Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений
§1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений. § 2. Типовые следственные ситуации и особенности методики расследования.
/ /. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений
В условиях рыночной экономики взимание налогов является одним из условий нормального функционирования экономики государства. Именно за счет налоговых поступлений формируется более двух третей государственного бюджета нашей страны.
Уклонение же от уплаты налогов субъектами налогообложения не только наносит ущерб формированию бюджета государства, но и нарушает основы рыночной конкуренции и принципы социальной справедливости в обществе.
Уголовную ответственность за уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, по закону несут физические лица (а. 198 УК) и организации (ст. 199 УК). В первом случае крупным размером неуплаты налогов
336
Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений
считается сумма, превышающая 200 минимальных размеров оплаты труда, во втором - свыше 1000 минимальных размеров оплаты труда.
Спецификой криминалистической характеристики налоговых ире~ ступлений является то, что криминалистически значимые их особен^0" ста тесно связаны с сущностью нормативных актов в налоговой сфере-В России действует трехуровневая система налогообложения физических и юридических лиц: на федеральном, региональном и местИ°м уровнях. Первые налоги действуют на всей территории страны и ycfjf-навливаются федеральным законодательством. Вторые - устанавлива!°т" ся субъектами Федерации. Третьи - местными органами власти.
Наиболее значимыми для государственного бюджета являются &•-кие федеральные налоги, как налоги: на добавленную стоимость, при" быль, подоходный, акцизы и таможенные налоги. Поэтому борьбе с fie" уплатой этих налогов уделяется наибольшее внимание со стороны налоговых и правоохранительных органов.
Объектом налогообложения являются самые разнообразные юри" дические факты, связанные с совершением различных хозяйственны* и иных имущественных операций, с оборотом имущественных акти0°в> владением определенным имуществом, землей и т. д.
Объект обложения должен обязательно иметь стоимостную, количественную или физическую оценку, которая в совокупности позволЯет рассчитать сумму налога, подлежащую внесению в бюджет с учетом существующих законных льгот.
Способ совершения. Суть данного вида преступлений в самом общем виде сводится к непредставлению в налоговые органы инфорМа" ции о доходах физических и юридических лиц, обязанных платить На" логи, или путем представления ими искаженной информации об этом-Поэтому налоговые преступления в основном совершаются либо путем неподачи в налоговые органы декларации или путем внесения в нее заведомо недостоверных данных.
Неподача налоговой декларации чаще всего связана с незаконнЫм предпринимательством, которое тщательно скрывается. Этот способ совершения данных преступлений заключается в воздержании субъекта от подачи указанной декларации, которую он обязан подать. Этому воздержанию может предшествовать сокрытие доходов от надлежащего учетя-
337
22-512
РАЗДЕЛ ГУ. Криминалистическая методика расследования
Подача в налоговые органы декларации с заведомо недостоверными данными, наоборот, сводится к активному криминальному поведению, включающему в себя разные способы криминальных действий, заключающихся, в частности, в следующем: в разных формах утаивания части полученных доходов; занижении стоимости имущества (в том числе и путем создания «неучтенных» излишков); сообщении недостоверной информации об обстоятельствах возникновения объекта налогообложения, позволяющей изъять данный объект из налогообложения; занижении числа работников на предприятии (что позволяет воспользоваться льготами для организаций малого бизнеса); увеличении суммы расходов в отчетном году; сокрытии осуществленных сделок и др.
Для обстановки совершения данных преступлений характерны нечеткая налоговая политика, дестабилизирующаяся к тому же постоянными изменениями, вносимыми в налоговое законодательство; негативное отношение части общества к обязанности платить налоги государству, считая их не вполне справедливыми; слабая борьба с такими правонарушениями и др.
Субъектами этих преступлений являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в России, имеющие общие обязанности платить налоги и имеющие дополнительные специальные обязанности (индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, и т. д.).
В организациях ответственность за эти преступления в соответствии с законодательством несут руководитель организации-налогоплательщика; главный (старший) бухгалтер и лица, выполняющие их обязанности; организаторы и руководители подготовкой и совершением такого преступления, склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика.
Налоговыми правонарушителями преимущественно являются мужчины в возрасте 30-50 лет. Почти 50% из них имеют неполное высшее, высшее образование, а некоторые имеют ученую степень. Среднее специальное образование среди них имеют почти 25%.
Чаще всего такие преступления, предусмотренные ст. 199 УК, совершают руководитель и бухгалтер организации вместе. Один руководитель без помощи бухгалтера практически не сможет внести недостоверную информацию в документы бухгалтерского учета и отчетности.
338
Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений
Другими соучастниками могут быть заместители руководителя, товароведы и др. Организованные группы для совершения таких преступлений, как показывает следственная практика, фактически не создаются. Мотивы совершения таких преступлений в основном корыстные.
/2. Типовые следственные ситуации и особенности методики расследования
Спецификой налоговых преступлений является то, что их выявде-. ние практически возможно лишь с помощью ревизий, налоговых проверок или экспертизы. Причем факт их совершения обычно обнаруживается не сразу, а спустя какое-то время (иногда спустя год). При этом для типовых ситуаций, складывающихся на первоначальном этапе по такого рода делам, характерна сравнительная определенность первичной информации независимо от источника ее поступления. В исходной информации практически всегда в том или ином объеме содержатся данные о факте преступления, способе, обстановке совершения, субъекте правонарушения и др.
Расследование чаще всего начинается со следующих типовых ситуаций, определяемых источником поступления в органы расследования первичной информации. В частности, она поступила:
- от налоговой инспекции, собравшей сведения о таком преступлении в ходе своей проверки;
- от налоговой инспекции, собравшей информацию о факте налогового преступления в результате совместных проверок, проводимых налоговой инспекцией и органами дознания;
- из органов прокуратуры, МВД, ФСБ и др., выявивших в ходе расследования подследственных им преступлений факт налогового преступления.
Расследование может начаться и по результатам оперативно-розыскных мероприятий органов дознания, подкрепленным документальной проверкой.
Анонимные заявления по такого рода преступлениям не регистрируются, но могут быть при необходимости использованы при решении оперативно-розыскных задач.
В первых двух ситуациях в качестве первичной информации обычно выступают документальные данные в виде актов выездных и
22'
339
РАЗДЕЛ ГУ. Криминалистическая методика расследования
иных налоговых проверок и прилагаемых к ним необходимых обязательных документов (подлинные или заверенные копии бухгалтерских и иных документов, объяснений и возражений налогоплательщиков, протоколы осмотра и обследования производственных, складских, торговых и иных помещений, опроса свидетелей, нормативные акты, регулирующие правовое положение налогоплательщика и др.). Нередко в них содержатся и экспертные заключения.
В случае необходимости следователи и дознаватели могут истребовать из налоговой инспекции и других органов дополнительные материалы. При необходимости налоговая инспекция должна представить следователю и необходимых специалистов для решения возникающих специальных вопросов.