Стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ)
НДФЛ (гл. 23 НК РФ)
Налогоплательщики НДФЛ. Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):
1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
 | |||
 | |||
Ставки налога.
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ: 9, 13, 15, 30 и 35%.
1. Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:
1) при получении дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ);
2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);
3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.
2. Налогообложение по ставке 15% производится:
- при получении дивидендов от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
3. Налогообложение по ставке 30% производится:
- при получении любого дохода (кроме дивидендов) физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ. Например, иностранный гражданин получил на территории РФ доход, который облагается по ставке 35%. Однако он не является налоговым резидентом РФ. Следовательно, его доход должен облагаться по ставке 30%
4. Налогообложение по ставке 35% производится:
1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб. (абз. 3 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ). В отличие от дивидендов, НДФЛ со стоимости выигрышей и призов уплачивается не налоговым агентом, а самим ФЛ, т.е. заполнение декларации 3НДФЛ обязательно.
2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной (абз. 3 п. 2 ст. 224, ст. 214.2 НК РФ):
- по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начисляются указанные проценты;
- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых.
Налог удерживается банком, в котором открыт вклад.
3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам, выданным физическому лицу организацией или индивидуальным предпринимателем (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем предоставило одно физическое лицо другому, то налогооблагаемого дохода от экономии на процентах у заемщика не возникнет (Письмо МФ РФ от 19.01.2009 N 03-04-05-01/12).
Налог платится со следующих сумм (п. 2 ст. 212 НК РФ):
- по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 3 п. 1 ст. 223, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);
При расчете налоговой базы берется ставка рефинансирования, действующую на день уплаты налогоплательщиком процентов (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ):
- по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
5. Налогообложение по ставке 13 % производится со всех остальных доходов, полученных в денежной форме, натуральной форме или в виде материальной выгоды.
СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ (ст. 218 НК РФ)
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
1) вычеты на налогоплательщика (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
2) вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб. (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны и др.
Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, инвалидам с детства и др.
Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них.
Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, включая разведенного родителя, выплачивающего алименты (Письмо МФ РФ от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117). Вычет предоставляется в размере 1000 руб. на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
с 1 января 2012 года:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка, а так же детей -инвалидов;
Вычет на ребенка предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов (абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет.
Однако если ребенок является:
- учащимся очной формы обучения;
- аспирантом;
- ординатором;
- студентом;
- курсантом,
то вычет на него производится до достижения им 24 лет (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Здесь стоит отметить, что во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста 18 или 24 лет (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).