Глава 1 Прибыль и рентабельность как показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации

Дата: 2025-05-01; Просмотры: 3

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

Содержание

Введение………………………………………………………...……………..….3

Глава 1 Прибыль и рентабельность как показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации…………………………….………..6

1.1 Понятие, экономическое содержание и назначение прибыли………………………………………………………………………...….6

1.2 Понятие рентабельности, показатели ее характеризующие…...………………………………………………...…………10

1.3 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Куйбышева», экономические показатели ее деятельности………………………………………………….…………….……13

1.4 Понятие, структура и содержание отчета о прибылях и убытках………………………………………………………………………..….15

Глава 2 Учет и оценка прибыли организации, анализ ее использования и распределения…………………………………………………………………....23

2.1 Факторный анализ прибыли до налогообложения, от продаж и показателей рентабельности……………………..…………………………..….23

2.1,1.1 Анализ показателей рентабельности…………………….......….38

2.2 Формирование и учет финансового результата деятельности

предприятия…………………………………………………………….…43

2.3 Отражение финансового результата деятельности

ЗАО «Куйбышева»……………………………………………..……..48

2.4 Резервы роста прибыли ………………………………………..…..51

2.4,1.1 Резервы роста рентабельности………………………………...…54

Заключение………………………………………………………………….……59

Список используемой литератур и других источников информации.........….63

Приложения……………………………………………………………………...66

Введение

Согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Отчет о прибылях и убытках относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. По мнению Л.А.Бернстайна, отчет о прибылях и убытках отражает чистые результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поскольку результаты — это то, чего предприятие надеется достичь, а их ценность в значительной степени определяется величиной и качеством. [18,с 584]

Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов – метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период, что наиболее актуально в настоящее время.

По мнению А.Д. Шеремета финансовые результаты (прибыль) характеризуют абсолютную эффективность хозяйственной деятельности предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческой деятельности. [14,с 168]

Исследование по данной теме проводилось на основании данных отчета о прибылях и убытках за 2012 год Закрытого акционерного общества «Куйбышева». Данная организация осуществляет свою деятельность в сфере сельского хозяйства. Цель работы – проанализировать результаты деятельности организации на основании данных отчета о прибылях и убытках. Для достижения данной цели необходимо решить ряд задач, а именно:

- изучение понятия прибыли как показателя финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия;

- оценка прибыли предприятия, анализ ее использования и распределения;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Куйбышева» на основе данных отчета о прибылях и убытках;

- выявление возможностей роста прибыли и рентабельности.

Для исследования данной темы использовались такие объекты как показатели прибыли и рентабельности организации, анализ которых производится по данным отчета о прибылях и убытках, который является предметом исследования.

При исследовании возможно применение следующих методов финансового анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, факторный анализ и методов научного познания:

сравнение (рассматривали основные показатели деятельности организации в динамике, выявляя изменения по сравнению с предыдущими годами), анализ экономических и статистических показателей, научно-теоритических данных, путем изучения научных трудов различных авторов, синтез собранной информации, обобщение, формализация, то есть пошаговое изучение проблемы, индукция и дедукция.

Новизна исследования заключается в том, что мы не только анализируем финансово-хозяйственную деятельность организации, но и находим возможные пути решения существующих в ней проблем.

Изучая данную проблему, мы, во-первых, пополняем свой «багаж» знаний, во- вторых, учимся применять в ходе исследования различные методы финансового анализа, научного познания, в- третьих, даем оценку показателям финансово-хозяйственной деятельности организации и на ее основе выявляем резервы роста прибыли и рентабельности организации, в этом и заключается наш вклад в исследовании данной проблемы.

Исследование проводилось с применение научных трудов отечественных и зарубежных авторов, таких как А.Д. Шеремет, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, Васильева Л.С. Петровская М.В., Бернстайн Л.А., так же использовались нормативно правовые акты, а именно : Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", № 124н от 5 октября 2011 года «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 года №66н», Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", отдельные статьи 25 главы Налогового кодекса РФ.

Основным информационным источником является отчетность ЗАО «Куйбышева» за 2010-2012 год.

Глава 1 Прибыль и рентабельность как показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации

1.1 Понятие, экономическое содержание и назначение прибыли

Прибыль одна из форм чистого дохода общества, созданного в сфере материального производства. Прибыль характеризует экономическую эффективность работы предприятия, является основным источником развития производства и материального стимулирования. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, главным образом она зависит от качества работы предприятия, создает его экономическую заинтересованность в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как, с одной стороны, является основным источником производственного и социального развития, с другой важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте прибыли заинтересовано как предприятие, так и государство [27].

Прибыль результат хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в стоимостной форме и характеризующий в абсолютном выражении эффективность использования средств предприятия и источников их возникновения. Одна из главных целей предприятия состоит в том, чтобы максимизировать прибыль от производственно- хозяйственной деятельности. В этой связи определяющим моментом является не только формирование этого показателя, но и умение управлять прибылью и объемами продаж. [17]

Как экономическая категория прибыль характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объём и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета. Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально- экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает всё большее значение в формировании бюджетных и благотворительных фондов. [19, с .125]

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятий определяется как:

Прибыль = общая сумма дохода – затраты на производство

и реализацию продукции (1)

Исходя из этой формулы делаем вывод о том, что общая масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой - от того, насколько уровень издержек производства соответствует общественно-необходимым затратам.

При осуществлении своей основной деятельности, предприятие должно получать доход, который в последующем уменьшается на сумму себестоимости продаж. Данная разница заключена в таком показателе прибыли как валовая прибыль:

Валовая прибыль = выручка - цеховая себестоимость продукции (2)

Одним из показателей прибыли, характеризующим эффективность основной деятельности предприятия является прибыль от продаж, которая определяется как разница между валовой прибылью, коммерческими расходами и управленческими расходами:

Прибыль от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы (3)

По данным отчета о прибылях и убытках, после исчисления прибыли от продаж определяется прибыль до налогообложения:

Прибыль до налогообложения= Прибыль от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + прочие доходы – прочие расходы + доходы от участия в других организациях (4)

В результате на предприятии, как это принято называть в теории и на практике, остается так называемая чистая прибыль:

Чистая прибыль = прибыль до налогообложения – налог на прибыль (5)

Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные выплаты, образует фонды. В результате остается прибыль неиспользованная, или убыток, непокрытый деньгами. [20, с.118]

Донцова Л.В. и Никифорова Н.А. авторы учебника «Анализ финансовой отчетности» считают, что показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

От прибыли зависит нормальная деятельность любого предприятия, так как:

- прибыль обеспечивает расширенное воспроизводство (капитальные вложения в основные фонды и прирост оборотных средств),

- за счет прибыли финансируются затраты на социальные нужды,

- прибыль необходима для выплаты дивидендов, а, следовательно, от нее зависят инвестиции.

Кроме того, прибыль предприятия имеет более широкое значение, т.к. из нее выплачивается налог на прибыль, являющийся частью доходов, за счет которых формируется бюджет государства. [13,с 126]

Авторы учебника «Финансовый анализ» Васильева Л.С. и Петровская М.В. считают, что прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных проблем, удовлетворения материальных потребностей трудовых коллективов. [15, с. 357]

1.2 Понятие рентабельности, показатели ее характеризующие

Обобщающим относительным показателем экономической эффективности производства является показатель рентабельности.

Рентабельность означает доходность, прибыльность предприятия. Она рассчитывается путём сопоставления валового дохода или прибыли с затратами или используемыми ресурсами. На основе анализа средних уровней рентабельности можно определить, какие виды продукции и какие хозяйственные подразделения обеспечивают большую доходность. Это становится особенно важным в современных, рыночных условиях, где финансовая устойчивость предприятия зависит от специализации и концентрации производства. [22, с. 157]

Экономисты Л.С. Васильева и М.В. Петровская считают, что уровень общей рентабельности организации существенно зависит от уровня рентабельности производственной деятельности, реализованной продукции.

Показатели рентабельности (доходности) предприятия позволяют дать оценку его финансовых результатов и, в конечном счете, эффективности. К этим показателям обычно относят уровень рентабельности, который выражается как отношение того или иного вида прибыли к какой-либо базе. Разные показатели отражают разные стороны деятельности предприятия. Вполне естественно, что в целом эффективность работы предприятия может определяться лишь системой показателей рентабельности. Она, включает в себя пять групп показателей: рентабельность продукции, продаж, активов, собственного капитала и прочие показатели.

Первая группа показателей – это рентабельность продукции, которую можно выразить двумя способами.

Рентабельность единицы продукции определяется как: отношение прибыли к себестоимости:

Рентабельность продукции = (прибыль / себестоимость)*100% (6)

Роль этого показателя состоит в том, что с его помощью дается оценка затрат предприятия на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, с его помощью определяется фактическая рентабельность. В мировой практике этот показатель имеет название «затраты плюс».

Вторая группа показателей рентабельности – это рентабельность продаж, которая рассчитывается по следующей формуле:

Рентабельность продаж = (прибыль от продаж / выручку от продаж)*100 % (7)

Рост этого показателя может отражать рост цен на продукцию при постоянных затратах или увеличение спроса и соответственно снижении затрат на единицу продукции. Уменьшение этого показателя отражает обратные тенденции. Кроме того, этот показатель показывает долю прибыли в выручке от реализации, следовательно, соотношения в ней прибыли и полной себестоимости реализуемой продукции. Именно с помощью этого показателя предприятия может принять решение по поводу выбора пути увеличения прибыли: или снижать себестоимость, или увеличивать объем производства.

Данный показатель, рассчитанный на основе чистой прибыли, называют коэффициентом чистой прибыли.

Третья группа показателей рентабельности – рентабельность активов (или инвестиций):

Рентабельность активов = (прибыль (валовая, от реализации, чистая) / средняя величина активов (имущества) предприятия за определенный период)*100 % (8)

Обычно при анализе рентабельности активов проводится анализ оборотных активов, то есть его оборотных средств, так как их влияние на этот показатель значительно зависит от состояния и организации оборотных средств. Расчет ведется по следующей формуле:

Рентабельность текущих активов = (чистая прибыль / средняя величина второго раздела актива баланса предприятия (оборотные активы))*100% (9)

Предприятия может аналогичным путем рассчитывать рентабельность и необоротных активов (основных средств и нематериальных активов), т.е. первого раздела актива баланса.

Четвертая группа показателей рентабельности – рентабельность акционерного или собственного капитала. Этот показатель занимает особое место, так как отражает отдачу или доходность главного вида средств, используемых предпринимателем, - собственных средств.

Рентабельность акционерного капитала = (читая прибыль/ средняя величина собственного капитала предприятия за определенный период)*100% (10)

Особенность этого показателя в том, что он, во-первых, показывает эффективность собственных средств, то есть чистую прибыль, полученную на вложенный рубль, и, во-вторых, степень риска предприятия, отражающую рост рентабельности акционерного капитала.

К пятой группе показателей рентабельности относятся все прочие показатели. Это прежде всего показатель рентабельности акций:

Прибыль на одну акцию = (чистая прибыль, предназначенная акционерам/ среднее число обращающихся за год акций)*100% (11)

Одним из существенных показателей является рентабельность инвестиций:

Рентабельность инвестиций = (доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений/ сумма долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений)*100% (12)

[15, с. 247]

1.3 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Куйбышева», экономические показатели ее деятельности

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. В своей деятельности мы изучаем финансово-хозяйственную деятельность Закрытого акционерного общества «Куйбышева». Общество образовалось 29 октября 1992 года. ЗАО «Куйбышева» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

- сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях;

- растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство).

Краткая экономическая характеристика ЗАО «Куйбышева» представлена в таблице 1 :

Таблица 1 – Краткая экономическая характеристика ЗАО «Куйбышева»

Деятельность ЗАО «Куйбышева»» характеризуется экономическими показателями с 2010 по 2012 года, которые представлены в таблице 2:

Таблица 2 – Экономические показатели деятельности ЗАО «Куйбышева» с 2010 по 2012 годы (т.р.)

По данным таблицы можно проследить положительную динамику выручки по сравнению с 2011 годом. Увеличивается и себестоимость продаж. Но, несмотря на это в 2012 году ЗАО «Куйбышева» получило прибыль от продаж, в отличие от 2011 года, все остальные показатели, так же со знаком плюс.

Валовая прибыль, согласно формуле 3 определяется как разница между выручкой и себестоимостью, таким образом:

Валовая прибыль = 109693тысяч руб.- 106349тысяч руб. = 3614тысяч руб.

Участниками ЗАО «Куйбышев» является пять человек. В штате организации есть должности главного бухгалтера, бухгалтера по складу, бухгалтера по основным средствам, бухгалтера по заработной плате.

Структура бухгалтерской службы ЗАО «Куйбышева» и ее функции представлены на схеме ( см. Приложение 1,2)

1.4 Понятие, структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках – официальный документ, с помощью которого можно охарактеризовать финансовый результат деятельности предприятия за определенный отчетный период. Таким образом, можно увидеть за счет чего и по каких причинам организация получила прибыль или понесла убытки. Это происходит путем анализа суммарного дохода и расхода.

Как известно, с 1 января 2013 года в силу вступил новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ. Серьезных изменений, к составу и требованиям отчетности он не повлек, но они все-таки были, а именно: законопроект предусмотрел особенности бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица и закон не устанавливает сроки для представления в налоговую инспекцию годовой и квартальной отчетности.

Все доходы и расходы в данном отчете отображаются за два периода - отчетный и плановый. В 2011 году Приказом Минфина РФ № 124н от 5 октября 2011 года «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 года №66н» была утверждена новая, видоизмененная форма отчета о прибылях и убытках.

Следует отметить, что утверждённая Минфином форма носит рекомендательный характер, организация может добавлять строки со своими показателями, детализируя имеющиеся данные, или убирать строки, данных по которым у нее нет.

Если сравнивать данную форму отчетности за 2009 с 2012 годом, можно обнаружить ряд изменений, таких как:

-изменение нумерации кодов строк (в новом отчете -это четырехзначные числа, с первой цифрой 2 – по номеру раздела)

- отсутствие в форме 2011 года разделов

-изменился раздел «Справочно», в форме 2011 года добавились показатели: «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль(убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода»

Отчет состоит из набора показателей, которые в сумме дают итоговый финансовый результат – чистую прибыль или убыток. Основные показатели деятельности организации идут в самом начале отчета – это выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль, коммерческие и управленческие расходы – все это составляет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, то есть от основной деятельности организации, ради которой она и создавалась. [25, с. 52-58]

Все показатели отражаются в российских рублях (единица измерения - тыс. руб. или млн руб.). Если какие-то доходы (расходы) получены (произведены) в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Себестоимость как вычитаемый показатель указывают в круглых скобках. [30]

В Отчете о прибылях и убытках отражают следующие виды расходов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация.

Валовая прибыль - это прибыль от реализации, то есть прибыль, полученная от основных видов деятельности организации. Рассчитывается как разность между выручкой от реализации и себестоимостью работ.

Прочие расходы отражают в строках Отчета о прибылях и убытках под "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы".

В статье "Управленческие расходы" указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с выполнением работ и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от продаж - валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих расходов.

Строка "Проценты к получению" - суммы процентов по займам, предоставленным другим организациям, по банковским счетам, депозитам, по ценным бумагам (облигациям).

Строка "Проценты к уплате" - сумма процентов по долгам организации: кредитам, займам, облигациям. Не все проценты по кредитам включаются в Отчет о прибылях и убытках. Проценты по кредитам, взятым на приобретение основных средств, относят на увеличение стоимости этих средств, учитывая их при этом в расходах в целях расчета налога на прибыль.

"Доходы от участия в других организациях" - это доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по акциям); доходы от совместной деятельности.

Прочие доходы" - полученная арендная плата, доходы от предоставления другим организациям прав на патенты, доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, полученные штрафы, пени, безвозмездно полученное имущество, кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением исковой давности, положительные курсовые разницы, дооценка активов (кроме переоценки основных средств).

"Прочие расходы" - расходы, связанные с получением соответствующих доходов: затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию основных средств, нематериальных активов, расходы по созданию оценочных резервов, уплаченные штрафы, пени, неустойки, отрицательные курсовые разницы, уценка активов (кроме переоценки основных средств), благотворительные и спонсорские взносы.

Прибыль (убыток) отчетного периода до налогообложения, или бухгалтерская прибыль, показывает результат всей хозяйственной деятельности.

"Отложенные налоговые активы" Из-за разницы между бухгалтерским и налоговым учетом возникают ситуации, когда уменьшение налогооблагаемой базы происходит позднее, чем отражены расходы в бухучете. Право уменьшить прибыль в последующих периодах создает налоговый актив. Увеличение отложенных налоговых выплат в течение отчетного периода отражается в Отчете о прибылях и убытках в виде дохода, а уменьшение - в виде расхода (в круглых скобках).

"Отложенные налоговые обязательства". Из-за разницы между бухгалтерским и налоговым учетом возникают ситуации, когда уменьшение налогооблагаемой базы происходит сразу, а в бухучете расходы списываются постепенно. Обязанность увеличить прибыль в последующих периодах создает налоговое обязательство. Увеличение отложенных налоговых обязательств в течение отчетного периода отражается в Отчете о прибылях и убытках в виде расхода (указывается в круглых скобках), а уменьшение - в виде дохода.

Текущий налог на прибыль - налог из данных декларации по налогу на прибыль.

"Постоянные налоговые обязательства (активы)". Если отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы возникают из-за временного расхождения бухгалтерского и налогового учета, то постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы формируются из-за принципиальных различий между двумя видами учета. Например, сверхнормативные рекламные и представительские расходы не учитываются в налоговом учете, а в бухучете считаются расходом.

Чистая прибыль- прибыль до налогообложения за минусом налога на прибыль.

По строке 2510 могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации.

Строка "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняется только акционерными обществами. Из чистой прибыли вычитаются дивиденды по привилегированным акциям, и эта разность делится на средневзвешенное число обыкновенных акций.

На настоящий момент не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки.

По строке 2520 может быть отражено:

- существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год;

- разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли.

По строке 2500 справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Строка "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" также заполняется акционерными обществами. Прибыль делится на обыкновенные, привилегированные акции и конвертируемые в акции облигации. [29]

Отчет о прибылях и убытках, как и Бухгалтерский баланс, составляют все организации, ведущие бухгалтерский учет. Если Бухгалтерский баланс показывает, каким имуществом владеет организация и каковы источники финансирования, то Отчет о прибылях и убытках показывает финансовые результаты работы организации и используется для оценки эффективности ее деятельности.