В третьей ситуации первичные материалы обычно проверяются путем проведения налоговой проверки.
Обычно достаточным основанием для возбуждения такого уголовного дела и начала расследования являются следующие данные: все необходимые сведения о налогоплательщике; время, место и способ совершения преступления; сведения о превышении суммы неуплаченного налога требуемого количества минимальных размеров оплаты труда.
Комплекс первоначальных следственных действий в указанных ситуациях обычно складывается из следующих действий: осмотр и изучение документов; выемка необходимых дополнительных документов; осмотр помещений; обыск; допросы налогоплательщиков и свидетелей. Нередко назначается проведение экспертиз. Обычно накладывается арест на имущество налогоплательщика для обеспечения налоговых обязательств.
Большое значение для решения вопроса о возбуждении уголовного дела и уяснении многих обстоятельств дела имеет должный криминалистический анализ первичных документов. Одним из таких важных документов является акт документальной налоговой проверки. В нем обычно раскрываются объективная сторона налогового преступления, его механизм и другие обстоятельства, указывающие на факт налогового правонарушения.
При этом анализу подлежат и все прилагаемые к акту документы (материалы встречных проверок; сведения о филиалах и представительствах налогоплательщика; о наличии денежных средств в кассе или
340
Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений
на расчетном счете; сведения об ознакомлении налогоплательщика с актом и другими документами и др.).
При оценке данного акта необходимо выяснить, подтверждаются ли итоговые выводы налоговой проверки в акте данными документов, прилагаемых к акту. При сомнительности сделанных выводов целесообразно назначить повторную или дополнительную документальную проверку.
В процессе осмотра и изучения документов следует обращать вн!Г-' мание на их подлинность.
Существенную помощь следствию по этим делам оказывают специалисты в области налогового, экономического и бухгалтерского анализа. Их помощь целесообразна при осмотре и изучении документов и их оценке.
В качестве судебных экспертиз по этим делам чаще всего назначаются судебно-экономическая, судебно-бухгалтерская и технико-криминалистическая экспертиза документов.
Судебно-экономическая экспертиза может быть назначена для решения вопросов, связанных с установлением правильности отражения в государственной отчетности плановых показателей; законности образования и расходования денежных средств; экономической обоснованности ценообразования и т. д.
Судебно-бухгалтерская - для решения вопросов о недостатках ведения бухгалтерского учета в организации; выявления недостач и излишков имущества; величине материального ущерба и др.
Технико-криминалистическая экспертиза документов - для выявления наличия или отсутствия каких-либо подделок в документах.
При проведении осмотров, обысков и допросов используются тактические рекомендации, применяемые при расследовании хищений чужого имущества путем присвоения и растраты.
Последующие следственные ситуации в основном определяются отношением налогоплательщика к предъявленному ему обвинению. Соответственно и следственные действия проводятся чаще всего для проверки выдвинутых обвиняемым аргументов в свою защиту'.
' Подробнее см.: Александров И. В. Расследование налоговых преступлений. Красноярск, 2002.
341
РАЗДЕЛ IV . Криминалистическая методика расследования