Первинні документи → Аналітичні документи → Оборотно-сальдові відомості за аналітичними рахунками → Щоденний оборотно-сальдовий баланс → Фінансова звітність
Система обліку, яка використовується в органах ДКСУ, охоплює:
бухгалтерський облік, бюджетний облік, управлінський облік, які ґрунтуються на єдиній теоретичній базі, відрізняючись формою та періодичністю розрахунку даних.
Підставою для обліку операцій з виконання бюджетів в органах ДКСУ є первинні документи, які повинні бути складені під час здійснення операцій.
Первинні документи, які не містять обов'язкових реквізитів, є недійсними і не можуть бути підставою для відображення у бухгалтерському обліку. Списання коштів з рахунку клієнта за розпорядженням його власника здійснюється за дорученням його клієнта протягом 10 календарних днів від дня його виписки.
-2-
План рахунків бухгалтерського обліку по виконанню державного та місцевих бюджетів органами ДКСУ — це систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку, що використовується для детальної та повної реєстрації всіх фінансових операцій і забезпечення потреб складання фінансової звітності згідно з вимогами бюджетного процесу на відповідний бюджетний рік.
Рахунок - це спосіб групування фінансово-економічної інформації для її поточного відображення в бухгалтерському обліку і для здійснення контролю за рухом і станом коштів.
Балансові рахунки в Плані рахунків класифікуються за:
• активами та зобов'язаннями;
• типом операцій.
Балансові рахунки (синтетичний облік) забезпечують інформацію про операції, які здійснюються органами фінансової системи при виконанні бюджетів та їх відображення у фінансовій звітності. Детальна інформація про кожного контрагента та кожну операцію забезпечується за допомогою аналітичного обліку.
Усі балансові рахунки є чотиризначними, перша цифра балансового рахунку відповідає класу рахунків; перша та друга - розділу рахунків (рахунку
II порядку); перша, друга і третя — групі рахунків (рахунку III порядку). Наприклад, в балансовому рахунку 3141 "Надходження до загального фонду місцевих бюджетів, що перебувають на казначейському обслуговуванні":
3- ознака третього класу рахунків "Кошти бюджетів та розпорядників бюджетних коштів";
31 - ознака розділу рахунків 31 "Кошти бюджетів у Державному казначействі";
314 - ознака групи рахунків 314 "Кошти загального фонду місцевих бюджетів, що перебувають на казначейському обслуговуванні".
Позабалансові рахунки - рахунки, що використовуються для обліку цінностей та документів, які не належать ні до активів, ні до пасивів, зокрема: розрахункових документів, які не оплачені в строк.
Розрізняють такі види рахунків:
активні - облік активів бюджету за їх складом та розміщенням;
пасивні - для обліку джерел бюджетних коштів за їх цільовим призначенням;
активно-пасивні- поєднують ознаки активних і пасивних рахунків.
Активні рахунки завжди мають дебетовий залишок (сальдо), а пасивні - кредитовий, активно-пасивні мають або дебетовий або кредитовій.
Схема активного рахунку:
Сальдо по Дебету = Сальдо початкове по дебету + оборот по дебету - оборот по кредиту
Схема пасивного рахунку:
Сальдо по Кредиту = Сальдо по кредиту + оборот по кредиту - оборот по дебету.
План рахунків охоплює 9 класів і поділяється на три логічні частини:
балансові рахунки, бюджетні рахунки (рахунки доходів і видатків бюджету), меморандні і позабалансові рахунки:
І. Балансові рахунки:
Клас перший. Активи.
Клас другий. Зобов'язання.
Клас третій. Кошти бюджетів та розпорядників бюджетних коштів.
Клас четвертий. Розрахунки.
П.Рахунки доходів та видатків бюджету (бюджетні рахунки):
Клас п'ятий. Результат виконання бюджету.
Клас шостий. Доходи бюджету.
Клас сьомий. Видатки бюджету.
Ш. Меморандні і позабалансові рахунки:
Клас восьмий. Управлінський облік.
Клас дев'ятий. Позабалансовий облік.
Перший клас Плану рахунків включає кореспондентський рахунок ДКСУ в НБУ, кошти бюджетів у інших банках, розміщені депозити, цінні папери, надані бюджетні кредити, інші активи (кошти в дорозі та заблоковані на рахунках, товарно-матеріальні цінності), субкореспондентські рахунки, відкриті в органах ДКСУ. Всі рахунки першого класу активні.
Другий клас включає зобов'язання, що пов'язані з випуском в обіг цінних паперів, за отриманими кредитами та депозитами, за іншими зобов'язаннями. Всі рахунки другого класу пасивні.
Третій клас включає операції за коштами: державного та місцевих бюджетів; які підлягають розподілу між рівнями бюджетів; тимчасово віднесеними на доходи бюджету; на рахунках розпорядників бюджетних коштів, органів ДКСУ. Рахунки третього класу пасивні.
У четвертому класі відображаються розрахунки, які виникають між бюджетами в процесі їх виконання, розрахунки за векселями, позицію ДКСУ щодо іноземної валюти та балансуючі рахунки. Всі рахунки четвертого класу активно-пасивні.
П'ятий клас визначає результат виконання бюджетів. Він включає результат виконання загального та спеціального фондів бюджетів. Рахунки п'ятого класу активно-пасивні.
Шостий клас включає доходи: державного та місцевих бюджетів, доходи, які підлягають розподілу; кошти тимчасово віднесені на доходи бюджетів. Всі рахунки шостого класу пасивні, крім рахунку 6911 "Контррахунок за операціями за доходами бюджетів", який є контрпасивним.
Сьомий клас включає видатки державного та місцевого бюджетів. Всі рахунки сьомого класу активні за винятком рахунків: 713 групи "Кредитування державного бюджету за вирахуванням погашення", 723 групи "Кредитування місцевого бюджету за вирахуванням погашення" які є активно-пасивні та 791 "Контррахунок за видатковими операціями" який є контрактивний і 792 "Контррахунок за операціями з кредитування за вирахуванням погашення", який є активно-пасивним.
Восьмий клас Плану рахунків включає меморандні (технічні) рахунки, які є елементом управлінського обліку і не входять в баланс про виконання бюджету. Цей клас включає кошти передані та кошти отримані органами ДКСУ в процесі виконання бюджетів. Рахунки 81 розділу "Кошти отримані від органів Державного казначейства" пасивні, рахунки 82 та 83 розділів - активні, а рахунки 8911 "Контррахунок за операціями управлінського обліку за переданими коштами" -контрактивний і рахунок 8921 "Контррахунок за операціями управлінського обліку за отриманими коштами" - контрпасивний.
У дев'ятому класі Плану рахунків відображаються позабалансові статті. Цей клас включає: тимчасові планові показники, пропозиції та інші планові показники; кошторисні призначення; асигнування; планові показники за доходами бюджету; зобов'язання розпорядників бюджетних коштів; розрахункові документи, не оплачені в строк; нараховані доходи і витрати; зобов'язання і вимоги за кредитуванням та всіма видами гарантій. Рахунки 90, 91, 92, 94, 95 розділів - пасивні; рахунки 93 розділу - активні. Рахунки: 9911 "Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку" - контрактивний та 9921 "Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку»-контрпасивний.
-3-
Звітність про виконання бюджету - сукупність впорядкованих, взаємопов'язаних показників, які характеризують умови і результати виконання бюджету, ґрунтується на інформації поточного бухгалтерського обліку, тобто на даних і показниках, відображених на рахунках, що зумовлюють її достовірність.
За призначенням фінансова звітність поділяється на:
• внутрішню звітність (необхідна для планування, оцінки та контролю за щоденними операціями органів фінансової системи);
• зовнішню фінансова звітність (складається з метою оцінки минулих та майбутніх результатів виконання Державного та місцевих бюджетів).
За обсягом показників розрізняють:
• первинну звітність (складається на основі даних бухгалтерського обліку органів фінансової системи);
• зведену (консолідовану) фінансову звітність (готують органи фінансової системи, включаючи звітність підвідомчих органів).
За терміном складання і подання:
• оперативний звіт - щоденний, тижневий, декадний або звіт за інший період.
• місячний, квартальний, річний звіти.
Форми звітності та інструкції щодо заповнення цих форм, періодичність, способи та порядок їх подання щорічно затверджуються ДКСУ з урахуванням вимог Бюджетного кодексу та Закону України на відповідний рік, за погодженням з Міністерством фінансів України та Рахунковою палатою.
Регулювання з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України.
Принципи сформування звітності про виконання бюджету:
• законність;
• достовірність;
• повнота бухгалтерського обліку;
• дата операції;
• прийнятність вхідного балансу;
• превалювання сутності над формою;
• суттєвість (доречність);відкритість;
• сталість;
• правильність;
• обережність;
• незалежність;
• співставність;
• своєчасність;
• безперервність;
• консолідація;
• окреме відображення активів та пасивів.
-4-
Порядок складання фінансової та бюджетної звітності регулюється наказом МФУ «Про затвердження Порядку складання фінансової та бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів» від 24.01.2012р. №44
Склад звітності розпорядників бюджетних коштів:
Склад фінансової звітності:
• «Баланс» (форма № 1);
• «Звіт про результати фінансової діяльності» (форма № 9д, № 9м);
• «Звіт про рух грошових коштів».
Склад бюджетної звітності:
• «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (форма № 2д, № 2м);
• «Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги» (форма № 4-1д, № 4-1м);
• «Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень» (форма № 4-2д, № 4-2м);
• «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду» (форма № 4-3д, № 4-3м);
• «Звіт про надходження і використання коштів, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів» (форма № 4-4д);
• «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)» (форма № 4-3д.1, № 4-3м.1);
• «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» (форма № 7д, № 7м);
• «Звіт про заборгованість за окремими програмами» (форма № 7д.1, № 7м.1);
• Довідка про виконання головними розпорядниками розпису витрат спеціального фонду Державного бюджету України за програмами, які фінансуються за рахунок позик міжнародних фінансових організацій.
Склад бюджетної звітності одержувачів бюджетних коштів:
• «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (форма № 2д, № 2м);
• «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду» (форма № 4-3д, № 4-3м);
• «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)» (форма № 4-3д.1, № 4-3м.1);
• «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» (форма № 7д, № 7м);
• «Звіт про заборгованість за окремими програмами» (форма № 7д.1, № 7м.1).
Склад звітності Пенсійного фонду України, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України (далі - Фонди):
Склад фінансової звітності:
• Баланс (форма та порядок заповнення встановлюються нормативно-правовими актами відповідних Фондів).
Склад бюджетної звітності:
а) форми та порядок заповнення встановлюються Мінфіном України:
• «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (форма № 2д, № 2м);
• «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду» (форма № 4-3д, № 4-3м);
• «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» (форма № 7д, № 7м);
• «Звіт про виконання кошторису Фонду»;
б) форми та порядок заповнення встановлюються нормативно-правовими актами відповідних Фондів:
• Звіт про виконання бюджету Фонду.
Розпорядниками бюджетних коштів складається та подається до органів Казначейства та розпорядників вищого рівня:
Фінансова звітність:
а) квартальна - «Баланс» (форма № 1);
б) річна - «Баланс» (форма № 1), «Звіт про результати фінансової діяльності» (форма № 9д, № 9м), «Звіт про рух грошових коштів».
Бюджетна звітність:
а) місячна - до органів Казначейства за формами «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)» (форма № 4-3д.1, № 4-3м.1), «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» (форма № 7д, № 7м), «Звіт про заборгованість за окремими програмами» (форма № 7д.1, № 7м.1), Довідка про виконання головними розпорядниками розпису витрат спеціального фонду Державного бюджету України за програмами, які фінансуються за рахунок позик міжнародних фінансових організацій.
Форми місячної бюджетної звітності, за винятком Довідки про виконання головними розпорядниками розпису витрат спеціального фонду Державного бюджету України за програмами, які фінансуються за рахунок позик міжнародних фінансових організацій, у терміни складання та подання квартальної бюджетної звітності не складаються та до органів Казначейства не подаються.
б) квартальна та річна - до органів Казначейства та розпорядників вищого рівня «Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень» (форма № 4-2д, № 4-2м), «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду» (форма № 4-3д, № 4-3м), «Звіт про надходження і використання коштів, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів» (форма № 4-4д), «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)» (форма № 4-3д.1, № 4-3м.1), «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» (форма № 7д, № 7м), «Звіт про заборгованість за окремими програмами» (форма № 7д.1, № 7м.1);
Головні розпорядники та розпорядники нижчого рівня, що належать до сфери їх управління, квартальну і річну зведену подають фінансову звітність аналогічно як і розпорядники вищого рівня. Бюджетна звітність складається у обсязі визначеному пунктом б)
Розпорядники бюджетних коштів за бюджетними програмами, призначення за якими встановлюються законом про Державний бюджет України та рішенням відповідної ради про затвердження місцевого бюджету за загальнодержавними витратами в частині міжбюджетних трансфертів та бюджетних програм з реалізації проектів економічного розвитку, що підтримуються міжнародними фінансовими організаціями, для відображення у бюджетній звітності складають і подають до органів Казначейства «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (форма № 2д, № 2м) (додаток 4) та/або «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду» (форма № 4-3д, № 4-3м).
Такі звіти подаються також відповідним головним розпорядникам, яким за такими бюджетними програмами (функціями) встановлені бюджетні призначення законом про Державний бюджет України або рішенням про місцевий бюджет.
Терміни подання звітності визначені Постановою КМУ «Про затвердження порядку подання фінансової звітності» від 28.02. 2000р. №419
Баланс виконання кошторису видатків подається у двох частинах: в одній відображені кошти за видами, розміщенням та використанням, у другій — за джерелами їх утворення. Перша частина бухгалтерського балансу називається його активом, друга частина — пасивом. В активі балансу бюджетної установи показують розміщення коштів, тобто в якому вигляді вони знаходяться і як використовуються — в основних засобах, матеріалах і запасах, грошових коштах, розрахунках з підзвітними особами і дебіторами, видатках на утримання установи та витратах на капітальне будівництво. Крім того, бюджетні установи, які мають підсобні господарства, науково-дослідницькі установи або виконують роботи за договорами, в активі балансу показують витрати на виробництво і збитки по цих господарствах. Кошти бюджетної організації та джерела їх утворення в балансі виконання кошторису видатків показуються по статтях.
Стаття балансу — це складова активу та пасиву балансу, яка характеризує групу економічно однорідних господарських коштів або джерел їх утворення.
Статті балансу виконання кошторису видатків, у свою чергу, об’єднуються в економічно однорідні групи господарських коштів та джерел їх утворення — розділи балансу.
Складання звітності органами Державноої казначейської служби України регулюється «Інструкцією про складання органами Державної казначейської служби України звітності про виконання державного бюджету» затвердженою наказом Державної казначейської служби України від 13.02.2012 № 52
Бюджетна звітність про виконання державного бюджету складається та подається за такими формами:
• Звіт про виконання державного бюджету (форма 2м(к)дб);
• Звіт про бюджетну заборгованість (форма 7 дб);
• Звіт про використання коштів з резервного фонду державного бюджету.
Для забезпечення звірки показників бюджетної звітності складається та подається Сальдовий баланс рахунків.
Періодичність подання звітності:
Місячна, квартальна та річна звітність складається та подається за формами: Звіт про виконання державного бюджету (форма 2м(к)дб), Звіт про бюджетну заборгованість (форма 7 дб), Звіт про використання коштів з резервного фонду державного бюджету, Сальдовий баланс рахунків.
Порядок подання звітності:
Головні управління Державної казначейської служби України в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі (далі – Головні управління Казначейства) та Управління бухгалтерського обліку операцій державного бюджету подають місячну звітність засобами електронного зв’язку в терміни:
• Сальдовий баланс рахунків – не пізніше 11 числа місяця, наступного за звітним;
• Звіт про виконання державного бюджету – не пізніше 8 числа місяця, наступного за звітним;
• Звіт про бюджетну заборгованість – не пізніше 21 числа місяця, наступного за звітним.
Сальдовий баланс рахунків подається до Державної казначейської служби України на паперових носіях до 25 числа місяця, наступного за звітним.
Головні управління Казначейства та Управління бухгалтерського обліку операцій державного бюджету подають квартальну звітність засобами електронного зв’язку в терміни:
• Сальдовий баланс рахунків – не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом;
• Звіт про виконання державного бюджету – не пізніше 21 числа місяця, наступного за звітним кварталом;
Пояснювальна записка з додатками – не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом.
Усі форми квартальної звітності, Звіт про бюджетну заборгованість та Пояснювальна записка до квартальної звітності подаються до Казначейства на паперових носіях не пізніше 35 днів після закінчення звітного кварталу.
З метою забезпечення своєчасного складання річного звіту про виконання Державного бюджету України строки подання річної звітності Головним управлінням Казначейства та Управлінню бухгалтерського обліку операцій державного бюджету встановлюються з урахуванням термінів, визначених наказом Міністерства фінансів України.
Головні управління Казначейства встановлюють строки подання місячної, квартальної та річної звітності управлінням (відділенням) Державної казначейської служби України у районах, містах та районах у містах (далі – Управління (відділення) Казначейства) з таким розрахунком, щоб забезпечити своєчасне її подання Казначейству.
Органи Казначейства встановлюють терміни подання звітності розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів у межах термінів, визначених Порядком подання фінансової звітності, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000р. № 41