Косвенные налоги: налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)
1. Общие положения. Налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие облагаемые НДС операции.
Принцип формирования цены: (С/С + П + А) х 1,18 = Отпускная Цена
Δ = оборот Кт 68 ндс – оборот Дт 68 ндс
Если Кт > Дт, то налогоплательщик перечисляет образовавшуюся разницу в бюджет;
Если Кт < Дт, то бюджет возмещает суму налога налогоплательщику.
Налоговый период: квартал.
Предоставление налоговой декларации: до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Пример.
Сроки расчетов с бюджетом (п. 1 ст. 174 НК РФ):
По итогам квартала НДС уплачивается тремя платежами до 20 числа каждого из трех месяцев следующего квартала (пример).
Ставки налога установлены: 0 %; 10 %; 18 % (ст. 164 НК РФ).
2. Операции по формированию кредитового оборота по НДС.
2.1. Обороты по реализации (п. 1 подп. 1 ст. 146 НК РФ).
Облагаемым оборотом признается реализация на территории РФ товаров, работ, услуг и имущественных прав.
2.2. Обороты по безвозмездно передаваемому имуществу.
Передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 подп. 1 абз. 2 ст. 146 НК РФ). При этом согласно п. 1 ст. 154 в целях налогообложения НДС налоговая база определяется исходя из рыночных цен.
2.3. Полученные авансовые платежи (предоплата) в счет предстоящих поставок продукции, работ, услуг (п. 1 абз. 2 ст. 154 НК РФ).
2.4. Финансовая помощь (п. 1 подп. 2 ст. 162 НК РФ).
Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанная с оплатой реализованных товаров (работ услуг). Таким, образом, если финансовая помощь никак не связана с реализацией (например, полученная от учредителя), то облагаемого оборота по НДС не возникает.
2.5. Санкции за нарушение договорных обязательств (п. 1 подп. 2 ст. 162 НК РФ).
Если полученная продавцом от покупателя неустойка (штраф, пеня) не является суммой, которая обеспечивает исполнение обязательства, а относится к элементам ценообразования, предусматривающим оплату товаров (работ, услуг), то такая неустойка облагается НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Письмо ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ "О направлении письма Минфина России". Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 указал следующее: выплата неустойки является мерой ответственности за просрочку исполнения покупателем обязательств, следовательно, ее сумма не связана с оплатой товара по смыслу ст. 162 НК РФ и НДС она не облагается. Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@), данным Постановлением следует руководствоваться при исчислении налога в отношении санкций за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг).
2.6. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). С 1 января 2009 г. НДС принимается к вычету по СМР для собственного потребления в том же налоговом периоде, когда начислили его к уплате в бюджет (п. 5 абз. 1, 2 ст.172 НК РФ).
2.7. Передача товаров, работ, услуг внутри предприятия для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Передача для собственных нужд - это передача товаров, работ, услуг внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению. При этом не имеет значение, произведены ли товары самой организацией или приобретены на стороне. Например, организация имеет на балансе базу отдыха, которая содержится за счет средств организации. Организация производит продукты питания и часть их передает на базу отдыха. Часть же продуктов закупает «на стороне». Налоговая база представляет собой стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 1 ст. 159 НК РФ) по рыночным ценам. Ставка НДС применяется в размере 10 или 18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
2.8. Вексельные проценты, проценты по товарному кредиту и доходы по ценным бумагам, используемым в качестве средства платежа (п. 1 подп. 3 ст. 162 НК РФ).
Налоговая база увеличивается на суммы полученных доходов в виде процента (дисконта) по ценным бумагам, используемым в качестве средства расчета за товары, работы, услуги и процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
2.9. Реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ).
Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.
2.10. Переход с традиционной системы налогообложения на специальные налоговые режимы.
Документальное оформление кредитового оборота по НДС (ст. 169 НК РФ).
- счета-фактуры выписанные (не позднее 5 календарных дней с момента совершения операции – п. 3 ст. 168 НК РФ);
- журнал учета выписанных счетов фактур;
- книга продаж.
Правила их ведения установлены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.11 N 1137.
3. Порядок формирование дебетового оборота по НДС (налоговые вычеты).
1 условие. Для того чтобы "входной" НДС был принят к вычету, нужно, чтобы приобретенные товары (работы, услуги) использовались в операциях, облагаемых НДС. Перечень таких операций приведен в ст. 146 НК РФ. Если же товары приобретаются для операций, которые не облагаются НДС (к примеру, на основании ст. 149 НК РФ), НДС к вычету не принимается.
2 условие. Налоговые вычеты возникают при приобретении (оприходовании) товаров, работ, услуг на основании товарных накладных, актов приема-передачи, актов выполненных работ и других первичных документов.
3 условие. Наличие счета-фактуры поставщика на отгруженные им товары, оказанные услуги или выполненные работы.
Вычет НДС со строительно-монтажных работ и полученных авансов.
Импорт.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (импорт товаров) является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно НК РФ и ТК РФ. НДС должен быть уплачен в рублях (п. 2 ст. 331 ТК РФ) в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ).
По общему правилу сумма налога, уплачиваемая на таможне, определяется по следующей формуле (п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ):
НДС = (ТС + ТП + А) x С,
где ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;
ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;
А - сумма акциза;
С - ставка НДС в процентах (10 или 18%).
Документальное оформление дебетового оборота (налоговых вычетов) по НДС (ст. 169 НК РФ).
- счета фактуры полученные;
- журнал учета полученных счетов фактур (произвольная форма);
- книга покупок (типовая форма).
Правила их ведения установлены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.11 N 1137.
4. Возмещение (возврат) НДС из бюджета.
Если в декларации по НДС сумма вычетов превысила сумму начисленного налога, сумма, исчисленная к возмещению из бюджета (строка 050 разд. 1 декларации), может быть (п. п. 4, 6 ст. 176 НК РФ):
- или зачтена в счет недоимки, задолженности по пеням и штрафам по НДС и иным федеральным налогам;
- или зачтена в счет будущих платежей по НДС и иным федеральным налогам по заявлению налогоплательщика;
- или возвращена на расчетный счет налогоплательщика по его заявлению.
Не позднее чем по истечении 3 месяцев и 12 рабочих дней со дня получения декларации ИФНС должна сообщить налогоплательщику о принятых (п. 2 ст. 88, п. п. 2, 7, 9 ст. 176 НК РФ):
- решении о возмещении НДС;
- решении о возврате (зачете) НДС.
Срок, в который ИФНС должна вернуть вам налог, зависит от даты подачи заявления о его возврате:
| Когда подано заявление о возврате налога | Когда ИФНС должна вернуть налог на расчетный счет |
| До вынесения решения о возмещении НДС | В течение 3 месяцев и 12 рабочих дней со дня подачи декларации |
| После вынесения решения о возмещении НДС | В течение одного месяца со дня подачи заявления |
5. Расчеты с бюджетом по НДС налоговыми агентами (ст. 161 НК РФ).
Налоговым законодательством предусмотрены ситуации, в которых налогоплательщики должны выполнять обязанности агентов по НДС, том числе когда:
1) на территории РФ приобретаются товары (работы, услуги) у зарубежных компаний, которые не состоят на налоговом учете в РФ;
2) арендуется государственное имущество;
3) продаются на российской территории конфискат, бесхозяйные ценности, которые перешли по праву наследования государству, реализуется имущество по решению суда;
4) реализуются товары, работы услуги иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в РФ.
В любой из приведенных ситуаций агент удерживает НДС из доходов контрагента и перечисляет налог в бюджет, в том числе если агент-покупатель не является плательщиком этого налога, то есть, освобожден от НДС по ст. 145 НК РФ или применяет специальный налоговый режим (п. 2 ст. 161 НК РФ). В 1) и во 2) случае уплаченный в бюджет налоговым агентом НДС подлежит у него вычету.
6. Операции, не облагаемые НДС (ст. 149 НК РФ).
- реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; реализация медицинских услуг, услуг по содержанию детей в образовательных организациях; услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках; услуг в сфере образования; товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли; услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства; осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); услуг по страхованию; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров; операции займа в денежной форме и т.д.
7. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДФС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев. С этой целью налогоплательщики должны представить письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.
Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.