Глава 2 Учет и оценка прибыли организации, анализ ее использования и распределения

Дата: 2025-05-01; Просмотры: 3

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

2.1 Факторный анализ прибыли до налогообложения и от продаж

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется с помощью разных методов, в том числе:

1) с помощью горизонтального анализа отслеживаются изменения каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным периодом;

2) с помощью вертикального (структурного) анализа определяется изменение соответствующих статей бухгалтерской отчетности;

3) с помощью трендового анализа определяется динамика изменения показателей за ряд периодов;

4) с помощью факторного анализа определяется влияние отдельных факторов на показатели финансовых результатов. [21, с. 59]

Анализ бухгалтерской прибыли (до налогообложения) начинается с анализа ее динамики как в целом, так и в разрезе элементов, формирующих ее структуру. При этом учитываются факторы, оказавшие влияние на величину прибыли. Различают внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам можно отнести:

1) социально-экономическое положение;

2) природно-климатические условия;

3) уровень цен на сырье, материалы, электроэнергию;

К внутренним факторам можно отнести:

1) номенклатуру реализованной продукции;

2) объем выручки от реализации;

3) структуру себестоимости реализованной продукции;

Факторы первой группы оказывают влияние на величину прибыли до налогообложения, факторы второй группы — на величину валовой прибыли. [23, с.482]

Используя промежуточные отчеты о прибылях и убытках можно проанализировать внутригодовую динамику изменения прибыли и рентабельности организации.

Дадим оценку динамики прибыли до налогообложения ЗАО «Куйбышева» на основе отчета о прибылях и убытках (см. Приложение 3) за 2010-2012 года. Результат представим в таблице 3.

Таблица 3 –Оценка динамики прибыли до налогообложения ЗАО «Куйбышева» (т.р.)

Так же представим динамику прибыли до налогообложения и от продаж на диаграмме в приложении 4.

По данным таблицы 3 рассчитаем изменение следующих показателей:

-прибыль (убыток) до налогообложения

-прибыль (убыток) от продаж

-проценты к уплате

- прочие доходы, расходы

Рассмотрим влияние на изменение прибыль до налогообложения составляющих этой прибыли.

Согласно формуле 4, прибыль до налогообложения определяется как:

Прибыль до налогообложения = Прибыль(убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы.

Таким образом, прибыль( убыток) до налогообложения (за 2011-2012 года) по данным ЗАО «Куйбышева» равна:

Прибыль до налогообложения = минус 3514 т.р. – 3174 т.р. + 15403 т.р. – 14242. = минус 5527 т.р.

Рассчитаем влияние прибыли от продаж. Так как тип факторной модели аддетивный, то рассчитывать влияние факторов будем методом цепных подстановок:

Прибыль до налогообложения = 3614 -3174т.р +15403 т.р. – 14242т.р. = 1601.р.

1601т.р. – минус 5527 т.р. = 7128 т.р. (увеличение прибыли от продаж увеличивает прибыль до налогообложения на 7128 т.р.)

Влияние процентов к уплате:

Прибыль до налогообложения = 3614-4018 т.р. +15403-14242 = 757 т.р.

757т.р. – 1601 т.р. = минус 844т.р. (увеличение процентов к уплате уменьшает прибыль до налогообложения на 844 т.р.)

Влияние прочих доходов:

Прибыль до налогообложения = 3614-4018+19734-14242 = 5088 т.р.

5088 т.р. – 757 = 4331т.р.(увеличение прочих доходов увеличивает прибыль до налогообложения на 4331 т.р.)

Влияние прочих расходов:

Прибыль до налогообложения= 3614-4018+19734-16650 т.р. = 2680 т.р.

2680 – 5088 = минус 2408 т.р. (увеличение прочих расходов уменьшает прибыль до налогообложения на 2408т.р.)

Проверка = минус 2408 т.р. +4331 т.р. – 844 т.р. +7128 т.р. = 8207 т.р.

Результаты исследование показали, что в 2012 году организация получила прибыль от продаж, в то время как в 2011 году был убыток на сумму 3514 т.р. Данному росту способствовало увеличение прибыли от продаж на 7128 т.р. Уменьшают показатель прибыли до налогообложения проценты к уплате на 844 т.р. и прочие расходы на 2408 т.р. Но, наряду с прибылью от продаж возрастают и прочие доходы. Они увеличивают прибыль до налогообложения на 4331 т.р.

Если сравнивать с 2010 годом, то единственным показателем, увеличивающим прибыль до налогообложения, являются проценты к уплате. Их сокращение увеличивает прибыль до налогообложения на 1060 т.р.

Для увеличения прибыли до налогообложения необходимо в большей степени сокращать прочие расходы и проводить мероприятия по увеличению прибыли от продаж. Так как организация занимается реализацией сельскохозяйственной продукции, ее объем практически напрямую зависит от погодных условий. И каждый год организация рискует потерять часть выручки по этой причине. Решением данной проблемы может послужить проведение мероприятий по дополнительному поливу и удобрению сельскохозяйственных насаждений.

Одним из основных показателей прибыли, отражаемой в бухгалтерской отчетности, является прибыль (убыток) от продаж. В состав прибыли от продаж входят такие показатели как:

-выручка,

-себестоимость продаж,

-коммерческие расходы,

-управленческие расходы.

Согласно формуле 3 прибыль от продаж определяется как:

Прибыль от продаж = Выручка – себестоимость продаж – коммерческие расходы – управленческие расходы.

Проанализируем динамику прибыли от продаж и представим результат в таблице 4.

Таблица 4 – Динамика прибыли от продаж (т.р.)

Рассчитаем изменение показателей прибыли от продаж на основании данных отчета о прибылях и убытках ЗАО «Куйбышева».

Рассчитаем влияние на изменение прибыли о продаж, составляющие этой прибыли, методом цепных подстановок.

Прибыль от продаж = Выручка – себестоимость продаж –коммерческие расходы – управленческие расходы.

Прибыль от продаж(план) = 80887 т.р. – 84401 т.р. = минус 3514 т.р.

Рассчитаем влияние следующих факторов:

Влияние выручки:

Прибыль от продаж = 109963 т.р. – 84401 т.р. = 25562т.р.

25562 т.р. – минус 3514 т.р. = 29076 т.р.(увеличение выручки увеличивает прибыль от продаж на 29076 т.р.)

Влияние себестоимости продаж:

Прибыль от продаж = 109963 т.р. – 106349 т.р.= 3614 т.р.

3614т.р. – 25562 т.р. = минус 21948 т.р.(увеличение себестоимости продаж уменьшает прибыль от продаж на 21948 тр.)

Проверка= минус 21948 т.р. + 29076т.р. = 7128т.р.

По результатам исследования можно сделать вывод о том, что в 2012 году организация получила прибыль от продаж (3614 т.р.) в отличие от предыдущего года, когда результатом был убыток (3514т.р.). Влияние на прибыль от продаж оказывало всего два фактора, один из которых себестоимость продаж. Она отрицательно влияет на прибыль от продаж, уменьшает ее на 21948 т.р. по сравнению с 2011 годом. Выручка же увеличивается по сравнению с 2011 годом на 7128 т.р., что положительно влияет на прибыль от продаж. Увеличению себестоимости продаж способствовало увеличение затрат по следующим показателям :

- на корма (увеличение затрат на 4120 т.р.);

- на бензин (776 т.р.);

-на запасные части, ремонтные и строительные материалы.(925 т.р.);

-на оплату услуг, выполненных сторонними организациями (3155 т.р.);

- на ремонт техники (331 т.р.);

-на зоотехническое и ветеринарное обслуживание (856 т.р.);

Согласно «Пояснению к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», которое расположено в Приложении №5:

-на оплату труда (4600 т.р.);

-на амортизацию (3368 т.р.) и на прочие затраты (2289 т.р.) Что бы увеличить прибыль от продаж нужно сокращать себестоимость продаж, например, повышая производительность труда, мотивируя работников на труд, и, снижая материальные затраты путем сбережения материалов, сырья, электроэнергии или топлива. Сократить материальные затраты можно и посредством уменьшения транспортных затрат.

Производственная деятельность любой организации не может осуществляться без затрат. Они являются основным фактором, влияющим на прибыль. Проанализируем динамику и структуру затрат на производство на основе «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» (Приложение 5).Результат представим в таблице 5.

Таблица 5 – Динамика и структура затрат на производство

Так же представим динамику затрат на производство и их структуру на диаграммах, представленных в приложениях 6,7.

Результаты анализа структуры затрат на производство показали, что в целом затраты на производство по сравнению с 2011 годом увеличились на 10739 т.р., больший удельный вес и в 2011 и в 2012 году имеют материальные затраты. В стоимостном выражении они уменьшаются 380 т.р. и их доля в общей сумме затрат тоже уменьшается на 4,2 %. Это единственный показатель, который уменьшается по сравнению с 2011 годом. Но, если рассматривать структуру самих материальных затрат, то по некоторым элементам наблюдается увеличение (по каким именно описано выше). Расходы на оплату труда возросли на 4600т.р..В связи с этим увеличились и отчисления на социальные нужды на 862 т.р. Возросла и амортизация на 3368 т.р. Это может быть связано с приобретением нового оборудования. Прочие затраты, по сравнение с 2011 годом увеличились на 2289 т.р. Увеличение общей суммы затрат на производство способствует уменьшению прибыли организации, поэтому предприятие, что бы увеличить прибыль, должно сокращать затраты на производство.

В ЗАО «Куйбышева», как выяснилось, больший удельный вес в составе затрат приходится на материальные затраты.

Материальные затраты - элемент себестоимости продукции (работ, услуг), в котором отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг)

По данным таблицы 5 можно сделать вывод о том, что происходит уменьшение материальных затрат, что уменьшает себестоимость, и как следствие увеличивает прибыль.

Для оценки эффективности использования материалов рассчитаем влияние на изменение выпуска продукции таких факторов как:

-материальные затраты,

-материалоотдача.

Результат анализа представим в таблице 6.

Таблица 6 – Оценка эффективности использования материалов (т.р.)

Материалоотдача = Выпуск продукции (выручка)/материальные затраты (13)

Рассчитаем влияние на изменение выручки следующих факторов:

-материальных затрат,

-материалоотдачи.

Выпуск продукции (план) = 81314 т.р. *1,15355= 93800 т.р.

Влияние материальных затрат:

Выпуск продукции =80934 т.р. * 1,15355 = 93361,4 т.р.

93361,4т.р. – 93800,т.р. = минус 439,6т.р.(уменьшение материальных затрат уменьшает выпуск продукции на 439,6 т.р.)

Влияние материалоотдачи:

Выпуск продукции = 80934 т.р. *1,33583 = 108114 т.р.

108114, т.р – 93361,4 т.р. = 14752,6 т.р.(изменение материалоотдачи увеличивает выпуск продукции на 14752,6 т.р.)

Проверка : 14752,6-439,6 = 14313т.р.

По результатам исследования можно сделать вывод о том, что с каждого рубля потребленных материалов было выпущено1,15355 продукции в 2011 году, и 1,33583 продукции в 2012. Данный показатель увеличивается, что положительно влияет на объем выпущенной продукции.

Обратный показатель материалоотдачи – материалоёмкость. Данный показатель показывает сколько материальных затрат приходится на один рубль выпускаемой продукции.

Рассчитаем влияние на изменение выпуска продукции материалоемкости и материальных затрат. Результат представим в таблице 7.

Таблица 7 – Оценка влияния на изменение выпуска продукции материалоемкости и материальных затрат (т.р.)

Материалоемкость = материальные затраты / выпуск продукции (15)

Рассчитаем влияние на изменение выпуска продукции материалоёмкости и материальных затрат

Выпуск продукции = материальные затраты / материалоёмкость

Выпуск продукции (план) = 81314 т.р. /0,86688 = 93800 т.р.

Влияние материалоёмкости :

Выпуск продукции = 81314 т.р. /0,74859= 108622,87т.р.

108622,87 т.р. – 93800 т.р. = 14822,87 т.р.(материалоемкость увеличивает выпуск продукции на 14822,87 руб.)

Влияние материальных затрат:

Выпуск продукции = 80934т.р. /0,74859= 108115,25т.р.

108115,25т.р. – 108622,87 т.р. = минус 507,62т.р. (уменьшение материальных затрат уменьшает выпуск продукции на 507,62 руб.)

Проверка :14822,87т.р. – 507,62т.р. = 14315,25 т.р.

Результаты исследования показали, что на каждый рубль выпускаемой продукции приходится 0,86688 материальный затрат в 2011 году и 0,74859 в 2012 году. Данный показатель уменьшается, что положительно влияет на выпуск продукции.

Основным оценочным показателем деятельности организации являются затраты на рубль выпущенной продукции. Чем больше затрат приходится на рубль продукции, тем с каждого рубля организация получает меньше прибыли. Если затраты на рубль продукции меньше рубля, такая продукция является рентабельной, если наоборот- убыточной.

Затраты на один рубль выпущенной продукции определяется по следующей формуле:

Затраты на один рубль выпущенной продукции = Общая сумма затрат/ стоимость выпущенной продукции (16)

Проанализируем динамику на один рубль выпущенной продукции и рассчитаем влияние на изменение затрат на один рубль выпущенной продукции составляющих этих затрат. Результат представим в таблице 8.

Таблица 8 –Оценка влияния на изменение затрат на рубль выпущенной продукции общей суммы затрат и стоимости выпущенной продукции

Рассчитаем влияние на изменение затрат на рубль выпущенной продукции методом цепных подстановок таких показателей, как:

-общая сумма затрат,

-стоимость выпущенной продукции

Затраты на рубль выпущенной продукции = общая сумма затрат / стоимость выпущенной продукции.

Затраты на рубль выпущенной продукции (план) = 143332 т.р. /93800 т.р. = 1,52 коп.

Влияние общей суммы затрат:

Затраты на рубль продукции = 154071 т.р. /93800т.р. = 1,64 коп.

1,64. – 1,52 коп. = 0,12 коп.(общая сумма затрат увеличивает затраты на рубль выпущенной продукции на 12 копеек)

Влияние стоимости выпущенной продукции:

Затраты на рубль продукции = 154071т.р. /108114 т.р. = 1,42 коп.

1,42 коп – 1,64 коп = минус 0,22коп.(стоимость выпущенной продукции уменьшает затраты на рубль выпущенной продукции на 22 копейки)

Проверка : 0,12коп -0,22 коп. = минус 0,1 коп.

Проведенное исследование показало, что затраты на рубль выпущенной продукции уменьшились по сравнению с 2011 годом на 10 копеек. Данному изменению способствовало увеличение стоимости выпущенной продукции. За счет этого фактора затраты на рубль выпущенной продукции уменьшись на 22 копейки.

Возрастание общей суммы затрат способствовало увеличению затрат на рубль выпущенной продукции на 12 копеек

В целом затраты на рубль продукции уменьшились на 10 копеек, это значит что организация с каждого рубля выпущенной продукции получит на 10 копеек больше прибыли.

Выпускаемая продукция предприятия в 2012и 2011 году является убыточной, так как затраты на рубль выпущенной продукции больше рубля. Что бы увеличить прибыль от продажи данной продукции необходимо сократить общую сумму затрат.

2.1,1.1 Анализ показателей рентабельности

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями. К последним, в частности, относится система показателей рентабельности.

В широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если доходы от реализации продукции (работ, услуг) покрывают издержки производства (обращения) и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия. [26]

Проанализируем динамику показателей рентабельности (см. Приложение) за 2010-2012 годы, используя данные отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса (Приложение 9) и представим результат на диаграмме в приложении 8.

Рассчитаем влияние на изменение рентабельности совокупных активов следующих факторов:

-прибыли до налогообложения,

-внеоборотных активов,

- оборотных активов

Рентабельность совокупных активов =(Прибыль до налогообложения/ (оборотные активы+ внеоборотные активы))*100% (17)

Рентабельность совокупных активов (план) =

(минус 5527т.р.)/(133177т.р.+108748 т.р.))*100% = минус 2,28 %

Влияние прибыли до налогообложения :

Рентабельность совокупных активов=

(2680т.р./ (133177т.р.+108748т.р.))*100% = 1,11%

1,11%-(минус 2,28%) =3,39 %

Влияние оборотных активов:

Рентабельность совокупных активов=

(2680т.р.)/(138556т.р.+108748т.р.))*100% = 1,08 %

1,08 % - 1,11% =минус 0,03%

Влияние внеоборотных активов:

Рентабельность совокупных активов =

(2680 т.р./(138556 т.р. +137538т.р.))*100% = 0,97 %

0,97% - 1,08% = минус 0,11%

Проверка = минус 0,11% -0,03%+3,39%=3,25 %

Определим влияние на изменение рентабельности текущих активов таких показателей как:

-прибыль до налогообложения,

-оборотные активы.

Рентабельность текущих активов = (Прибыль до налогообложения /

Оборотные активы)*100% (18)

Рентабельность текущих активов (план) = (минус 5527 т.р. /133177 т.р.)*100% =-4,15%

Определим влияние прибыли до налогообложения:

Рентабельность текущих активов = (2680 т.р./133177т.р)*100%. = 2,01%

2,01% - (минус 4,15%) =6,16%

Влияние оборотных активов:

Рентабельность текущих активов = (2680т.р./ 138556т.р. )*100%=1,93%

1,93%-2,01%)=минус 0,08%

Проверка: минус 0,08%+6,16 % =6,08 %

Рассчитаем влияние на изменение рентабельности собственного капитала таких показателей, как:

-чистой прибыли,

-собственного капитала.

Рентабельность собственного капитала =(Чистая прибыль/ собственный капитал)*100% (19)

Рентабельность собственного капитала (план) = (минус 5527т.р. /181168т.р.)*100% = минус 3,05 %

Определим влияние чистой прибыли:

Рентабельность собственного капитала = (2680 т.р. /181168 т.р)*100%= 1,48%

1,48 – (минус 3,05) = 4,53%

Влияние собственного капитала:

Рентабельность собственного капитала = (2680 т.р. /183848 т.р)*100% = 1,46%

1,46 %-1,48 =минус 0,02%

Проверка: минус 0,02%+4,53 = 4,51%

Определим влияние на изменение рентабельности инвестиций следующих показателей:

-чистой прибыли,

-собственного капитала,

-долгосрочных обязательств.

Рентабельность инвестиций = (Чистая прибыль /(собственный капитал + долгосрочные обязательства))*100% (20)

Рентабельность инвестиций = (Чистая прибыль /(собственный капитал + долгосрочные обязательства))*100%

Рентабельность инвестиций (план) = (минус 5527т.р. /(181168 т.р. + 53323 т.р)). *100% = минус 2,36%

Рассчитаем влияние чистой прибыли:

Рентабельность инвестиций = (2680т.р/(181168т.р+53323т.р))*100% =1,14 %

1,14 %-(минус 2,36%)=3,5

Влияние собственного капитала:

Рентабельность инвестиций = (2680т.р/( 183848 т.р. +53323т.р))*100% = 1,13 %

1,13 -1,14 = 0,01%

Влияние долгосрочных обязательств = (2680 т.р./(183848 т.р.+ 83564т.р.))*100% = 1,00 %

1,00% - 1,13% = минус 0,13%

Проверка: минус 0,13+0,01+3,5 = 3,38%

По результатам исследования можно сделать вывод о том, что организация в 2012 году получила прибыль (2680 т.р.) в связи с этим все показатели рентабельности положительны.

Рентабельность совокупных активов увеличилась на 3,26% по сравнению с 2011 годом, но она стала меньше на 13,31% по сравнению с 2010 годом. Это связано с тем, что прибыль в 2010 году была намного больше чем в 2012. Рентабельность совокупных активов показывает способность активов организации порождать прибыль. И, можно сделать вывод о том, что в 2012 году активы организации способны порождать прибыль, так как рентабельность положительна.

Рентабельность текущих активов так же увеличилась, по сравнению с 2011 годом на 6,08%, с 2010 уменьшилась на 0,9 %. Увеличение оборотных активов отрицательно влияет на рентабельность, и уменьшают ее на 0,08 %. Исследуя данный показатель, делаем вывод о том, что, несмотря на то, что оборотные активы уменьшаются и отрицательно влияют на рентабельность, организация эффективно использует оборотные средства и получает отдачу с каждого рубля, вложенного в оборотные средства, что нельзя сказать о предыдущем годе.

Рентабельность собственного капитала показывает, насколько эффективно используется собственный капитал организации. А используется он эффективно, так как рентабельность положительна. Но небольшое увеличение собственного капитала уменьшает показатель рентабельности на 0,02 %.

Рентабельность инвестиций увеличивается по сравнению с 2011 годом на3,36%, с 2010 уменьшается на 13,18%. Собственный капитал и чистая прибыль положительно влияют на изменение рентабельности, а долгосрочные инвестиции уменьшают ее на 0,13 %. Коэффициент рентабельности инвестиций показывает, сколько денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной денежной единицы прибыли. Наша организация получила прибыль, отсюда следует что инвестиции рентабельны.

2.2 Формирование и учет финансового результата деятельности предприятия

Финансовый результат деятельности организации формируется путем сопоставления доходов и расходов.

Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в ПБУ 9/99,10/99.

Доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) иных обстоятельств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В свою очередь расходы – это уменьшение экономических выгод и (или) другие обстоятельства приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий и направления деятельности доходы и расходы подразделяются на:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, (приобретением и продажей товаров), а также с выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, сопоставлением доходов и расходов от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним. Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета применяется счет 90 "Продажи".

При формировании конечного финансового результата определяются прочие доходы и расходы. Обобщение информация о данных доходах и расходах отчетного периода учитывается по счету 91 "Прочие доходы и расходы", при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы - по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы", расходы - по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы").

Под прочими доходами и расходами понимаются доходы и расходы, не связанные с предметом деятельности организации.

В составе прочих доходов и расходов отражаются:

1) Поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) Поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

3) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

4) Полученные (или признанные к получению), уплаченные (или признанные к уплате) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

5) Поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

6) Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

7) Прочие доходы и расходы. [10, с. 114]

Накопленные в течение месяца по дебету счета 91 прочие расходы, а по кредиту счета 91 прочие доходы, в конце месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

- 91/1 -прочие доходы;

- 91/2 - прочие расходы;

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На этих субсчетах учет ведется накопительно в течение года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Конечный финансовый результат организации (чистая прибыль или чистый убыток) в соответствии с планом счетов формируется с использованием счета 99 "Прибыли и убытки". Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"), а также прочих доходов и расходов (их сальдо - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы.

Записи на нем (сч. 99) ведутся накопительно в течение года. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода - общую бухгалтерскую прибыль (убыток). Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. [11, c. 317]

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Дебет сч. 99 Кредит сч. 84, если получена прибыль; Дебет сч. 84 Кредит сч. 99, если получен убыток). [12, с. 215]

Таким образом, на 1-ое число года, следующего за отчетным, сальдо по счету 99 отсутствует (на 1 января не имеет сальдо).

Таким образом, в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) может быть распределена.

1) Учредительский доход, начисляемый как юридическим, так и физическим лицам (дивиденды) отражается в учете следующими записями:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «по выплате доходов» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2) На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый .убыток)» Кредит сч. 82 «Резервный капитал»

3) На сумму покрытия убытка за счет резервного капитала Дебет сч. 82 «Резервный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».[9, с. 254]

2.3 Отражение финансового результата деятельности ЗАО «Куйбышева»

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом (снижением) суммы собственного капитала, основным источником которого является прибыль либо убыток от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль или убыток.

В 2011 году ЗАО «Куйбышева» получило убыток от продаж. Отразим это в бухгалтерских проводках на основе данных Главной книги ЗАО «Куйбышева» по соответствующим счетам, которая представлена в Приложении 12 к данной работе.

Для начала отразим результат от основный видов деятельности. Выручка в 2011 году по данным отчета о прибылях и убытках составила 80887 т.р. Эта сумма складывается при сложении сумм двух субсчетов 90 счета

Таким образом, для начала закроем субсчета 90 счета:

Д 90/1 К90/9 - 80365909 руб.

Д90/2 К90/9 - 84401876 руб

Д 90/9 К90/3– 521473 руб.

Закроем 90/9 счет и отразим прибыль(убыток) от обычных видов деятельности:

Дебет 99 Кредит 90/9 – 3514494 руб.

Определим финансовый результат от прочих видов деятельности. Прочие доходы в 2011 году составили 15403127 руб.

Д91/1 К91/9 -15403127 руб.

Закрыт субсчет «Прочие доходы»

Прочие расходы – 17417445 руб.

Д91/9 К91/2 - 17417445

Закрыт субсчет «Прочие расходы»

Сальдо прочих доходов и расходов 2014318 руб.

Д99 К91/9 – 2014318

Отражен результат по прочим видам деятельности.

В итоге мы получили убыток на 99 счете. – 5526863 руб.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Д84 К 99 – 5526863 руб. С учетом сальдо на начало года которое по главной книге составило 132772000 руб, получаем нераспределенную прибыль, которая идет в 1370 строчку бухгалтерского баланса. 132772000 руб. – 5528812руб. = 127245188 руб.

2.4 Резервы роста прибыли

Резервы увеличения массы прибыли определяются при разработке бизнес-плана предприятия на очередной плановый период. Источником информации служат данные анализа прибыли: тенденции в изменении состава и суммы прибыли; уровень влияния отдельных факторов в целом по предприятию и по отдельным изделиям на изменение прибыли в отчетном периоде; распределение чистой прибыли после налогообложения.

Как было показано в пункте 2.3 основными факторами, влияющими на величину суммы прибыли являются: изменение объема реализации продукции; изменение себестоимости реализованной продукции, изменение цен реализованной продукции. Воздействие этих показателей, чаще всего, взаимосвязано.

Факторный анализ влияния на прибыль от продаж показал, что в большей степени уменьшает данную прибыль себестоимость продаж. Это может быть, прежде всего, связано с увеличением затрат на производство, а именно, согласно «Отчету о затратах на основное производство», который расположен в Приложении 11 к данной работе Резервом увеличения прибыль в данном случае может стать снижение себестоимости продаж. Достичь этого можно путем собственного производства посадочного материала в растениеводстве и выращивание племенного скота в животноводстве. Это позволит сократить издержки производства, к тому же появляется уверенность, что посаженные семена дадут должный урожай, а не будут обладать плохой всхожестью.

Результаты анализа структуры затрат на производство показали, что в целом затраты на производство по сравнению с 2011 годом увеличились на 10739 т.р., больший удельный вес и в 2011 и в 2012 году имеют материальные затраты. Данный показатель уменьшается по сравнению с 2011 годом.

Данное изменение в определенной степени увеличивает и затраты на рубль выпущенной продукции. В целом затраты на рубль продукции уменьшились на 10 копеек, это значит что организация с каждого рубля выпущенной продукции получит на 10 копеек больше прибыли.

Выпускаемая продукция предприятия в 2012 и 2011 году является убыточной, так как затраты на рубль выпущенной продукции больше рубля. Резервом уменьшения материальных затрат (если отсутствует собственное производство семян и животных) могут стать такие мероприятия, как:

-приобретение сырья по более выгодным ценам;

-приобретение сырья и материалов, у поставщиков, с которыми организация сотрудничает довольно длительно время. Это, во-первых – уверенность в качестве материалов, а во- вторых, возможность получения скидки на приобретаемое сырье;

- внедрение технологий, обеспечивающих сокращение материальных отходов.

Таким образом, снизить себестоимость продаж возможно с помощью снижения общей суммы затрат на выпуск продукции, а так же за счет:

-повышения эффективности использования материальных ресурсов: сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов;

- повышение производительности труда, повышение эффективности управления предприятием. Увеличить производительность труда возможно путем мотивирования на выполнение большего объема работ. Это, например, проведение различных конкурсов по выявлению профессиональных качеств работников, установление вознаграждений за выполнение объема работ, большего чем обычно. Поощрение лучших работников путевками в санатории, их детей в лагеря летнего отдыха;

-повышения эффективности использования основных средств: приобретение новых объектов основных фондов; улучшение использования фонда рабочего времени машин и оборудования;

Именно снижение затрат может стать основным фактором увеличивающим прибыль. Так же можно снизить затраты путем уменьшения сумм расходов на коммунальные услуги, путем установки счетчиков на воду и газ, это позволит снизить коммунальные расходы до 30 %. Счетчики удобны тем, что организация сама может следить за потребляемой энергией, водой, и, зная, нормативы ЖКХ, путем перерасчета исчислять и уплачивать ровно столько, сколько потребили. Снизить потребление энергии помогут энергосберегающие лампочки, они дороже обыкновенных, но прослужат несколько лет и снизят уровень потребляемой энергии.

Результаты исследования показали, что в 2012 году организация получила прибыль от продаж, в то время как в 2011 году был убыток на сумму 3514 т.р. Данному росту способствовало увеличение прибыли от продаж на 7128 т.р. Уменьшают показатель прибыли до налогообложения проценты к уплате на 844 т.р. и прочие расходы на 2408 т.р. Но, наряду с прибылью от продаж возрастают и прочие доходы. Они увеличивают прибыль до налогообложения на 4331 т.р.

В составе прочих доходов согласно III разделу «Отчету об отраслевых показателях деятельности организации агропромышленного комплекса»(см. Приложение 12) больший удельный вес составили субсидии из бюджетов всех уровней. Поэтому резервом увеличения прибыль до налогообложения не может стать увеличение прочих доходов, так как субсидии организации предоставляются на целевой основе, и решение об их предоставлении зависит от вышестоящих органов. Исходя из этого, резервом увеличение прибыли до налогообложения может стать увеличение прибыли от продаж, какими способами это достичь указано выше, и организации, по возможности, нужно осуществлять меньше заимствований и искать внутренние резервы по финансированию необходимых мероприятий.

2.4,1.1 Резервы роста рентабельности

На уровень рентабельности определенное влияние структура капитала и его источника; стоимость и структура активов; степень использования производственных ресурсов; оборотность средств и их источников; объем, качество, структура и цена продукции; затраты на производство и себестоимость продукции; доход (выручка) от реализации продукции (работ, услуг); прибыль по видам деятельности и направления его.

В своем исследовании мы рассмотрели четыре показателя рентабельности:

-рентабельность текущих активов,

-рентабельность совокупных активов,

-рентабельность собственного капитала,

-рентабельность инвестиций.

Для каждого из этих показателей, резервом их повышения может стать увеличение чистой прибыль и прибыли до налогообложения. Пути увеличения описаны в пункте 3.1. «Резервы роста прибыли» данной работы.

Положительное влияние на рентабельность совокупных активов может оказать уменьшение оборотных и внеоборотных активов. Достигнуть данное уменьшение возможно за счет эффективного использования основных средств, ускорения оборачиваемости оборотных средств, рационального использования имеющихся производственных запасов, снижения дебиторской задолженности путем укрепления платежной дисциплины (за счет наложения штрафов за нарушение сроков оплаты, и предоставление скидок за оплату счетов раньше срока).

Рентабельность текущих активов так же увеличилась, по сравнению с 2011 годом на 6,08%, с 2010 уменьшилась на 0,9 %. Увеличение оборотных активов отрицательно влияет на рентабельность, и уменьшают ее на 0,08 %. Исследуя данный показатель, делаем вывод о том, что, несмотря на то, что оборотные активы уменьшаются и отрицательно влияют на рентабельность, организация эффективно использует оборотные средства и получает отдачу с каждого рубля, вложенного в оборотные средства, что нельзя сказать о предыдущем годе.

Рентабельность собственного капитала показывает, насколько эффективно используется собственный капитал организации. А используется он эффективно, так как рентабельность положительна. Но небольшое увеличение собственного капитала уменьшает показатель рентабельности на 0,02 %.

Увеличение собственного капитала отрицательно влияет на рентабельность, но в тот же момент, оказывает положительное влияние на финансовое состояние организации, поэтому резервом увеличения рентабельности собственного капитала может стать уменьшение собственного капитала и увеличение чистой прибыли.

Коэффициент рентабельности инвестиций - финансовый показатель, характеризующий доходность инвестиционных вложений. Наша организация получила прибыль, отсюда следует что инвестиции рентабельны. По данным ЗАО «Куйбышева» рентабельность инвестиций увеличивается по сравнению с 2011 годом на3,36%, с 2010 уменьшается на 13,18%. Резервом увеличения данного показателя рентабельности может стать уменьшение долгосрочных обязательств, путем снижения доли заемных средств организации.

Заключение

Отчет о прибылях и убытках – официальный документ, с помощью которого можно охарактеризовать финансовый результат деятельности предприятия за определенный отчетный период. Таким образом, можно увидеть за счет чего и по каких причинам организация получила прибыль или понесла убытки. Это происходит путем анализа суммарного дохода и расхода.

Значение отчета о прибылях и убытках заключается в том, что прибыль, как результат хозяйственной деятельности организации является оценочным показателем эффективности данной деятельности и источником расширения производства.

Отчет о прибылях и убытках анализирует тенденции изменений показателей финансовых результатов, их структуру, оценку, качество управленческий решений. В это и заключается актуальность исследуемой проблемы.

Данное исследование может применить сама организация для оценки своей финансово-хозяйственной деятельности и применить на практике предложенные пути роста прибыли и рентабельности.

Проведя исследования результатов деятельности организации на основании данных отчета о прибылях и убытках, делаем выводы о том, что:

- в 2012 году ЗАО «Куйбышево» получило прибыль от продаж (3614 т.р.),

- большее влияние на увеличение данного показателя оказало увеличение выручки, но возросла и себестоимость, данное изменение отрицательно отразилось на величине прибыли от продаж. Увеличению себестоимости поспособствовало увеличение затрат по некоторым показателям, которые перечислены в пункте 2.3. данной работы.

- уменьшились материальные затраты, что положительно влияет на материалоотдачу, а увеличение материалоотдачи, в свою очередь увеличивает выпуск продукции.

- выпускаемая продукция предприятия в 2011 и 2012 году является убыточной, потому что затраты на рубль выпущенной продукции больше рубля.(1,52 руб. в 2011 г и 1,42 руб. в 2012 г)

-все исследуемые показатели рентабельности являются отрицательными.

-ЗАО «Куйбышева» имеет нормальное финансовое состояние.

В целях повышения прибыли и рентабельности рекомендуется:

- организация собственного производства посадочного материала в растениеводстве и выращивание племенного скота в животноводстве.

Резервом уменьшения материальных затрат (если отсутствует собственное производство семян и животных) могут стать такие мероприятия, как:

-приобретение сырья по более выгодным ценам,

-приобретение сырья и материалов, у поставщиков, с которыми организация сотрудничает довольно длительно время. Это, во-первых – уверенность в качестве материалов, а во- вторых, возможность получения скидки на приобретаемое сырье.

- внедрение технологий, обеспечивающих сокращение материальных отходов

Таким образом, снизить себестоимость продаж возможно с помощью снижения общей суммы затрат на выпуск продукции, а так же за счет:

-повышения эффективности использования материальных ресурсов: сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов;

- повышение производительности труда, повышение эффективности управления предприятием. Увеличить производительность труда возможно путем мотивирования на выполнение большего объема работ. Это, например, проведение различных конкурсов по выявлению профессиональных качеств работников, установление вознаграждений за выполнение объема работ, большего чем обычно. Поощрение лучших работников путевками в санатории, их детей в лагеря летнего отдыха.

-повышения эффективности использования основных средств: приобретение новых объектов основных фондов; улучшение использования фонда рабочего времени машин и оборудования.

Снижению затрат может поспособствовать уменьшение сумм расходов на коммунальные услуги.

Для увеличения показателей рентабельности:

- эффективно использовать основные средства,

-ускорить оборачиваемость оборотных средств,

- рационально использовать имеющиеся производственные запасы.

-снижение дебиторской задолженности путем укрепления платежной дисциплины (за счет наложения штрафов за нарушение сроков оплаты, и предоставление скидок за оплату счетов раньше срока).

Применение нескольких из вышеуказанных рекомендаций, может способствовать в определённой степени увеличению прибыли организации.

Список используемой литературы

1.Налоговый кодекс РФ (отдельные статьи 25 главы).

2. О бухгалтерском учете: Федеральном закон от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 2011, №50, ст. 7344.

3. О формах бухгалтерской отчетности организаций :Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н // Собрание законодательства РФ, 2010, №31, ст. 3258.

4. О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 года №66н: Приказ Минфина РФ № 124н от 5.10. 2011 года // Собрание законодательства РФ, 2011, №1, ст. 238.