Концептуальный подход
1.6. Обстоятельства работы аудитора могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики. Однако описать все случаи возникновения угроз нарушения основных принципов этики и определить все уместные ответные действия невозможно. Поэтому настоящий Кодекс устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики.
Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в следующем: аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз.
Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики способствует соблюдению аудитором требований настоящего Кодекса и осуществлению деятельности аудитора в общественных интересах. Он применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики, и способен предостеречь аудитора от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена настоящим Кодексом как недопустимая.
1.7. В случаях, когда аудитор обнаруживает угрозы нарушения основных принципов этики и, оценив их, принимает решение, что они превышают допустимый уровень, он должен определить, существуют ли уместные меры предосторожности и возможно ли предпринять их для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Выполняя такие действия, аудитор должен руководствоваться своим профессиональным суждением, анализируя, могло бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору в момент принятия решения, считать, что угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности, и соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.
1.8. Аудитор должен оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие угрозы.
1.9. При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание качественные и количественные факторы. Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, аудитор может столкнуться с ситуациями, когда угрозы не могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня, либо угроза слишком значима, либо надлежащие меры предосторожности по какой-либо причине неприменимы. В случае, когда аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он должен отказаться от предоставления запрашиваемых у него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, или в случае необходимости отказаться от выполнения задания (договора).
1.10. Аудитор может непреднамеренно нарушить какое-либо требование настоящего Кодекса. В зависимости от характера и значимости такое непреднамеренное нарушение может не представлять опасности для соблюдения основных принципов этики. Как только такое нарушение обнаруживается, оно должно быть исправлено, и должны быть приняты необходимые меры предосторожности.
1.11. В случаях, когда аудитор сталкивается с необычными обстоятельствами, в которых применение конкретного требования настоящего Кодекса привело бы к неадекватному результату или результату, не соответствующему общественным интересам, аудитор может обратиться за консультацией в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой он является.
3. Аудиторские стандарты, роль, их назначение и виды. Значение международных аудиторских стандартов в регулировании аудиторской деятельности. Сравнение российского и западного подхода к проведению аудиторских проверок. Современное состояние разработки российских стандартов аудита.
Стандарты аудита — это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.
Различают четыре группы стандартов:
· международные аудиторские стандарты, разработанные Международным комитетом по аудиторской практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;
· национальные стандарты имеют развитые страны. В настоящее время в России действуют 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер;
· внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных
· внутрифирменные стандарты. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, основываясь на национальных стандартах, разрабатывают свой фирменный подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в собственных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.
Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь объективности в выражении мнения по поводу информации, отраженной в финансовой бухгалтерской отчетности.
Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к аудиторской проверке, аудиторскому заключению и самому аудитору.
На базе аудиторских стандартов формируются программы по подготовке аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности.
4. Планирование и программа аудита.
Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для
формирования аудиторской организацией объективно- го и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом
о проведении аудита. Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть: 1)формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита; 2) распределение аудиторов по конкретным участкам
аудита; 3) инструктирование всех членов команды об их обязанностях; 4) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора и т. д. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу – это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может
пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
Подготовка и составление программы аудита регулируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
5. Концептуальный подход к соблюдению независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
"Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций" (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол N 6) (ред. от 18.12.2014) (20 сентября 2012 г.)
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Общие положения
1.1. Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее - Правила независимости) разработаны в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности".
Правила независимости устанавливают требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее вместе - аудитор) при выполнении заданий (аудит, обзорная проверка), в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей (далее - задания, обеспечивающие уверенность).
1.2. Требования к независимости аудитора, содержащиеся в Правилах независимости, обязательны для применения участниками аудиторских групп, аудиторскими организациями, в том числе сетевыми, во всех случаях выполнения заданий, обеспечивающих уверенность, если Правилами независимости не предусмотрено иное.
1.3. Независимость аудитора подразумевает:
а) независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позволяет аудитору 1) выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора, и 2) действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм;
б) независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет избежать ситуаций и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы.
1.4. Отдельные обстоятельства работы аудитора или их совокупность могут создавать угрозы независимости. Однако описать все ситуации, в которых могут возникнуть угрозы независимости, и определить все уместные меры предосторожности невозможно. Поэтому Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости устанавливают концептуальный подход к соблюдению требований к независимости.
Концептуальный подход к соблюдению требований к независимости заключается в следующем: аудитор должен выявлять угрозы независимости, оценивать их значимость, предпринимать меры предосторожности.
Концептуальный подход способствует соблюдению аудитором этических требований Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости. Он применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы независимости, и не позволяет аудитору посчитать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена Кодексом профессиональной этики аудиторов и Правилами независимости как недопустимая.
6. Существенность и аудиторский риск. Влияние факторов на определение существенности. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска.
Существенность – качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. Существенным признается такое искажение информации, которое превышает уровень существенности Уровень существенности – количественная мера. Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения.
Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования фактов бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Некоторые аудиторы считают, что при оценке существенности целесообразно учитывать не только количественные, но и качественные стороны информации, такие, как вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.
Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым счетам (как выявленным, так и не выявленным) превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и, прежде всего при размере выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50~70% от планируемой существенности. На стадии планирования необходимо также установить минимальный объем возможных исправительных бухгалтерских проводок, которые предлагается сделать клиенту для устранения найденных при проведении аудиторской проверки ошибок и неточностей. Уровень предлагаемых исправительных бухгалтерских проводок устанавливается исходя из имеющегося опыта аудиторских проверок, анализа системы внутреннего контроля предприятия и ожидаемой частоты и величины ошибок в бухгалтерских регистрах.
Аудиторская фирма может установить в ходе проверки единый показатель уровня существенности и считать его предельным значением возможной ошибки для любых статей баланса.
Для расчета планового уровня существенности можно выбрать три категории показателей:- счета бухгалтерского учета; - статьи баланса; - показатели бухгалтерской отчетности.
При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет.
Критериями отнесения счетов к значимым представляется:· наличие остатка, превышающего допустимую ошибку; ·большой оборот по счету в течение отчетного периода; ·наличие необычных проводок.
аудиторский риск – это вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность достоверна, в то время как она содержит невыявленные существенные ошибки (либо вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность недостоверна, в то время как она существенных ошибок не содержит).
7. Аудиторские доказательства, их источники и основные требования. Методы получения аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.Общие требования к аудиторским доказательствам определены в правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:
- тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.
Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:
- первичные документы, регистры бухгалтерского учета;
- письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
- информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству). По источнику представления их подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления — на визуальные, документальные и устные.
Процедуры получения аудиторских доказательств подразделяют на следующие виды:
1. инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов;
2. наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
3. запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
4. подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
5. пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;
6. аналитические процедуры — анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях аудируемого лица, а также изучение взаимосвязи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.
Дополнительные требования к аудиторским доказательствам раскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 [34]. Единые требования в отношении аудиторских доказательств предъявляются в следующих случаях:
1. присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;
2. раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;
3. оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;
4. раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
8. Аудиторская выборка: понятие и виды выборки. Факторы, влияющие на объем выборки.
Аудиторская выборка — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Она дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.
Требования по аудиторской выборке раскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 16 «Аудиторская выборка», утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.
Риск выборки возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основе отобранной совокупности, отличается от вывода при применении идентичных процедур аудита к генеральной совокупности в целом.
В аудите различают два типа рисков выборки. Риск первого типа представляет собой риск того, что аудитор сделает следующие заключения:
- риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
- существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Различают следующие виды выборки:
1. представительная (репрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности имеют равную вероятность быть отобранными;
2. непредставительная (нерепрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности не имеют равную вероятность быть отобранными. Аудитор полагается на свое профессиональное суждение при отборе элементов.
Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны быть включены в выборку.
Аудитор может использовать непредставительную выборку, тогда профессиональное суждение аудитора по итогам выборки не касается всей совокупности.
Непредставительную выборку аудитор использует, когда проверяет отдельно взятую группу операций или класс операций, по которым установлены возможные ошибки.
9. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности. Структура, содержание и порядок представления аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей БФО аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности БФО аудируемого лица (п. 1 ст. 6. ФЗ № 307). По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее - бухгалтерская отчетность), сформированное на основе полученных аудиторских доказательств. Аудиторское заключение должно содержать: а) наименование "Аудиторское заключение"; б) указание адресата ; в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения; г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов; д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность; е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором; ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения; з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности; и) подпись аудитора; к) дату аудиторского заключения. В части аудиторского заключения "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" должно быть приведено: а) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности.; б) описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. Такое описание должно включать заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную "Мнение", в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее - мнение). Указанное убеждение должно базироваться на: а) выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства; б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными; в) выводах, формирование которых требуется пунктами 11-13 настоящего стандарта.
Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что: а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации; б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность. Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.
10. Аудит денежных средств и денежных документов.
Аудит операций по кассе и расчетному счету осуществляется на базе следующих нормативных документов: Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49, ФЗ о деятельности банков от 02.12.90 №395-1 установил среди прочего обязанность финансовых учреждений, ФЗ-402 о бух. учете. Источниками информации для проверки служат кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых документов; журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты, журнал регистрации платежных ведомостей; платежные поручения и требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки банка.Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя. Главного бухгалтера и кассира. Аудитор должен опросить каждого из них.
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др. Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.
По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера.
Учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы», при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов. Аудитору необходимо проверить: - правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру); - правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов. Проверка операций по расчетному счету. При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее: - соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; - правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными; - правильность отражения конвертации рубля; - наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);- Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета», записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, евро и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом». Аудитору необходимо обратить внимание на следующее: - как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;- законно ли открыты валютные счета;- соответствуют ли сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;- своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;- правильно ли отражены в учете операции по покупке и продажи валюты;- правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы; - правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.
Типичные ошибки при аудите операций по банковским счетам:1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках.2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
4. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.
6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
11. Аудит соответствия заработной платы и отчислений на социальные страхование и обеспечение нормам законодательства.
К основным нормативным документам, которым должны соответствовать уровень и организация оплаты труда, относятся:
1) Конституция РФ (ст. 7, 17, 19 и 37);
2) Трудовой кодекс РФ (раздел VI «Оплата и нормирование труда» и некоторые статьи других разделов);
3) ГК РФ (глава 25 «Ответственность за нарушение обязательств»);
4) КоАП РФ (глава 5 «Административные правонарушения, посягающие на права граждан»).
Также при оценке используется документация работодателя:
• локальные нормативные акты (положение об оплате труда, положение о премировании, должностные инструкции, штатное расписание, положения о структурных подразделениях и др.);
• организационно-распорядительные документы (приказы о распределении обязанностей в системе управления, приказы о выплате текущих премий, премий по итогам года и т. д.);
• договорные документы (трудовые договоры, дополнительные соглашения к ним и коллективный договор).
Проведение аудиторской проверки предусматривает: оценку правильности начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете; установление законности и полноты удержаний из заработной платы и других выплат в пользу организации, бюджета, государственных внебюджетных фондов, других юридических и физических лиц; проверку соблюдения организацией налогового законодательства.
12. Аудит и оценка системы внутреннего контроля клиента.
Внутренний контроль – это политика и процедуры, принятые руководством субъекта или другим персоналом для обеспечения разумной уверенности в реализации целей, предусматривающих составление достоверной финансовой отчетности, упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями законодательства и другими положениями.
Система внутреннего контроля, согласно МСА 315, включает в себя следующие элементы:– контрольную среду;– процесс оценки рисков аудируемым лицом;– информационную систему, в том числе связанную с подготовкой финансовой отчетности;– контрольные действия;– мониторинг средств контроля.
Процесс оценки рисков руководством клиента изучается аудитором с помощью направления запросов о том, каким образом менеджеры клиента выявляют риски хозяйственной деятельности, имеющие отношение к финансовой отчетности; как они оценивают значимость и вероятность возникновения рисков, решают вопрос о способах управления рисками. При адекватности системы оценки и управления рисками со стороны клиента аудитор может рассчитывать на надлежащую оценку рисков в целях установления объема предстоящей работы.
Аудитор должен понимать работу информационных систем клиента, связанных с хозяйственной деятельностью и ее отражением в финансовой отчетности, рассматривая их со следующих позиций:– какие группы операций являются значимыми для финансовой отчетности;– с помощью каких процедур (автоматически или вручную) инициируются, регистрируются, обрабатываются и отражаются в отчетности операции;– каким образом формируются и отражаются в отчетности учетные записи, регистрирующие необычные и сложные операции;– как организован процесс подготовки финансовой отчетности, включая раскрытие требуемых показателей и оценочных значений.
Контрольные действия включают процедуры, помогающие руководству клиента удостовериться, что его указания выполняются и поставленные цели могут быть достигнуты. Эти цели в части организации внутреннего контроля предусматривают:– строгое следование политике руководства; – обеспечение сохранности активов;– предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок; – точность и полноту учетных записей;– своевременную подготовку достоверной финансовой информации.
Аудитор рассматривает систему внутреннего контроля клиента с позиций оценки риска существенных искажений. Аудитор должен с помощью профессионального суждения определить, насколько то или иное средство контроля может оказать влияние на оценку риска существенных искажений. При этом учитываются следующие факторы: – мнение аудитора о существенности;– размер предприятия;– виды деятельности, их организация и характеристики собственников; – многообразие и сложность хозяйственных операций;– применяемые законодательные и нормативные акты;– характер и сложность систем внутреннего контроля организации.
В процессе аудита следует уделять внимание только тем элементам системы внутреннего контроля, которые имеют отношение к информации, используемой в ходе подготовки финансовой отчетности. Аудитор получает доказательства уместности средств контроля для целей оценки риска на основе предыдущего опыта работы с клиентом и следующих процедур:– опроса сотрудников и изучения документации об их служебных обязанностях;– проверки документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;– наблюдения за деятельностью и операциями клиента.
Характер, сроки и объем этих процедур зависят от размера и структуры субъекта, уровня существенности, применяемых средств контроля и их документирования, оценки неотъемлемого риска.
Аудитор обязан для получения полного представления об эффективности системы внутреннего контроля провести тестирование процедур, принятых клиентом. Ему следует учитывать, что система внутреннего контроля не может быть абсолютно эффективной в силу отдельных ограничений, которые сводятся к человеческому фактору.
Оценка системы внутреннего контроля в государственном секторе часто сопряжена с дополнительными обязанностями, возлагаемыми на аудитора как по поводу объема проверки, так и по поводу информирования инстанций.
13. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Различия внешнего и внутреннего контроля.
Контроль качества аудита подразделяется на внутренний и внешний. При этом необходимо учитывать требования Федерального стандарта аудита № 7 «Внутренний контроль качества аудита» и рекомендациями Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России по проведению процедуры контроля качества аудиторских услуг.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать следующее:
- работники аудиторской организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
- работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
- проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;
- необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;
- в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
Во время проведения аудита работники , осуществляющие контрольные функции, должны:
- осуществлять контроль за ходом аудита, с тем чтобы определить:
- обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;
- понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;
- выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;
- получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;
Своевременной проверке подлежат:
- общий план и программа аудита.
- оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;
- документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
- финансовая (бухгалтерская) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение.
14. Обязательный аудит: критерии, объекты, нормативная база.
Обязательный ауди́т — обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. В Российской Федерации обязательный аудит регулируется федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
Аудит бывает обязательный и инициативный – в основу этого деления положено соответственно наличие или отсутствие требования в законодательстве в отношении хозяйствующего субъекта об обязательности организации проведения аудиторских проверок своей бухгалтерской (финансовой) отчетности в определенные сроки и в определенных объемах.
Обязательный аудит (ст. 7) заключается в ежегодной обязательной аудиторской проверке ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (индивидуального предпринимателя) и осуществляется в случаях, если деятельность организации (индивидуального предпринимателя) соответствует одному из нижеперечисленных критериев:
1) организационно-правовая форма = открытое акционерное общество;
2) организация является кредитной организацией; страховой организацией или обществом взаимного страхования; товарной или фондовой биржей; инвестиционным фондом; государственным внебюджетным фондом, источниками образования средств которого обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
3) объем выручки организации (индивидуального предпринимателя) от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;
При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров на проведение аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ по представлению федерального органа.
Объем обязательной аудиторской проверки должен обеспечивать возможность подготовки аудиторского заключения в соответствии с требованиями общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности.
15. Документирование аудита. Форма и содержание рабочих документов аудита. Постоянная и текущая информация об аудируемом лице.
Аудиторская документация помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме.
В силу значимости получаемой в ходе аудита информации документированию в аудите придается особое значение. Вся полученная в процессе проверки информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах аудиторов, оформленных в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита».
В аудиторской документации можно выделить 2 группы:
- нормативно-справочная и налоговая документация;
- рабочие документы, создаваемые аудиторской организацией, а также полученные от экономического субъекта или третьих лиц при аудиторской проверке.
Нормативно-справочная и налоговая документация: при образовании аудиторской фирмы первое, что она должна сделать, это создать информационную базу нормативно-справочной и налоговой документации.
Ко второй группе рабочей документации аудитора относятся:
информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;
извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, протоколов);
описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
планы и программы проведения аудита;
описание использованных аудиторских процедур и их результатов, сведения о том, кем и когда они выполнялись;
объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
аналитические документы аудиторской организации;
второй экземпляр Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторской организации, являются конфиденциальными.
Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения. В рабочих документах должно быть убедительно показано соответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия.
Рабочие документы ведутся аудит. фирмами по каждому клиенту. Хранение документов производится в папках двух видов:
- файлы постоянных документов – содержат информацию касающуюся общих вопросов, которая может быть интересна в следующих периодах;
- файлы переменных документов – содержат информацию касающуюся проверяемого периода и не представляют интереса в будущем (срок хранения – 5 лет)