5. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

Дата: 2025-06-02; Просмотры: 9

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

6 Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Продукция считается проданной при переходе права собствен­ности на нее от продавца к покупателю, от производителя к потре­бителю. Момент перехода права собственности на продукцию, това­ры и услуги определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем.

Порядок учета продажи продукции зависит от выбранного орга­низацией метода учета. Конкретный метод учета продажи продук­ции организация определяет самостоятельно в соответствии со сво­ей учетной политикой.

Это либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по момен­ту отгрузки продукции и предъявления платежных документов по­купателю (заказчику) или транспортной организации.

Статья 167 Налогового кодекса РФ определяет дату продажи то­варов, работ и услуг:

для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке» - день отгрузки или передача права собственности на товар, день оплаты товаров, работ и услуг;

для организаций, выбравших метод продажи «по оплате» - по мере поступления денежных средств.

1.3 Организация учета готовой продукции

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается «часть МПЗ органи­зации, предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям дру­гих документов, установленных законодательством».

Готовая продукция, как и другие виды материально-производственных запасов, оценивается по фактической себестоимости.

Основным источником поступления материалов и товаров является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного цикла.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. [5]

Таким образом, при формировании учетной политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается сделать выбор из следующих вариантов оценки:

по фактической себестоимости;

по нормативной или плановой себестоимости;

по прямым статьям затрат.

В соответствии со статьей 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженная продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Разницу между полной и производственной себестоимостью составляют так называемые «внепроизводственные расходы» (в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»), которые представляют собой затраты, связанные с продажей (включая затраты по продвижению готовой продукции на рынок).

Это значит, что в любом случае (включая вариант учета готовой продукции по плановой себестоимости) расходы на продажу не могут быть списаны на счет учета готовой продукции до момента ее отгрузки. Другое следствие, вытекающее из процитированных требований, состоит в том, что термин «полная себестоимость» не может быть применен к готовой продукции, находящейся в организации (в процессе предпродажной подготовки, ожидания отгрузки, в составе гарантийного или страхового запасов и т.п.).

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма.

На форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад.

В большинстве организаций применяется накопительная приемосдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям. В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.

При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт, в котором указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической приемки в окончательно готовом и упакованном виде ого учета.

Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи-приемки работ. Акт, так же как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя предприятия-исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета.

Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена).

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учет­ной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом сче­те 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себе­стоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой про­дукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фак­тической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитичес­ком счете.

Синтетический учет готовой продукции отгруженной ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручки, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для комиссионной продажи. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже, переданных ему изделий.

Счет 45 применяется в двух случаях. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана к бухгалтерскому учету. Торой случай использования счета 45 это передача продукции комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю продукции они остаются собственностью комитента.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформля­ют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». [19. 78]

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оп­риходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнитель­ной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой органи­зации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производ­ство».

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку про­дукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая про­дукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестои­мости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее, но учет­ным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реа­лизации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 и дебет счета 45 «Товары отгруженные».

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет гото­вой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную пли плановая себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, ус­луг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продук­ция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

Сопоставлением дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимос­ти продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой спи­сывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «крас­ное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составле­нии отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости про­дукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

по фактической производственной себестоимости (если не исполь­зуется счет 40);

по нормативной или плановой себестоимости (если используется смет 40);

по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по пря­мым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается и журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. [7]

Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организа­ции; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов соб­ственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции.

Для определения фактической себестоимости остатка гото­вой продукции на складах и отгруженной продукции на отчет­ный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых из­делий в ценностном выражении».

В первом разделе ведомости № 16 формируются данные пол­ной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100%, это означает, что факти­ческие затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допус­тила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себес­тоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращен­ной покупателями, и остатка готовой продукции на конец месяца. Остаток па ко­нец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остат­ков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Учет готовых изделий на складе организуется по оператив­но-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный но­мер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество цен­ностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы- на­кладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков гото­вых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь произ­водится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам).

Аналитический и синтетический учеты отгруженной го­товой продукции ведутся в ведомости № 16, раздел 2.

Расчеты с покупателями осуществляют непосредствен­но объединения и предприятия на основе прямых до­говоров или по их поручению органы материально-тех­нического снабжения через учреждения банка. В ус­ловиях малого бизнеса все операции проводятся бухгалтерией. В синтетическом учете поступление и выбытие готовой продукции показывают по факти­ческой производственной себестоимости.

Для учета процесса реализации продукции, ра­бот, услуг имеется счет 90 «Продажи» (активно-пассивный операционно-разделительный). При лю­бом варианте определения момента реализации про­дукции по дебету этого счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продук­ции, НДС и акцизы. По кредиту отражается действу­ющая оптовая цена.

Сопоставление оборота по дебету и оборота по креди­ту на этом счете в конце месяца позволяет исчислить фи­нансовый результат от деятельности предприятия. Если больше оборот по кредиту, то получается прибыль, если больше оборот по дебету - убыток.

Аналитический учет на счете 90 ведется но видам реа­лизованной продукции, сделанных работ и оказанных ус­луг, отдельно по товарам и другим операциям по реализа­ции.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществля­ется в организациях на основании соответствующих первичных учет­ных документов - накладных.

В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а).

Синтетический учет продажи продукции осуществляется на ак­тивно-пассивном сч. 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычны­ми видами деятельности организации, а также для определения фи­нансового результата по ним.

К сч. 90 «Продажи» в могут быть открыты следующие субсчета:

90/1 «Выручка» - для учета поступления выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

90/2 «Себестоимость продажи» - для учета себестоимости про­даж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка;

90/3 «Налог на добавленную стоимость» + для учета суммы нало­га на добавленную стоимость, причитающейся к получению от по­купателя (заказчика);

90/4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции, товаров, работ и услуг;

90/5 «Экспортные пошлины» - открывают организации - пла­тельщики сумм экспортных пошлин;

90/9 «Прибыль/убыток от продажи» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/ 2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/ 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на сч. 99 «Прибыли и убытки». Поэтому синтетический сч. 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Записи оборота по дебету сч. 90 «Продажи» отражают:

стоимость проданной продукции по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена);

разницу между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам;

расходы на продажу;

управленческие расходы;

налог на добавленную стоимость;

прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по продажным ценам над себестоимостью проданной продукции).

Записи оборота по кредиту сч. 90 «Продажи» отражают:

сумму к получению от покупателей (стоимость продукции по продажным ценам, акциз, налог на добавленную стоимость);

убыток (при превышении себестоимости над стоимостью по продажным ценам).

Таблица 1

Основные проводки по учету реализации продукции

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов уче­та денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Наряду с объемом реализации организация планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент

1.4 Методика проведения аудита движения готовой продукции

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом де­ятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от прода­жи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отража­ющие эффективность основной деятельности организации.

Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основ­ным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации про­дукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации.

Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списа­ния общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; ме­тод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабо­чем документе аудитора.

Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регист­ров аналитического и синтетического учета.

При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен опреде­лить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производ­ственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, на­кладных на отпуск или передачу готовой продукции.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убе­диться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их. оформле­ния, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпус­кных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

Поскольку операции по реали­зации продукции носят систематический характер и являются типичными, они мо­гут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из раз­ных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).

В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в кото­рых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права соб­ственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю - не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты, должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклоне­ний рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпус­ка за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия -сторнировочной.

Так как бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 «Выручка» независимо от ее оплаты.

Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализа­ции продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных доку­ментов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ПРОГРЕСС»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Компания «ПРОГРЕСС» - лидер на российском рынке детского питания. Также одним из направлений деятельности компании является производство минеральной воды.

ОАО «ПРОГРЕСС» - динамично развивающаяся российская производственная компания, являющаяся лидером на отечественном рынке детского питания. Ранее входила в состав ОАО «Лебедянский».

Компания производит и продвигает детское питание «ФрутоНяня» (лидирует на рынке в категориях «соки» и «фруктовые пюре»), детское питание «Малышам», минеральную воду «Липецкий Бювет».

Основной производственной площадкой компании является завод «ПРОГРЕСС», расположенный в городе Липецк. Завод оснащен самым современным оборудованием ведущих мировых производителей. Производительность завода - 322.671.600 упаковок в год.

В настоящее время компания осуществляет продажи детского питания и минеральной воды через своих дистрибьюторов и непосредственно через розничные торговые сети по всей России и в странах СНГ.

Форма собственности предприятия - частная.

Целью деятельности предприятия является получение прибыли.

Основной вид деятельности - производство соков и разлив минеральной воды. Организационная структура представлена на рис.1.

Рис. 1 - Организационная структура предприятия

Структура является линейно-функциональной, что оптимально для данного предприятия.

При изучении учетной политики необходимо выделить два основных аспекта ее формирования - методический и организационный.

Методический аспект определяет варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности исходя из альтернативных приемов и способов. Технически это выражается в возможности отражения одних и тех же фактов хозяйственной жизни неординарными бухгалтерскими проводками и в различных оценках.

Организационно-технический аспект определяет формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом.

Согласно приказу об учетной политике организация ОАО «Прогресс» утверждает:

рабочий план счетов "бухгалтерского учета, содержащий
применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического
и аналитического учета;

формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной
информации; порядок контроля за хозяйственными операциями.

В структуре бухгалтерского аппарата выделяются следующие отделы:

материальная отдел, который отвечает за учет приобретения
материально-производственных запасов, их поступления и расходования;

отдел учета оплаты труда, осуществляет учет затрат на оплату труда
работников, учет всех расчетов с работниками, бюджетом, государственными
внебюджетными фондами;

общий отдел, работники которого ведут учет остальных операций и
Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы
отчетности. В функции этого отдела также входит учет основных средств,
учет денежных средств и расчетов с организациями.

В учетной политики ОАО «Прогресс» отражено количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

График документооборота позволяет определить центры ответственности при осуществлении различных хозяйственных операций и оформлении отдельных первичных документов.

Схема документооборота должна дополняться разработкой конкретных индивидуальных планов-графиков в разрезе участков, отделов, складов, отдельных исполнителей.

По каждому структурному подразделению организации устанавливаются определенный объем работ, его содержание, перечень входящих документов, разработанных в данном подразделении, с обоснованием целесообразности использования его в целях управления, а также перечень исходящей документации из соответствующего отдела, участка и т. п., адреса этой документации, сроки передачи.

В таблице 2 рассмотрим показатели финансового состояния предприятия. Анализ проведен на основании данных Отчетов о прибылях и убытках (приложения 4 и 6).

Таблица 2

Основные показатели экономического состояния

ОАО «Прогресс» в 2006-2008 г.г.

По данным таблицы 1 можно сказать следующее:

За 2007-2008 г.г в ОАО «Прогресс» выручка от реализации увеличилась на 2613993 тыс. руб., себестоимость продаж увеличилась на 1425455 т.р., прибыль от реализации увеличилась на 1188538 т.р.

Наблюдается резкое увеличение коммерческих расходов на 522958 т.р. возникли проценты к уплате в сумме 124684 т.р., что свидетельствует о том, что в организацией получен кредит или займ. 2008 год для ОАО «Прогресс» стал убыточным.

2009 год для ОАО «Прогресс» стал так же убыточным, хотя выручка выросла на 5395029 тыс. руб., увеличение суммы коммерческих расходов на 753405 т.р. привели к тому, что ОАО «Прогресс» за последние 3 года можно назвать хронически убыточным предприятием.

Далее рассмотрим анализ финансовых показателей на основе данных бухгалтерского баланса. Источником информации для анализа финансового состояния служат:

форма № 1 «Бухгалтерский баланс» предприятия, информация, содержащаяся в котором, достаточно точно характеризует состав и динамику имущества организации, а также структуру источников его формирования,

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».(приложения 3 и 5).

Под ликвидностью понимают способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам, реализуя свои активы.

Ликвидность баланса - степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность активов - время, необходимое для превращения активов в деньги без потерь.

Платежеспособность - наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Ликвидность и платежеспособность как экономические категории не тождественны, но на практике они тесно взаимосвязаны между собой.

Оценка ликвидности баланса. Главная задача оценки ликвидности баланса - определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Для проведения анализа актив и пассив баланса группируются по следующим признакам:

- по степени убывания ликвидности (актив);

- по степени срочности оплаты (погашения) (пассив).

Активы в зависимости от скорости превращения в денежные средства (ликвидности) разделяют на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства предприятий и краткосрочные финансовые вложения (стр. 260 + стр. 250).

А2 - быстрореализуемые активы. Дебиторская задолженность и прочие активы (стр. 240+ стр. 270).

A3 - медленнореализуемые активы. К ним относятся статьи из разд. II баланса “Оборотные активы” (стр. 210 + стр. 220 - стр. 216) и статья «Долгосрочные финансовые вложения» из раздела I баланса “Внеоборотные активы” (стр. 140).

А4 - труднореализуемые активы. Это статьи разд. I баланса «Внеоборотные активы» (стр. 190).

Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:

П1 - наиболее краткосрочные обязательства. К ним относятся статьи «Кредиторская задолженность» и «Прочие краткосрочные обязательства» (стр.620 + стр.660).

П2 - краткосрочные обязательства. Статья «Займы и кредиты» и другие статьи раздела V баланса «Краткосрочные обязательства» (стр. 610 + стр. 630).

П3 - долгосрочные обязательства. Долгосрочные кредиты и заемные средства (стр. 590 + стр.640 + 650).

П4 - постоянные обязательства. Статьи разд. III баланса «Капитал и резервы» (стр. 490-стр. 216).

При определении ликвидности баланса группы актива и пассива сопоставляются между собой.

Условия абсолютной ликвидности баланса: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; A3 ≥ П3; А4 £ П4.

Необходимым условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение первых трех неравенств. Четвертое неравенство носит так называемый балансирующий характер: его выполнение свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств.[44. стр.112]

Если любое из неравенств имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса отличается от абсолютной. Ликвидность баланса определяется сбалансированностью активов и пассивов по срокам. Для проведения анализа ликвидности статьи активов группируют по степени ликвидности - от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы группируют по срочности оплаты обязательств.

Группировка представлена в таблице 3.

Таблица 3

Группировка активов и пассивов баланса для проведения анализа ликвидности

Продолжение таблицы 3

На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов выносится суждение о ликвидности баланса предприятия.

Финансовое состояние предприятий, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку.

В таблице 4 произведена группировка активов и пассивов баланса за 2009 год.

Таблица 4

Горизонтальный анализ актива баланса ОАО «Прогресс» за 2008 год

Продолжение таблицы 4

Анализируя актив баланса за 2008 год, можно сделать следующий вывод: Возросли активы организации на 4209429 тыс. руб. или на 590,6 %, в том числе за счет прироста оборотных активов на 1527522 тыс. руб. или на 388,6 %, и за счет увеличения внеоборотных активов на 915,9 % или на 1681902 тыс. руб. Материальные запасы увеличились на 646519 тыс. руб. Увеличение доли оборотных активов в общей стоимости активов может свидетельствовать о более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации.

Таблица 5

Горизонтальный анализ пассива баланса ОАО «Прогресс» за 2008 год

Анализируя пассив баланс за 2008 год, можно сделать следующий вывод: Увеличилась доля собственного капитала, это произошло за счет резкого увеличения уставного капитала. Одновременно вырос удельный вес кредиторской задолженности в общей стоимости имущества (увеличение за счет полученных авансов и отсрочки платежей за ТМЦ до 90 дней) на 28,6 % или на 87018 т.р.

Таблица 6

Горизонтальный анализ актива баланса ОАО «Прогресс» за 2009 год

В таблице 7 произведен горизонтальный анализ пассивов баланса за 2009 г.

Таблица 7

Горизонтальный анализ пассива баланса ОАО «Прогресс» за 2009 год

Из данных, полученных в таблицах 6 и 7, видно, что за 2009 год структура актива баланса предприятия улучшилась.

Анализируя баланс за 2009 год, можно сделать следующий вывод:

- снизилась стоимость активов организации на 106723 тыс. руб. или на 2,1 %,

- наблюдается снижение внеоборотных активов на 3,6 % или на 109189 тыс. руб.

Оборотные активы уменьшились за счет снижения материальных запасов на 2466 тыс. руб. Доля оборотных активов в общей стоимости активов составляет 65,1% на конец отчетного года, а на начало - 76,3%.

Сложившаяся ситуация в конце 2009 года на рынке сбыта привела к снижению спроса на продукцию, сокращению хозяйственной деятельности.

Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей и позволяет определить удельный вес отдельных статей в итоге баланса и оценить их изменение. Анализ проводится на основе удельных показателей, рассчитываемых к валюте баланса, которая принимается за 100%. Вертикальный (структурный) анализ баланса ОАО «Прогресс» представлен в таблице 8.

Таблица 8

Вертикальный анализ актива баланса за 2008 год

Таблица 9

Вертикальный анализ пассива баланса за 2008 год

Продолжение таблицы 9

Данные таблиц 8 и 9 показывают, что за 2008 год структура баланса предприятия ухудшилась. Причем оборотные активы снизились на большее процентное соотношение, чем основные средства и прочие активы.

Снижение оборотных активов обусловлено снижением свободных денежных средств предприятия - т.е. средств на расчетном счете и в кассе предприятия, т.е. наиболее ликвидной части средств предприятия.

Произошел отток денежных средств. Вместе с тем показатель по статье «Запасы и затраты» увеличился, что свидетельствует об увеличении производственных запасов. Удельный вес дебиторской задолженности также увеличился на 5,0 %.

Кредиторская задолженность по-прежнему имеет большой удельный вес.

За 2008 год задолженность предприятия отдельным категориям кредиторов (в данном случае - работникам, органам социального страхования и обеспечения и задолженность перед бюджетом) повысилась.

Таблица 10

Вертикальный анализ актива баланса за 2009 год

Продолжение таблицы 10

Таблица 11

Вертикальный анализ пассива баланса за 2009 год

В течение 2009 года одно из самых больших изменений доли в общей величине активов произошло по позиции долгосрочные займы и кредиты.

Высокие темпы роста дебиторской задолженности по расчетам за товары, работы и услуги свидетельствуют о том, что данное предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода.

В пассиве баланса произошли одинаковые изменения доли собственного и заемного капитала в общей величине пассивов, что является следствием списания убытка.

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.

Степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств, определяется как ликвидность. То есть, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.

Таблица 12

Расчет коэффициентов ликвидности

По результатам таблицы 12 можно сделать не утешительные выводы. На конец года не один показатель ликвидности и платежеспособности не соответствует хотя бы нормативным показателям.