18 Методических указаний по инвентаризации).
Внимание! Имущество, поступившее во время инвентаризации, приходуется только после ее окончания (п. 3.18 Методических указаний по инвентаризации).
Отпуск материальных запасов во время проведения инвентаризации производится материально ответственным лицом только с разрешения руководителя учреждения и главного бухгалтера при обязательном присутствии инвентаризационной комиссии.
Указанное имущество заносится в отдельную опись (сличительную ведомость) (ф. 0504087), а на расходных документах делается отметка "Материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации" за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии (п. 3.19 Методических указаний по инвентаризации).
Отдельно отражаются результаты инвентаризации следующих материальных запасов (п. п. 3.21, 3.23, 3.24 Методических указаний по инвентаризации):
- отгруженных, но не реализованных;
- находящихся в пути;
- находящихся на складах других организаций (в частности, переданных на хранение);
- переданных на переработку другим организациям.
Инвентаризация таких материальных запасов заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
См. образец заполнения инвентаризационной описи (сличительной ведомости) (ф. 0504087) по материальным запасам.
1.13.3.3. Инвентаризация драгоценных металлов
и драгоценных камней перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 "Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности" и Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н (далее - Инструкция N 68н).
Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится со следующей периодичностью (для составления бухгалтерской отчетности):
- драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении, а также драгоценных камней при их использовании и обращении, а также в ломе и отходах, образующихся при использовании драгоценных металлов и драгоценных камней, - один раз в год (по состоянию на 1 января) во всех местах их хранения и использования с проведением технологической зачистки помещений и оборудования;
- драгоценных металлов в ломе и отходах, предназначенных для дальнейшего производства драгоценных металлов или их аффинажа, - один раз в год (по состоянию на 1 января);
- при попутном извлечении драгоценных металлов - ежегодно по состоянию на 1 января;
- в гальванических цехах (участках) и других аналогичных производствах - ежемесячно с полной зачисткой оборудования;
- драгоценных металлов и драгоценных камней, которые содержатся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, вооружении и военной технике, находящихся в эксплуатации, а также размещены в местах хранения (включая снятые с эксплуатации), - один раз в год (по состоянию на 1 января).
Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы, драгоценные камни, включая изделия из них, а также находящиеся в составе любых материальных ценностей (в том числе не принадлежащих учреждению) (п. 5.2 Инструкции N 68н).
Согласно п. 5.9 Инструкции N 68н фактическое наличие драгоценных металлов и камней при инвентаризации определяется одним из следующих способов:
- обязательным взвешиванием, подсчетом, обмером, отбором и анализом проб. Ценности предъявляются комиссии материально ответственным лицом.
Руководитель учреждения должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия ценностей в установленные сроки. В частности, он должен предоставить персонал для опробования и проведения анализов, проверки наличия государственных пробирных клейм, взвешивания и перемещения ценностей, технически исправное весовое хозяйство, измерительные и контрольные приборы, мерную тару и т.д.;
- установлением массы драгоценных металлов и камней, содержащихся в деталях и изделиях и не поддающихся взвешиванию, при проведении инвентаризации объектов незавершенного производства по учетным данным или нормам расхода на детали (изделия) с учетом процента их готовности;
- установлением наличия драгоценных металлов и камней, находящихся в составе оборудования, при невозможности проверки в натуре в момент инвентаризации по учетным, техническим документам или комиссионно;
- установлением наличия драгоценных металлов в сплавах, химических соединениях, находящихся во время инвентаризации в опломбированной специальной таре, которая предохраняет их от порчи, по учетной и технической документации, документам поставщика или данным входного контроля для установления и внесения в инвентаризационную опись.
В соответствии с п. 5.7 Инструкции N 68н результаты инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней отражаются в следующих унифицированных формах:
- форме N ИНВ-8 "Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них";
- форме N ИНВ-9 "Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них";
- форме N ИНВ-8а "Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах) оборудования, приборах и других изделиях".
Сведения о драгоценных металлах, драгоценных камнях и изделиях, их содержащих, а также ломе и отходах, которые переданы в другие организации на переработку или находятся в пути, но числятся на учете учреждения, заносятся в отдельную опись. В этой описи указываются наименование организации, наименование ценностей, количество, масса (в лигатуре и химически чистых драгоценных металлах), дата передачи ценностей, номера и даты документов.
Имеющиеся на момент проведения инвентаризации нераспакованные посылки с ценностями подлежат вскрытию (с оформлением акта вскрытия) в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Данные о наличии ценностей по количеству и массе заносятся в отдельную опись (акт).
Сведения о ценностях, не принадлежащих учреждению (находящихся на ответственном хранении или полученных для переработки, испытаний и пр.), отражаются в отдельной инвентаризационной описи (акте).
См. образец заполнения инвентаризационной описи (форма N ИНВ-8а).
1.13.3.4. Инвентаризация объектов
незавершенного строительства
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
При проведении инвентаризации объектов незавершенного капитального строительства в инвентаризационных описях пообъектно отражается информация об объеме выполненных работ. Информация приводится с детализацией видов выполненных работ по конструктивным элементам, оборудованию и т.п. (п. 3.32 Методических указаний по инвентаризации).
Если у учреждения имеются объекты, строительство которых прекращено, а также проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству, то на такие объекты учета составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства (п. 3.34 Методических указаний по инвентаризации). При этом используются данные актов о приостановлении строительства и актов о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (унифицированные формы N КС-17 и N КС-18, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).
Объекты, строительство которых закончено, но на которые не оформлены акты о приеме-передаче здания (сооружения) (унифицированная форма N ОС-1а, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), заносятся в отдельные описи (п. 3.33 Методических указаний по инвентаризации). При этом отдельно составляются описи на объекты:
- фактически введенные в эксплуатацию (полностью или частично);
- не введенные в эксплуатацию (в этом случае в описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов).
В ходе проведения инвентаризации вложений в нефинансовые активы следует обратить внимание на объекты, безосновательно отраженные в бухгалтерском учете на счете 0 106 10 000 "Вложения в недвижимое имущество учреждения", по которым выполнены условия, предусмотренные абз. 2 п. 38 Инструкции N 157н, для принятия к учету в составе основных средств.
Внимание! На объекты незавершенного капитального строительства не распространяется право проведения инвентаризации один раз в три года, как это установлено для объектов основных средств (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации).
Поскольку специальных унифицированных форм инвентаризационных описей и сличительных ведомостей для незавершенного строительства не установлено, учреждение разрабатывает такие формы самостоятельно и утверждает их в рамках своей учетной политики (п. п. 6, 11 Инструкции N 157н).
1.13.3.5. Инвентаризация продукции
незавершенного производства
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
Перед началом инвентаризации в учреждениях, осуществляющих производство готовой продукции, все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена, сдаются на склады. Если сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, переданные в производство, не подверглись обработке, то они в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях (п. п. 3.28, 3.30 Методических указаний по инвентаризации).
Согласно п. 3.27 Методических указаний по инвентаризации в ходе проведения инвентаризации определяются:
- фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и находящихся в производстве изделий, изготовление и сборка которых не закончены;
- фактическая комплектность продукции незавершенного производства (заделов);
- остаток продукции незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
Проверка заделов продукции незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
Если незавершенное производство представляет собой неоднородную массу или смесь сырья, то количество сырья или материалов, входящих в смесь, определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) (п. п. 3.29, 3.31 Методических указаний по инвентаризации). В таких случаях в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав (п. 3.31 Методических указаний по инвентаризации).
Инвентаризационные описи по незавершенному производству составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению). В описях приводятся наименования заделов, стадии или степени готовности продукции (работ), количество или объем. По строительно-монтажным работам указывается объем работ по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания (абз. 2 п. 3.29 Методических указаний по инвентаризации).
Поскольку специальных унифицированных форм инвентаризационных описей и сличительных ведомостей для незавершенного производства не установлено, учреждение разрабатывает такие формы самостоятельно и утверждает их в рамках своей учетной политики (п. п. 6, 11 Инструкции N 157н).
1.13.3.6. Инвентаризация затрат на НИОКР
и прав на результаты научно-технической деятельности
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
Целями проведения инвентаризации затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы (НИОКР) являются определение фактических затрат в целом и по этапам работ, сопоставление их с данными учета, а также выявление статуса работ (незавершенные, приостановленные, прекращенные, законченные) и наличие прав на результаты НИОКР.
Перед инвентаризацией необходимо провести проверку государственных контрактов (договоров) на выполнение НИОКР, планов научной работы, где указаны сроки выполнения и перечень всех НИОКР, осуществляемых в текущем году.
При проведении инвентаризации фактически произведенные затраты на НИОКР (по каждой работе) должны быть подтверждены оформленными в установленном порядке актами сдачи-приемки выполненных работ. Осуществляется сверка фактических затрат с данными аналитического и синтетического учета по счетам 0 106 22 000, 0 106 32 000 раздельно по каждой работе. После этого устанавливается объем незавершенных, приостановленных, прекращенных и законченных НИОКР.
Выполненные НИОКР (их этапы) определяют путем сопоставления плана и актов сдачи-приемки выполненных работ. На приостановленные, прекращенные по инициативе заказчика работы проверяют наличие оформленного в установленном порядке решения о прекращении (приостановлении) работ.
Результаты инвентаризации вложений в НИОКР заносятся в инвентаризационную опись (сличительную ведомость), которая составляется по этапам нарастающим итогом отдельно по незавершенным, приостановленным, прекращенным и законченным НИОКР.
Форма инвентаризационной описи (сличительной ведомости) разрабатывается учреждением самостоятельно. По нашему мнению, помимо обязательных реквизитов первичного документа в ней целесообразно предусмотреть следующие показатели:
- исполнителя;
- шифр темы работы (ее этапа);
- дату и номер государственного контракта;
- срок начала и окончания работы (ее этапа);
- степень готовности;
- стоимостные показатели (фактические затраты, данные бухгалтерского учета, результаты инвентаризации);
- заключение комиссии (предложение) по дальнейшему использованию полученных результатов и нефинансовых активов, оставшихся после выполнения работы (ее этапа).
Внимание! В ходе проведения инвентаризации вложений в НИОКР по законченным и прекращенным работам следует обратить внимание на обоснованность:
- учета этих затрат на счетах 0 106 22 000, 0 106 32 000;
- списания данных затрат со счетов 0 106 22 000, 0 106 32 000 в дебет счетов 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 401 10 172, 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 22 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000 (абз. 2 - 4 п. 53 Инструкции N 174н, абз. 2 - 4 п. 53 Инструкции N 183н).
Инвентаризация прав на результаты научно-технической деятельности (РНТД) проводится на основании Положения об инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 14.01.2002 N 7, далее - Положение) и разработанных в соответствии с ним Методических рекомендаций по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности (утв. Распоряжением Минимущества России, Минпромнауки России, Минюста России от 22.05.2002 N 1272-р/Р-8/149, далее - Методические рекомендации).
Под инвентаризацией прав на РНТД понимается выявление указанных прав с целью их последующего учета и правомерного использования в гражданском обороте (п. 1 Положения).
Инвентаризация РНТД включает следующие мероприятия (п. 2 Положения, п. 9 Методических рекомендаций):
а) осуществление научно-технического, правового и экономического анализа РНТД с целью выявления:
- РНТД, которые являются объектами исключительных прав;
- потенциально охраноспособных РНТД;
- РНТД, которые не могут являться объектами исключительных прав;
б) идентификацию субъектов прав на выявленные РНТД;
в) разработку рекомендаций по получению правовой охраны на выявленные РНТД или введению в отношении них режима коммерческой тайны, а также рекомендаций по использованию РНТД в гражданском обороте.
Внимание! Если инвентаризация проводится в учреждениях оборонно-промышленного комплекса и учреждениях, выполнявших работы по обеспечению федеральных государственных нужд в области поддержания обороноспособности и безопасности РФ, то в состав рабочей инвентаризационной комиссии включаются представители федеральных органов исполнительной власти, которые являются государственными заказчиками, и Федеральной службы по интеллектуальной собственности (п. 5 Положения).
В соответствии с п. 12 Методических рекомендаций по результатам проведенного анализа и идентификации субъектов прав на выявленные РНТД рабочая инвентаризационная комиссия составляет следующие ведомости:
- ведомость N 1 "Исключительные права организации на результаты научно-технической деятельности";
- ведомость N 2 "Потенциально охраноспособные результаты научно-технической деятельности";
- ведомость N 3 "Результаты научно-технической деятельности, не являющиеся объектами исключительных прав".
Согласно п. 15 Методических рекомендаций на основании этих ведомостей инвентаризационная комиссия составляет акты инвентаризации прав на РНТД:
- акт N 1 "Права организации на выявленные РНТД";
- акт N 2 "Не принадлежащие организации права на выявленные РНТД".
Акты составляются не менее чем в трех экземплярах и подписываются ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один из экземпляров актов направляется заказчику РНТД, а в случае его отсутствия - в федеральный орган исполнительной власти, к сфере деятельности которого относятся выявленные РНТД, для принятия решения об их правовой охране и установления порядка их правомерного использования в гражданском обороте. Кроме того, один экземпляр актов передается в бухгалтерию.
1.13.3.7. Инвентаризация расходов будущих периодов
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
При инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационной комиссией определяется сумма, подлежащая отражению на счете 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" на дату проведения инвентаризации. Достоверность сумм расходов будущих периодов устанавливается на основании документов, подтверждающих суммы понесенных расходов и период, к которому данные расходы относятся (п. 302 Инструкции N 157н, п. 3.35 Методических указаний по инвентаризации).
Напомним, что в расходах будущих периодов отражаются расходы, связанные:
- с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
- с освоением новых производств, установок и агрегатов;
- с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
- со страхованием имущества, гражданской ответственности;
- с выплатой отпускных;
- с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;
- с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов;
- с неравномерно производимым ремонтом основных средств;
- с иными аналогичными расходами.
Результаты инвентаризации (по видам понесенных расходов) заносятся в акт инвентаризации расходов будущих периодов (унифицированная форма N ИНВ-11).
См. образец заполнения акта инвентаризации расходов будущих периодов (форма N ИНВ-11).
1.13.3.8. Инвентаризация животных,
молодняка животных и животных на откорме
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
Инвентаризация животных, молодняка животных и животных на откорме проводится по видам животных отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц (п. 3.38 Методических указаний по инвентаризации).
Поскольку рабочий, продуктивный и племенной скот, иные животные относятся к основным средствам учреждения (код ОКОФ 17 0000000), а молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные учитываются в составе материальных запасов учреждения (п. 99 Инструкции N 157н), результаты инвентаризации данных активов оформляются отдельно.
Результаты указанной инвентаризации оформляются инвентаризационной описью рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма N ИНВ 20-АПК, утвержденная Приказом Минсельхозпрода России от 25.09.1995 N 271).
В описях, в которых отражаются данные о взрослом продуктивном и рабочем скоте, приводится следующая информация:
- номер животного (бирка, тавро);
- кличка животного;
- год рождения;
- порода;
- упитанность;
- живая масса (вес) животного (кроме лошадей, верблюдов, мулов, оленей, по которым масса (вес) не указывается);
- первоначальная стоимость.
Порода указывается на основании данных бонитировки скота. При этом данные о крупном рогатом скоте, рабочем скоте, свиньях (матках и хряках) и особо ценных экземплярах овец и других животных (племенное ядро) заносятся в описи индивидуально. Сведения о прочих животных основного стада, учитываемых групповым порядком, включаются в описи по половозрастным группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе (п. 3.36 Методических указаний по инвентаризации).
Если выявлены расхождения между результатами инвентаризации взрослого продуктивного и рабочего скота и учетными данными, составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-18.
Данные о молодняке крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включаются в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т.д.
Сведения о животных на откорме, молодняке свиней, овец и коз, птице и других видах животных, которые учитываются в групповом порядке, заносятся в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе (п. 3.37 Методических указаний по инвентаризации). Результаты инвентаризации сравниваются с учетными данными, отраженными в книге учета животных (ф. 0504039).
Результаты инвентаризации молодняка животных заносятся в отдельный раздел описи по форме N ИНВ 20-АПК. При этом в графе 5 описи помимо года рождения животных указывается месяц их рождения.
Если результаты инвентаризации молодняка животных не совпадают с учетными данными, то составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-19.
См. образец заполнения инвентаризационной описи рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф. N ИНВ 20-АПК).
1.13.3.9. Инвентаризация денежных средств,
денежных документов и бланков документов строгой отчетности
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
В ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должно быть проверено наличие в кассе следующих ценностей (п. 3.40 Методических указаний по инвентаризации, п. 17 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359):
- денежных средств;
- денежных документов (почтовых марок, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории, авиа- и железнодорожных билетов, карт оплаты услуг связи, топливных карт и др.);
- бланков строгой отчетности (далее - БСО);
- путевок, полученных безвозмездно.
После полистного пересчета денежной наличности (иностранной валюты, в том числе и по видам валют) и денежных документов результат сверяется с данными учета по Кассовой книге (ф. 0504514). Результат проверки наличия денежных документов (по их видам) сверяется также с данными аналитического учета, который ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 171 Инструкции N 157н).
Для отражения результатов инвентаризации наличных денежных средств, находящихся в кассе учреждения, применяется инвентаризационная опись наличных денежных средств (ф. 0504088).
См. образец заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504088).
Фактическое наличие денежных документов, БСО, путевок, полученных безвозмездно, проверяется по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам (п. 3.41 Методических указаний по инвентаризации).
Результат проверки фактического наличия БСО сверяется с данными книги учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045) и забалансового счета 03 "Бланки строгой отчетности".
Фактическое наличие денежных документов сверяется с данными учета операций с денежными документами. Такой учет осуществляется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) с проставлением на них записи "Фондовый" (абз. 3 п. 170 Инструкции N 157н).
Результаты проверки фактического наличия путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций, сверяются с данными карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).
Для отражения результатов инвентаризации денежных документов и БСО применяется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086).
См. образец заполнения инвентаризационной описи (сличительной ведомости) (ф. 0504086).
Поскольку специальных унифицированных форм инвентаризационных описей и сличительных ведомостей для путевок, полученных безвозмездно, не установлено, учреждение разрабатывает такие формы самостоятельно и утверждает их в рамках своей учетной политики (п. п. 6, 11 Инструкции N 157н).
Кроме того, производится инвентаризация:
- денежных средств на лицевых счетах, открытых в органе казначейства (финансовом органе), и расчетных (текущих) счетах, открытых в кредитных организациях;
- денежных средств в пути.
Инвентаризация денежных средств учреждения, которые находятся на лицевых счетах в органе казначейства (финансовом органе) и расчетных (текущих) счетах, открытых в учреждениях Банка России и кредитных организациях, проводится путем сверки остатков по счетам 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации", 0 201 22 000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации", 0 201 26 000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации", 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации" с выписками органа казначейства (финансового органа) по лицевым счетам, кредитного учреждения по расчетным (текущим) счетам. При инвентаризации денежных средств в пути сверяется остаток по данным учета по счетам 0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути", 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" с данными платежных документов учреждения, денежные средства по которым на лицевой счет (счет) учреждения еще не поступили.
Для отражения результатов инвентаризации денежных средств на лицевых счетах, открытых в органе казначейства (финансовом органе), и счетах, открытых в учреждении Банка России и кредитных организациях, а также денежных средств в пути применяется инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств (ф. 0504082).
См. образец заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504082).
1.13.3.10. Инвентаризация расчетов
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
Целью проведения инвентаризации расчетов является проверка обоснованности сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счетах учета расчетов (п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации).
Инвентаризации подлежат расчеты учреждения:
- с бюджетами бюджетной системы РФ;
- поставщиками, покупателями;
- заемщиками и кредиторами;
- депонентами;
- подотчетными лицами;
- другими дебиторами и кредиторами.
Проверяют соответствующие счета аналитического учета счетов 0 205 000 00 "Расчеты по доходам", 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам", 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами", 2 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" и 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами" <1>.
--------------------------------
<1> Поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и п. 3 Инструкции N 33н отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
При проведении инвентаризации используются данные аналитического учета, первичные документы, акты сверки расчетов. Последние необходимы для подтверждения существования задолженности и ее суммы.
Внимание! Подписание дебитором акта сверки взаиморасчетов прерывает течение срока исковой давности по признанной им задолженности. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок, и течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).
Перед составлением годовой отчетности необходимо провести с налоговым органом сверку расчетов по налогам и сборам (пп. 5.1 п. 1 ст. 21, абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ). Ее результаты оформляются актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.
Инвентаризационная комиссия, проведя документальную проверку, устанавливает сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, ее реальность, правильность и обоснованность числящихся в бухгалтерском учете сумм задолженности, а также предъявление исков на взыскание дебиторской задолженности в принудительном порядке.
Кроме того, при проверке задолженности работникам по заработной плате выявляются невыплаченные суммы, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам (п. 3.46 Методических указаний по инвентаризации).
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи и целевое назначение) (п. 3.47 Методических указаний по инвентаризации). На практике у подотчетных лиц, которые к началу проведения инвентаризации не отчитались за выданные авансы, как правило, проверяется наличие выданных денежных средств и (или) оправдательных документов, подтверждающих расход подотчетных сумм (в том числе на предмет законности и целесообразности).
По нашему мнению, результаты инвентаризации расчетов по счету 0 205 00 000 заносятся в инвентаризационную опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091), по остальным счетам расчетов - в инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089).
См. образец заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504091).
См. образец заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504089).
1.13.3.11. Инвентаризация финансовых вложений
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
В ходе инвентаризации проверяется наличие у учреждения документов, подтверждающих осуществленные учреждением финансовые вложения, такие как (п. п. 3.9, 3.14 Методических указаний по инвентаризации):
- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- предоставленные другим организациям кредиты (займы).
В ходе инвентаризации финансовых вложений комиссия проверяет (п. 3.10 Методических указаний по инвентаризации):
- правильность оформления ценных бумаг;
- реальность стоимости, по которой ценные бумаги отражены в бухгалтерском учете;
- сохранность ценных бумаг путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
- своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
Внимание! При хранении ценных бумаг в кассе учреждения их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств (п. п. 3.11, 3.40 Методических указаний по инвентаризации).
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в кредитные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета учреждения, с данными выписок этих кредитных организаций (п. 3.13 Методических указаний).
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами (например, договор займа с условием уплаты процентов заемщиком, договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО) (п. 3.14 Методических указаний).
Результаты инвентаризации ценных бумаг отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг (ф. 0504081), предоставленных кредитов (займов) - в инвентаризационной описи задолженности по кредитам, займам (ссудам) (ф. 0504083). Результаты инвентаризации вкладов в уставный капитал отражаются в инвентаризационной описи, которую учреждение разрабатывает самостоятельно и утверждает в своей учетной политике.
См. образец заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504081).
См. образец заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504083).
1.13.4. Оформление результатов инвентаризации
и регулирование выявленных расхождений
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
На основании инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) при наличии в них расхождений между показателями по данным учета и данными инвентаризации оформляются ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) (далее - Ведомость (ф. 0504092)). Ведомости (ф. 0504092) составляются в процессе инвентаризации нефинансовых и финансовых активов (денежных средств и денежных документов), бланков строгой отчетности. В них фиксируются недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении (Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н).
Оформленные ведомости подписываются главным бухгалтером и исполнителем и передаются в инвентаризационную комиссию.
По всем недостачам и излишкам, пересортице инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения материально ответственных лиц, что должно быть отражено в инвентаризационных описях (актах). На основании представленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия определяет причины и характер выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета.
По результатам инвентаризации председатель инвентаризационной комиссии подготавливает руководителю учреждения предложения:
- по отнесению недостач имущества, а также имущества, пришедшего в негодность, на счет виновных лиц либо их списанию за счет учреждения;
- оприходованию излишков;
- урегулированию расхождений фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета при пересортице путем проведения взаимного зачета излишков и недостач, возникших в ее результате;
- списанию просроченной (нереальной к взысканию) дебиторской и кредиторской задолженности;
- по вопросам, касающимся оптимизации приемки, хранения и отпуска материальных ценностей учреждения.
На основании инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) комиссия составляет Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Этот акт подписывается членами комиссии и представляется на рассмотрение и утверждение руководителю (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации, Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н).
При выявлении по результатам инвентаризации расхождений к Акту (ф. 0504835) прилагается Ведомость (ф. 0504092) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н).
По результатам инвентаризации руководитель учреждения издает приказ.
Эти результаты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета оформляются следующим образом:
- неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении инвентаризаций, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету, с отнесением на финансовый результат по счету 0 401 10 180 "Прочие доходы" (п. 31 Инструкции N 157н, п. п. 9, 15, 20, 34 Инструкции N 174н, п. п. 9, 15, 20, 34 Инструкции N 183н);
- недостачи имущества (за исключением материальных запасов), а также имущество, пришедшее в негодность, списываются с учета по балансовой стоимости на финансовый результат в дебет счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" с учетом ранее начисленной амортизации (абз. 2, 3 п. 12, абз. 2 п. 17, п. 22 Инструкции N 174н, абз. 2, 3 п. 12, абз. 2 п. 17, п. 22 Инструкции N 183н);
- недостачи (потери) материальных запасов в объеме норм естественной убыли (в том числе пришедшие в негодность) списываются с учета по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости с зачислением на финансовый результат в дебет счета 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов" (п. п. 108 - 112 Инструкции N 157н, абз. 2 п. 37 Инструкции N 174н, абз. 2 п. 37 Инструкции N 183н);
- недостачи (потери) материальных запасов сверх норм естественной убыли (в том числе пришедшие в негодность) списываются с учета по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости с зачислением на финансовый результат в дебет счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. п. 108 - 112 Инструкции N 157н, абз. 6, 7 п. 37 Инструкции N 174н, абз. 6, 7 п. 37 Инструкции N 183н).
Учет расчетов по суммам недостач денежных средств и иных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, подлежащих возмещению виновными лицами, осуществляется на счете 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (п. 220 Инструкции N 157н).
Примечание