О порядке раскрытия событий после отчетной даты см. Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений.
Документ предоставлен КонсультантПлюс
Изменения за последний месяц
КонсультантПлюс, 28.11.2016
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ И НАЛОГАМ
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
1. Общие вопросы подготовки бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
1.1. Кто должен составлять бухгалтерскую отчетность
бюджетных и автономных учреждений
Формы бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений и Инструкция по их заполнению (далее - Инструкция N 33н) утверждены Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.
Бухгалтерскую отчетность по указанным формам должны составлять все государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, государственные (муниципальные) автономные учреждения.
Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н не распространяется на операции государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений по осуществлению ими в соответствии с законодательством РФ следующих полномочий:
- полномочий по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме;
- полномочий государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государственной власти, органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности, при получении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности в порядке, установленном для получателей бюджетных средств;
- полномочий главного распорядителя бюджетных средств наиболее значимыми учреждениями науки, образования, культуры и здравоохранения, указанными в ведомственной структуре расходов бюджета.
Об этом сказано в п. 2 Приказа Минфина России от 25.03.2011 N 33н.
Примечание
Порядок составления и представления бюджетными и автономными учреждениями бюджетной отчетности по операциям в рамках переданных им полномочий см. в Практическом пособии по бюджетной отчетности бюджетополучателей.
1.2. За какой период составляется бухгалтерская отчетность
бюджетных и автономных учреждений
Бухгалтерская отчетность бюджетными и автономными учреждениями, а также их обособленными подразделениями (филиалами) (далее - учреждения) составляется ежеквартально и за год.
Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года (ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 5 п. 3 Инструкции N 33н).
1.3. Что такое отчетная дата и отчетный год
для составления бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую составляется бухгалтерская отчетность. Пунктом 2 Инструкции N 33н установлены следующие отчетные даты <1>:
- для квартальной отчетности - 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года;
- для годовой отчетности - 1 января года, следующего за отчетным.
--------------------------------
<1> Заметим, что ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ установлено, что отчетной датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных учреждений считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря года их создания.
Для бюджетного, автономного учреждения, созданного в течение финансового года путем изменения типа казенного учреждения, первым отчетным годом, за который формируется бухгалтерская отчетность, считается период с момента изменения типа учреждения по 31 декабря года его создания.
Такие правила установлены в п. 3 Инструкции N 33н.
Например, казенное учреждение с 1 июля текущего года изменило тип на бюджетное. В этом случае годовую бухгалтерскую отчетность бюджетное учреждение должно представить за период с 1 июля по 31 декабря текущего года.
Для учреждения, в отношении которого в течение финансового года принято решение об изменении его типа в целях создания казенного учреждения, отчетным годом считается период с начала финансового года, в котором принимается указанное решение (с даты регистрации учреждения), и до момента изменения типа учреждения на казенное (до дня включения казенного учреждения в реестр ПБС).
Например, бюджетное учреждение с 1 июля текущего года изменило тип на казенное и включено в реестр ПБС. В этом случае годовую бухгалтерскую отчетность оно должно представить за период с 1 января по 30 июня текущего года.
1.4. Что такое межотчетный период
для составления бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений
Межотчетным периодом считается условный период, логически следующий за дополнительным периодом предыдущего финансового года и заключением счетов бухгалтерского учета, но отражающий изменение входящих остатков на счетах бухгалтерского учета текущего финансового года, для отражения операций, необходимость проведения которых обусловлена внесением изменений в нормативные правовые акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, или проведением реорганизационных мероприятий (Письмо Казначейства России от 26.12.2013 N 42-7.4-05/2.2-866).
У учреждений в межотчетный период могут отражаться, например, следующие операции:
- переоценка стоимости нефинансовых активов;
- прием-передача нефинансовых, финансовых активов и обязательств при создании казенного учреждения путем изменения типа бюджетного (автономного) учреждения в течение финансового года;
- перенос остатков на счетах бухгалтерского учета на начало финансового года при внесении изменений в порядок применения бюджетной классификации Российской Федерации в части изменения КОСГУ;
- перенос остатков на счетах бухгалтерского учета на начало финансового года при внесении изменений в план счетов бухгалтерского учета в случае изменения кодов счетов бухгалтерского учета;
- перенос остатков на счетах бухгалтерского учета на начало финансового года в рамках передачи учреждения между публично-правовыми образованиями;
- корректировка данных бухгалтерского учета в связи с изменением порядка учета хозяйственных операций. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798.
1.5. Что необходимо сделать перед составлением
бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений
Бухгалтерская отчетность формируется на основе данных Главной книги и других регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством РФ для учреждений. Перед составлением отчетности необходимо провести сверку оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета.
Данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности учреждения, должны быть подтверждены результатами инвентаризации активов и обязательств, проведенной учреждением в порядке, установленном в рамках формирования учетной политики.
Такие правила установлены в п. 9 Инструкции N 33н.
Примечание
Подробнее о том, как проводится инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, см. в разд. 1.13 "Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений" настоящего Практического пособия.
1.6. Какие правила необходимо соблюдать при составлении
бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений
При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие правила:
- бухгалтерская отчетность составляется на основе данных Главной книги (ф. 0504072) и (или) регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством Российской Федерации (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);
- бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений учреждения, в том числе его филиалов и представительств, независимо от их места нахождения (ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 5 Инструкции N 33н);
- бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года (п. 4 Инструкции N 33н);
- числовые показатели выражаются в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой (п. 4 Инструкции N 33н);
- показатель, имеющий отрицательное значение, отражается со знаком "минус" в случаях, предусмотренных Инструкцией N 33н (п. 10 Инструкции N 33н);
- в бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок.
Внимание! Данные бухгалтерского учета и составленная на их основе отчетность формируются с учетом событий после отчетной даты, если такие события оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения. Порядок отражения в учете событий после отчетной даты утверждается учреждением в рамках учетной политики (п. п. 3, 6 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н)).
Примечание
О порядке раскрытия событий после отчетной даты см. Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений.
Внимание! Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем учреждения (ч. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Форма отчетности не составляется и в составе бухгалтерской отчетности за отчетный период не представляется, если все ее показатели не имеют числового значения (п. 10 Инструкции N 33н). Перечень форм отчетности, не включенных в состав бухгалтерской отчетности учреждения ввиду отсутствия числовых значений показателей, приводится в разд. 5 "Прочие вопросы деятельности учреждения" текстовой части Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) (п. 56 Инструкции N 33н).
Пример оформления текстовой части Пояснительной записки
Бюджетное учреждение не осуществляет консолидируемых расчетов в связи с отсутствием у учреждения обособленных подразделений. Соответственно, Справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503725) учреждение не формирует.
В Пояснительной записке, которую необходимо составить при подготовке годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности, информация об этом может быть отражена следующим образом:
"В составе годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности не формируется Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503725) в связи с отсутствием у учреждения обособленных подразделений".
Заметим, что финансовый орган и учредитель вправе установить для учреждений дополнительные формы бухгалтерской отчетности, порядок их составления и представления (п. 8 Инструкции N 33н). На практике в адрес учреждений направляются указания (рекомендации) по составлению и представлению бухгалтерской отчетности за определенный период.
Рекомендация
Инструкция N 33н не предусматривает проставления прочерков в пустых графах бухгалтерской отчетности. На наш взгляд, в отчетности, представляемой на бумажном носителе, ставить прочерки в графах, в которых отсутствуют числовые показатели, все же целесообразно. Это позволит уменьшить риск возникновения спорных моментов при проверке учредителем бухгалтерской отчетности.
1.7. Как заполнить титульную часть формы
бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений
В титульной части каждой формы бухгалтерской отчетности заполняются следующие реквизиты:
- отчетная дата, по состоянию на которую составляется бухгалтерская отчетность.
Примечание
О том, какая дата является отчетной, см. разд. 1.3 "Что такое отчетная дата и отчетный год для составления бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений";
- наименование учреждения. Оно приводится в соответствии с уставом учреждения (ст. 6.1, п. 1 ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях", ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях");
- код по ОКПО, присвоенный учреждению органами Росстата после государственной регистрации;
- наименование учредителя (Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование);
- наименование органа, осуществляющего полномочия учредителя;
- коды по ОКТМО и ОКПО органа, осуществляющего полномочия учредителя;
- глава по БК - код главы учредителя в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации или законом (решением) о соответствующем бюджете;
- наименование и код вида финансового обеспечения (деятельности);
- периодичность представляемой формы отчетности. Отдельные формы включаются в состав бухгалтерской отчетности, которая представляется за разные отчетные периоды (например, Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) включается как в квартальную, так и в годовую бухгалтерскую отчетность). В таких формах необходимо подчеркнуть то значение, которое соответствует отчетному периоду (квартальная, годовая);
- единица измерения (с указанием кода по ОКЕИ). Согласно п. 4 Инструкции N 33н данные бухгалтерской отчетности приводятся в рублях, поэтому в качестве единицы измерения необходимо указать "руб." (код по ОКЕИ - "383").
Примечание
Определить код ОКТМО можно на сайте ФНС России в электронном сервисе "Узнай ОКТМО" по адресу: http://nalog.ru. Сервис позволяет определить код ОКТМО по коду ОКАТО, по наименованию муниципального образования, а также посредством справочника "Федеральная информационная адресная система (ФИАС)" (см. Информацию ФНС России).
1.8. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность
бюджетных и автономных учреждений
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения.
Формы бухгалтерской отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, также подписываются руководителем финансово-экономической службы (при наличии в структуре учреждения) и (или) лицом, ответственным за формирование аналитической информации.
Бухгалтерская отчетность, составленная централизованной бухгалтерией, подписывается руководителем учреждения, передавшего ведение бухгалтерского учета, а также руководителем и бухгалтером-специалистом централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бухгалтерского учета.
Об этом сказано в п. 5 Инструкции N 33н.
1.9. Кому, в какой форме и каким способом представляется
бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений
Бухгалтерская отчетность представляется учреждением в орган государственной власти, орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, либо по решению финансового органа публично-правового образования, из бюджета которого учреждению предоставляется субсидия, в указанный финансовый орган. Представление бухгалтерской отчетности осуществляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа на электронном носителе либо путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.
При определении порядка представления учреждением бухгалтерской отчетности в виде электронного документа на электронном носителе или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи учредитель предусматривает обязательные требования к форматам и способам передачи отчетности в электронном виде, а также положения об обязательном обеспечении защиты информации.
При этом требования к форматам и способам передачи отчетности в электронном виде должны соответствовать обязательным требованиям к форматам и способам передачи бюджетной отчетности в электронном виде, утвержденным финансовым органом публично-правового образования, из бюджета которого учреждению предоставляется субсидия (см., например, Требования к форматам и способам передачи в электронном виде бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в Федеральное казначейство. Версия Требований 8.0, утвержденные Казначейством России 02.08.2016).
Бухгалтерская отчетность на бумажном носителе представляется от имени учреждения главным бухгалтером учреждения или лицом, ответственным в учреждении (централизованной бухгалтерии) за ведение бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности, в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом.
Такие правила установлены в п. 6 Инструкции N 33н.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ бюджетные и автономные учреждения как налогоплательщики обязаны также представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения.
Форматы представления в налоговый орган годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 01.03.2016 N ММВ-7-6/109@.
Внимание! Автономное учреждение представляет учредителю, иному внешнему пользователю отчетности дополнительно к годовой бухгалтерской отчетности информацию о ее рассмотрении наблюдательным советом автономного учреждения в соответствии с действующим законодательством РФ (п. 7 Инструкции N 33н).
1.10. В какие сроки представляется бухгалтерская отчетность
бюджетных и автономных учреждений
Сроки представления бухгалтерской отчетности учредителю (финансовому органу) устанавливаются учредителем (финансовым органом). Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности (в бумажном виде) (п. 6 Инструкции N 33н).
В налоговый орган бухгалтерская отчетность представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) в составе следующих форм (Письмо Минфина России от 28.03.2013 N 02-06-07/9937):
- Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
- Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) в разрезе видов деятельности в соответствии с требованиями Инструкции N 33н;
- Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
- Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) в разрезе видов деятельности в соответствии с требованиями Инструкции N 33н;
- Сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) в разрезе деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ), по средствам во временном распоряжении в соответствии с требованиями Инструкции N 33н <1>.
--------------------------------
<1> Отметим, что согласно действующей редакции Инструкции N 33н Сведения (ф. 0503779) формируются раздельно по видам финансового обеспечения (п. 74 Инструкции N 33н). По нашему мнению, в налоговый орган необходимо представить Сведения (ф. 0503779), составленные в соответствии с требованиями Инструкции N 33н в разрезе видов финансового обеспечения.
Внимание! Если дата представления бухгалтерской отчетности, установленная учредителем, совпадает с праздничным (выходным) днем, отчетность представляется учреждением не позднее первого рабочего дня, следующего за установленным днем представления (п. 6 Инструкции N 33н).
По просьбе представителя учреждения учредитель, иной пользователь бухгалтерской отчетности на сопроводительном листе и в левом верхнем углу титульного листа Баланса государственного (муниципального) учреждения (Разделительного (ликвидационного) баланса государственного (муниципального) учреждения) проставляет отметку о поступлении бухгалтерской отчетности учреждения, содержащую дату поступления, должность, подпись (с расшифровкой) ответственного исполнителя учредителя.
В случае представления учреждением бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи уведомление о поступлении бухгалтерской отчетности направляется учреждению в виде электронного документа (п. 6 Инструкции N 33н).
Примечание