Бухгалтерский и налоговый учет амортизации

Дата: 2025-05-01; Просмотры: 5

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

Начисленную сумму амортизации по собственным ОС производственного назначения отражают по Д-ту счетов издержек произ-ва и обращения(23 «Вспомогательное пр-во, 25,26 и др.) и К-ту 02. По ОС, сданным в текущую аренду сумма амортизации отражается по Д-ту 91 и к-ту 02, а по ОС непроизводственного назначения – по Д-ту 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и К-ту 02. По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и др. анолог объектам (лесного и дорожного хоз-ва, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам аморт-ых отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ ОС». При выбытии собственных ОС сумму амортизации по ним списывают в Д-т 02 с к-та 01. Аналит учет по сч 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ОС.

Однако в НУ амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 2 статьи 259 НК РФ. Таким образом, если ваше основное средство в эксплуатацию еще не введено, в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Если право собственности на основное средство требует государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется несколько иначе. В бухгалтерском учете – после ввода в эксплуатацию. На это указал Минфин в письме от 08.04.2003 года № 16-00-14/121. В налоговом учете – после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 8 статьи 258 НК РФ.

Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как в бухгалтерском.

После того как вся стоимость ОС самортизирована, оно числится в учете организации по нулевой стоимости.

9. Учет восстановления основных средств

В процессе эксплуатации ОС теряют свои технико-экономические качества, морально и физически устаревают. Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в БУ отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают ПС такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Ремонт объектов ОС представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как объекта основных средств в целом, так и его отдельных конструкций. Основная задача текущего ремонта – профилактическая. Его проводят, чтобы предохранить объекты основных средств от преждевременного физического износа. Обычно такие ремонты проводятся систематически, например раз в квартал. Подразделяются на профилактические (запланированные) и непредвиденные (срочные). К капитальному ремонту относятся, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше одного года..

Документы. Перед началом ремонта – орг-распорядительные (приказы о проведении осмотра, о создании комиссии, производящей осмотр, акт комиссии о результатах осмотра, дефектная ведомость ОС-16, график организации ремонтных работ, сметы). Затраты на ремонт основных средств отражаются в БУ:- требование-накладная, акт на списание, лимитно-заборные карты – для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;- наряды, расчетные ведомости, платежные ведомости, табель учета использования рабочего времени – для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основных средств;- акты выполненных работ (Акт приемки по форме № КС-2, Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3), счета–для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам. По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). При формировании УП предприятие может выбрать один из следующих, предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств: - по фактическим затратам с отнесением непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат (подрядный и хоз способ); - с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием их на себестоимость;- путем создания резерва на ремонт основных средств.

1 способ . Ремонт относится на текущие расходы. Фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Дт 25, 19 Кт 60, Дт 60 Кт 51, Дт 68 Кт 19 Или Дт 23 Кт 10, 70, 69, 02, Дт 26 Кт 23.

2 способ. При проведении ремонта в начале отчетного года фактические затраты на ремонт учитываются в составе расходов будущих периодов, а впоследствии они ежемесячно списываются на расходы в сумме, определяемой исходя из величины фактически произведенных затрат и количества месяцев, оставшихся до конца года. Если организация не применяет способ создания резерва, либо возникла потребность во внеплановом дорогостоящем ремонте тогда: Дт 97 Кт 60, 10,23, 70,69,71, Дт 19 Кт 60, Дт 60 Кт 51, Дт 68 Кт 19, Дт 25 Кт 97 (доля, н-р, на 10 оставшихся до конца месяцев).

3 способ В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта. Размер резерва должен быть подтвержден документами.

По окончании года фирма должна провести инвентаризацию средств созданного резерва. Если величина резерва окажется больше этих сумм, то накопленные средства резерва придется сторнировать.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

В случае наличия у объекта ОС нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Затраты на содержание объекта ОС включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Затраты, связанные с перемещением объекта ОС внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

10. Учет нематериальных активов.

НК, ГК, 402-ФЗ «О бухг. учете», ПБУ 14/07

НМА – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (Вещественными) объектами, но имеющие стоимостную оценку.

ПБУ 14/07 не применяется в отношении: - не давших положительного результата НИОКР - не законченных и не оформленных в установл порядке НИОКР - материальных носителей, в которых выражены результаты интелектуалной деятельности. - финансовые вложения.

Для принятия к БУ объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. НМА не являются: расходы, связанные с образованием юр лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, как и МСФО 38

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Оценка НМА. НМА принимается к учету по фактической стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Амортизация НМА.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Способы: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Начинает и заканчивает начисление как ОС.

Выбытие НМА имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора , прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

БУ Поступление: От поставщиков и создание собственными силами и с привлечением сторонних Д08.5 К60 зад-ть пост-кам без НДС Д19 К60 НДС Сумма НДС принимается к зачету после оприход-я НМА и после оплаты, т.е.после проводок: Д04 К08 и Д60 К51, приним-ся к зачету НДС: Д68 К19

- Ст-ть НМА, поступ-х в кач-ве вкл в УК: Дт 08 Кт 75,.

-Излишек НМАприходуется по рын ст-ти Д04 К91/1.

Выбытие -Реал-я НМА:Д62 К91/1 задол-ть пок-лей С НДС, Д91/2 К68 НДС, Дт 05 Кт 04 - на сумму Ам, Дт91/2 К04- остаточ ст-ть и др расх и суммы НДС по реализованным НМА, Дт91/9 К99 фин рез-т (прибыль)

-Ликвидация НМА Дт 05 Кт 04 - AM, Дт91/2 К04– остаточ ст-ть, Дт91/2 К70,69,71,60 – услуги по лик-ции НМА, Д99 К91/9- убыток от ликв-ции

-Безвозмездно Д05 К04 ам-ция, Д91/2 К04 остаточ ст-ть, Д91/2 К68 НДС, Д99 К91/9 фин рез-т . Для целей н/о принимается по рын ст-ти.

-Вклад в уст кап Д05 К 04 списана амортизация, Д91/2 К 04 – остаточ ст-ть, Д58 К91/1- на договорную ст-ть, Д91/9 К99 – если договорная ст-ть выше остаточной и Д99 К91/9 – наоборот.Оп-ции по вкладу в уст кап не облагаются НДС, но если ранее был принят к зачету НДС по этим объектам, то сумма НДС:Д68 К19 сторно, Д91/2 К19 черным.Превышение согласованной стоимости над остаточной Д 58 К 91 и наоборот.

-Недостача НМА Д05 К04 – ам-ция, Д94 К04 – остаточ ст-ть,Д68 К19 сторно на зачтенное НДС, Д94 К19 черным. По реш-ю рук-ля недостача спис-ся на вин лицо: Д73 К94, при отсутствии Д91/2 К94 (73)

11.Учет затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

ПБУ 17/02. Настоящее Положение применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ. ПБУ 17 применяется в отношении НИОКР: по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке; по которым получены результаты , не подлежащие правовой охране в соответствии с законодательством. ПБУ 17 не применяется к незаконченным НИОКР, а также к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА. ПБУ 17 не применяется в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы),

в БУ в целях налогообложения в состав расходов по НИОКР относятся расходы на изобретательство. В БУ данные расходы формируют стоимость НМА (п. 4 (ПБУ 14/2007)) или относятся в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, ). Организации могут выполнять НИОКР самостоятельно или привлекать по договору сторонние фирмы. От этого будут зависеть особенности учета и налогообложения расходов на научные разработки. Зависят они также и от результата проведенных работ, так как он не всегда положительный. В учете – вложения во ВНА. Дт 08/8 Кт 10, 70, 69, 02, 05. Аналитический учет – отдельно по видам работ, договорам, заказам.

Единица учета – инвентарный объект. Инвентарным объектом для целей настоящего Положения считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Условия признания НИОКР Расходы по НИОКР признаются в БУ при наличии следующих условий: - сумма расхода может быть определена и подтверждена;

- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.); - использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); - использование результатов НИОКРможет быть продемонстрировано. В случае невыполнения хотя бы одного – прочие расходы отчетного пер. Если не дали положит результата – тоже прочие расходы.

Расходы на НИОКР признаются в БУ: - в качестве ВНА; - в качестве прочих расходов (п. 7 ПБУ 17/02).

Списание. Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации. Способы: линейный способ; способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания расходов по НИОКР и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом не может превышать срок деятельности организации. В течение года равномерно 1/12.

документальное оформление Фактически произведенные затраты оформляются первичными учетными документами в зависимости от вида расходов: требованиями-накладными; счетами, актами приемки выполненных работ; табелями учета рабочего времени, расчетно-платежными ведомостями; бухгалтерскими справками-расчетами; ведомостями амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР; авансовыми отчетами с приложенными к ним документами, подтверждающими суммы произведенных расходов, если командировки непосредственно связаны с выполнением данных работ, и др. Если выполнение НИОКР облагается НДС у организации, проводящей такие работы в качестве исполнителя, то она предъявляет заказчику счет-фактуру для осуществления расчетов по НДС. Заказчик учитывает НДС по затратам на НИОКР на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", к которому может быть открыт отдельный субсчет.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ; о сумме расходов по НИОКР, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы; - о сумме расходов по незаконченным НИОКР. В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в ББ по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы"). В составе информации об УП организации в БО подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: о способах списания расходов по НИОКР; о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.

Расходы на НИОКР м\б отражены на счете 08 только после полного завершения НИОКР и наступления момента определенности в полученном результате (подписания акта приемки выполненных работ и т. д.).

12. Учет финансовых вложений

ГК РФ, ПБУ 19/02, Закон «О рынке ценных бумаг». ЦБ- документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ЦБ относятся: государственная облигация, век­сель, чек, депозитный сертификат, банковская сберегательная книж­ка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном порядке отнесены к числу ценных бумаг. По роли в формировании УК ценные бумаги подразделяются на капитальные , выпускаемые с целью образования или увеличения капитала предприятия, типич­ным представителем которых являются все виды акций, и долговые, выпускаемые с целью заимствования средств. К ним относятся все виды облигаций, депозитные и сберегательные сертификаты, финан­совые векселя и др. По признаку эмитента различают государственные ценные бу­маги и ценные бумаги юридических лиц.

По сроку существования ценные бумаги подразделяются на дол­госрочные и краткосрочные. По форме фиксации прав: документарные и бездокументарные. По признаку обозначения все ценные бумаги подразделяются на именные и на предъявителя, ордерные. Цб могут иметь разные виды оценок, основными из которых являются: номинальная стоимость (цена), рыночная, балан­совая, выкупная, учетная, ликвидационная.

Номинальная цена, обозначенная по ценной бумаге, является условной величиной, не отражающей ее реальной величины. Реаль­ную стоимость исходя из цены спроса и предложения на рынке цен­ных бумаг отражает рыночная стоимость. Стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе, — является балансовой. По учетной стоимости ценные бумаги учитываются на счетах бухгал­терского учета. Стоимость имущества ликвидируемого предпри­ятия, выплачиваемая на одну акцию, представляет ликвидацион­ную оценку; Наиболее распространенными видами ценных бумаг являются: акция, облигация , вексель

Для целей ПБУ 19/02 для принятия к БУ активов в качестве ФВ необходимо единовременное выполнение следующих условий: - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К ФВ организации относятся: государе и муницип цб , цб других организаций, в том числе долговые цб, в которых дата и стоимость погашения определена; вклады в уставные капиталы других орган; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, К ФВ организации не относятся: собственные акции, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, вложения организации в недвижимое и иное имущество, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы,

Оценка Фин влож. ФВ принимаются к учету по ПС. ПС ФВ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В случае несущественности величины затрат – эти затраты на прочие тек периода. В счет вклада в УК и вклад в простое товарищество (согласов).

Выбытие ФВ признается в БУ организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к БУ. Выбытие ФВ имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Доходы и расходы. Доходы по ФВ признаются доходами от обычных видов деятельности (Дт 76 Кт 90) либо прочими (Дт 76 Кт 91) поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов и связанные с обслуживанием ФВ, признаются прочими расходами организации.

Синт. и аналит. учет Для учета ФВ предназначен счет 58 "ФВ"(Акт,Бал,Осн). Для учета различных видов ФВ к счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции" : вклады в УК, акции

УК 1) Д 58 – по согласованной - К 10, 20, 23, 29, 41, 43, 51, 52, 01 (Д 02 К01), 04 (Д 05 К 04) – по учетной; К 91 разница между учетной и согласованной. Или наоборот – Д 91, 58 К 10; 2) Д 76 К 91 – начислены доходы; 3) Д 51, 52, 08, 10 К 76 – получены доходы. ; 4) Д 50, 51, 52, 08, 10, 41 К 58 – выход из организации. Изм-е рын ст-ти – необход пост коррек-ки: рын ст-ть уменьшилась – наши расходы Д 91 К 58-1 и наоборот. Дивиденд по акции Д 76 К 91 и Д 51 К 76.; Продажа акций Д 76 К 91 – на продажную ст-ть; Д 91 К 58 – на балансовую ст-ть. Все расходы на продажу в Д 91.; Д 91 К 99 – результат от продажи.

58-2 "Долговые ценные бумаги": облигации, сберегат и депоз сертификаты, чеки, векселя.

Покупка, продажа, получение дохода – все также. Д 58 К 51, 52 – приобретение; Д 76 К 91 – доход; Д 91 К 58 – продажа с последующим выявлением фин результата. Особенность учета – если при покупке отличаются номинальная и покупная стоимости:

58-3 "Предоставленные займы"займы: процентный и беспроцентный. Рыночн ст-ть не определяется.

Д 58 К 50,51,52 – предоставление займа Д 76 К 91 – начислены проценты Д 50, 51, 52 К 58 – возвращен займ ; Д 51 К 76 – получены проценты; Д 76/2 расч по претензиям К 91 – штраф за несвоевременный возврат; Д 51 К 76 – поступил штраф. Займ по имуществу.

58-4 "Вклады по договору пр.тов." как в УК 1)Д 58 - согласованная 01, 04 (Д 02, 05 К 01, 04), 51 – внесен вклад Ст-ть учетная Д 58 К 91- разница между учетной и согласованной (или наоборот Д 58, 91 К 01, 04)

2) Д 76 К 91 – прибыль в простом товариществе. Потом Д 51 К 76 3) Д 91 К 76 – убыток в простом товариществе. Потом Д 76 К 51. 4) Д оставшееся имущество, денежные средства К 58 – прекращение совместной деятельности.

13. Учет материалов организации

Положение по ведению бу и бо в РФ, План счетов бу, ПБУ 5/01, Методич указания по бу МПЗ,. Материалы - один из важнейших элементов производствен­ного цикла любой организации; они представляют собой пред­меты труда, которые используются для изготовления продук­ции, выполнения работ, оказания услуг. В зависимости от той роли, которую играют производст­венные запасы в процессе производства продукции, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные материалы ; топливо; тара и тарные материалы; запасные части. Един учета МПЗ орга­низации служит номенклатурный номер, разрабатываемый в раз­резе отдельных наименований или однородных групп запасов. Все МПЗ принимаются к БУ по фактической с/с. ФС МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Ф с/с МПЗ при изготовлении их самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Вклад в УК , дарение, остающихся от демонтажа ОС, догов, пред исп обяз неден ср. Большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости.

Документами по учету МПЗ являются: Вместе с отгрузкой продукции пост-к высылает расчет док-ты, товарно-транспортные накладные, счета- фактуры, ж/д квитанции и др. При поступлении груза экспедитор, имеющий доверенность, принимает прибывшие м-лы по кол-ву мест и массе. М-2 Доверенность - Выдается обычно сроком на 15 дн., оформл. в 1 экземпляре, М - 4 Приходный ордер В одном экземпляре, М - 7 Акт о приемке материалов Применяют в случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству, качеству и т. п. В двух экземпл., М - 8 Лимитно – заборная карта Выписывается в 2 экземпл., М - 11 Требование - накладная В 2 экземпл, М -15 Накладная на отпуск материалов на сторону Выписывается на основании договоров или др. докум. и разрешения руковод. орг – ции или лиц, им на то уполномоч., М - 17 Карточка учета материалов На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Записи в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций., М - 35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. Для синтетического учета наличия и движения при их учете по фактической себестоимости их приобретения используется счет 10 «Материалы». К счету 10 м\б открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные п\ф и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Зап. части»; 10-6 «Прочие материалы»;10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10-10«Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-11 «Спец одежда и спецоснастка в эксплуатации». При использовании УЦ поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение МЦ» и 16 «Отклонение в стоимости МЦ». Разница между стоимостью материалов по УЦ и ф с/с приобретения материалов отражается на счете 16. Накопленные на этом счете разницы в стоимости материалов, начисленные в фактич. с\с-ти приобретения и учетных ценах, списываются в дебет счетов учета затрат на производство. Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «сырье. Материалы и др. аналогичные ценности (10, 16)» бухгалтерского баланса.

Способы включения ТЗР: - Прямое включение расходов в стоимость материалов. Этот метод используют те предприятия, у которых небольшой то­варооборот и которые соответственно покупают небольшие пар­тии ТМЦ. ; - сначала все затраты учитывать на отдельных субсчетах, от­крываемых к счету 10 «Материалы» или 15 «Транспортно – заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем распределять их между видами при­обретенных ценностей. ТЗР% = (ТЗРн + ТЗРп) : (Мн + Мп) 100%, где ТЗР%; - средний процент отклонения ТЗР; ТЗРн ;- остаток ТЗР на начало месяца; ТЗРп -сумма ТЗР по материалам, поступившим за месяц; Мк - стои­мость остатка материалов на начало месяца (без ТЗР); Мп - стои­мость материалов, поступивших за месяц (без ТЗР).

Поступление материалов от поставщика:

Дт 10 Кт 60; Дт 19\3 Кт 60 ; Дт10 Кт 60 – отражена стоимость услуг трансп. орг.; Дт 19 Кт 60 – НДС со ст-ти услуг по доставке м-лов; Дт 60 Кт 51 вкл. НДС; Дт 60 Кт51 опл. трансп. орг.; Дт 68 Кт 19\3;

С использованием счета 15: Дт 15 Кт 60 – покупная стоимость согласно расчетным документам поставщика(без НДС); Дт 19\3 Кт 60; Дт 15 Кт 60 стоимость услуг трансп. орг.; Дт 19\3 Кт 60 – НДС со ст-ти услуг; Дт 60 Кт 51; Дт 60 Кт 51 – опл. трансп. Услуг; Дт 10 Кт 15 – м-лы оприх. по учет. Ценам; Дт 68 Кт 19/3; Дт 20 Кт 10 ; Дт 16 Кт 15 – отражена сумма отклонений (стоимость м-лов по учетным ценам ниже их фактич. с\сти); Дт 20 Кт 16 – списана в производство сумма выявленных отклонений либо,; Дт 15 Кт 16- отражена сумма отклонений (стоимость м-лов по учетным ценам выше их фактич. с\сти); Дт 20 Кт 16 сторно

14. Учет затрат на производство

Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением обычных видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности. Задачи: 1)полно и своевременно отразить затраты по составу; 2) дать правильную оценку производственных расходов; 3) по данным учёта издержек правильно рассчитать себестоимость готовой продукции. Затраты представляют собой потребленные сырьевые, материаль­ные, трудовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном выражении. Затраты сырья, материалов, трудовых и иных ресурсов на изготовле­ние продукции за определенный промежуток времени при­нято называть затратами на производство.

Совокупность затрат организации на производство и реализацию про­дукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость про­дукции. Исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции называется калькуляцией. Калькулирование себестоимости - спо­соб группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям затрат, связанных с ее производством и реализацией. Для целей БУ расходами организации признается уменьшение эконом выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приво­дящее к уменьш капитала этой организации, за исключением умень­ш вкладов по решению участников. Расходы делятся на: - расходы по обычным видам Д; - почие расх. В БУ расходы по обычным видам деятельности признаются при соблюдении следующих условий: Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и докум подтвержденные затраты, осуществленные организацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправдан­ные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Основные расходы это затраты, непосредственно связанные с про­цессом изготовления продукции. Прямые затраты это затраты, которые на основе первичных учет­ных документов можно непосредственно отнести к затратам на опреде­ленный вид продукции и прямо включить в себестоимость этого вида про­дукции. Косвенные затраты это затраты, которые, в отличие от прямых за­трат, не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции. Текущие затраты это затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду. Расходы будущих периодов это единовременные затраты, произве­денные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие пе­риоды деятельности организации.

В НУ: расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Для целей налогового учета расходы, связанные с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются на:- материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации;- прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией. Состав расходов, включаемых в себестоимость продукции и учиты­ваемых при налогообложении прибыли, установлен главой 25 НК РФ. Для группировки затрат, а также исчисления себестоимости продукции используются счета БУ: - 20 «Основное производство- 23 «Вспомогательные производства»; - 25 «Общепроизводственные расходы»; - 26 «Общехозяйственные расходы»; - 28 «Брак в производстве»; - 44 «Расходы на продажу»; - 96 «Резервы предстоящих расходов»; - 97 «Расходы будущих периодов». Учет затрат основного производства ведется на активном счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы вспомога­тельных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Ос­таток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость НЗП. В производственных организациях для учета затрат, связанных с реа­лизацией продукции, используется активный счет 44 «Расходы на прода­жу». Накопленные за месяц расходы, связанные с продажей продукции, по окончании месяца списываются полностью или частично в дебет счета 90. Расходы, учтенные на счете 97, ежемесячно списываются в доле, от­носящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов 20, 23, 25, 26 и 44. В целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу организация может создавать резервы предстоя­щих расходов. Информация о состоянии и движении зарезервированных сумм расхо­дов учитывается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расхо­дов».

15. Учет готовой продукции

ФЗ-402 «О бух. учете», ПБУ 5 «Учет МПЗ», Методич. указания по БУ МПЗ.

ГП является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством (з/д)). Единица БУ МПЗ выбирается орг-ей самост-но таким обр., чтобы обеспечить формирование полной и достовер. инф-ии об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движ-ем.Данные аналит. и синтет. учета ГП д. обеспечивать получение необходимых данных для составления БО.

О перации по движению ГП д. оформляться первич. учетными док-ми. ГП поступает из пр-ва на склад на основании приемо-сдаточных накладных, актов, спецификаций и др. аналогич. док-ов. Из типовых форм исп-ся накладная на передачу ГП в места хранения (форма № МХ-18). В этом док-те указывается наименование изделий, кол-во, УЦ и др. Документ выписывается на одно изделие или партию изделий в 2 экземплярах. Один экземпляр предназначен для сдатчика ГП, другой является сопроводит. док-ом для хранения на складе. На основании накладных составляются ведомости выпуска ГП за отчетный месяц. В аналит. БУ и местах хранения ГП разрешается применять учетные цены. Метод. указ. п. 204 В качестве УЦ на ГП м. применяться: фактическая производственная себестоимость; нормативная себестоимость; договорные цены; другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. ГП, в зависимости от установленного УП варианта учета, оценивается:

1) по фактической производственной с/с на счете 43;

2) по нормативной (плановой) с/с на счетах 40 и 43.

1)При первом варианте ГП учитывают на синтет. сч. 43 по факт. произв-ой с/с. Однако аналит. учет отдельных видов ГП осуществляют, как правило, по УЦ (нормат. с/с, договорным ценам и др.) с выделением отклонений факт-й с/с ГП от стоимости по УЦ, т.к. факт. произв-я с/с ГП м. б. исчислена лишь по окончании месяца. Сумма затрат на пр-во продукции, изготовленной в основном (вспом., обслуж-ем) пр-ве, в день ее передачи на склад списывается: Д 43 – К 20 (23,29). Списание отклонений производится записями: Д 43 – К 20 (23,29) – дополнительная, если ФС_ГП >УЦ_ГП; Д 43 – К 20 (23,29) – сторно, если ФС_ГП <УЦ_ГП. 2) При использовании для учета выпуска из пр-ва продукции сч. 40 синтет-й учет ГП осуществляют на сч. 43 по нормат. или план. с/с. При этом выпуск ГП в течение мес. оценивается по УЦ и списывается в Д 43 с К 40. А факт. произв-ую с/с продукции в конце мес. списывают с К 20, 23 в Д 40.

По окончании месяца на счете 40 формируется инф-ия о выпущенной из пр-ва продукции в двух оценках: - по Д — факт. произв-ая с/с; - по К — норм. (плановая) себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число мес. определяют отклонение факт. с/с продукции от нормат. или плановой, кот-ое списывают с К 40 в Д 90. При этом превышение факт. с/с над нормат. или план.(перерасход) списывают дополнит. проводкой. Превышение нормат. или план. с/с над факт-й (экономию) — способом «красное сторно».

Доку­ментальное оформление продажи ГП и варианты их оценки Отгрузка продукции покупателям осущ-ся со склада или непосред-но из цеха на основании договора с покупателем и приказа-накладной. В зависимости от способа отгрузки продукции, отраслевых особенностей пр-ва и др. условий в качестве первич. док-та м. применять накладную на отпуск материалов на сторону (ф. М-15), товарную накладную и т. п. Все орг-ии, являющиеся плательщиками НДС, кроме того, обязаны выписывать покупателям счет-фактуру на продажу продукции. Регистрация их осуществляется в журнале учета выставленных счетов-фактур в хронологич. порядке и в Книге продаж в том налог. периоде, в кот-м возникает налоговое обязательство. В орг-ии также оформляется ведомость аналит. и синтет. учета № 16 «Ведомость отгрузки, отпуска и продажи продукции и материальных ценностей».

Продажа ГП: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90-1 «Выручка» - отражена выручка от продажи ГП. Одновременно производится списание с/с переданной (отгруженной) продукции в той оценке, в кот-ой она учит-ся на сч. 43: Д 90-2 «С/с продаж» – К 43.

16. Учет процесса продажи готовой продукции

Продажа ГП для орг-ий сферы материального пр-ва представляет собой основной элемент предпринимательской деят-ти и основной этап достижения цели такой деят-ти — систематическое получение прибыли. Правильность определения фин. рез-ов и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении орг-ии, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в БУ и БО реализационные операции, в частности определение с/с реализуемой ГП и выручки.

- НК РФ, ГК РФ, ФЗ - 402«О бух. учете», ПБУ 5 «Учет МПЗ», «Доходы организации», ПБУ 10 «Расходы», Методич. указания по БУ МПЗ.

ПБУ 9 п. 2 Доходами признается увел-е экон-х выгод в результате поступления активов (ден. средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увел-ю капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходами от обыч. видов деят-ти является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

ПБУ 10 п. 2. Расходами организации признается уменьш-е экон. выгод в результате выбытия активов (ден. средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьш. капитала этой орг-ии, за исключением уменьш. вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) ВНА (ОС, НЗС, НМА и т.п.); вклады в УК др. орг-ий, приобретение акций акционерных обществ и иных ц/б не с целью перепродажи (продажи); в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

ПБУ 9 п. 12. Выручка признается в БУ при наличии следующих условий:

а) орг-ия имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в рез-те конкрет. операции произойдет увел-е экон. выгод орг-ии. Уверенность в том, что в рез-те конкрет. операции произойдет увел-е экон. выгод, имеется в случае, когда орг-ия получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком ; д) расходы, кот-е произведены или будут произведены в связи с этой операцией, м. б. определены.

Если в отношении ден. средств и иных активов, полученных орг-ей в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в БУ признается кредит-я задолж-ть, а не выручка. Если сумма выручки от продажи продукции не м. б. определена, то она принимается к БУ в размере признанных в БУ расходов по изготовлению этой продукции, кот-е б. впоследствии возмещены организации.

ПБУ 10. Расходы признаются в БУ при наличии следующих условий: расход производится в соотв-и с конкрет. договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкрет. операции произойдет уменьш. экон. выгод орг-ии. Уверенность в том, что в результате конкрет. операции произойдет уменьш. экон. выгод, имеется в случае, когда орг-ия передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных орг-ей, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в БУ признается ДЗ. Расходы подлежат признанию в БУ независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Отгрузка продукции покупателям осуществляется на основании договора с покупателем и приказа-накладной. В зависимости от способа отгрузки продукции, отраслевых особенностей пр-ва и др. условий в качестве первич. док-та м. применять накладную на отпуск материалов на сторону (ф. М-15), товарную накладную и т. п. Все орг-ии, являющиеся плательщиками НДС, кроме того, обязаны выписывать покупателям счет-фактуру на продажу продукции. Регистрация их осуществляется в журнале учета выставленных счетов-фактур в хронологич. порядке и в Книге продаж в том налоговом периоде, в кот-м возникает налоговое обязательство. В организации также оформляется ведомость аналит. и синтет. учета № 16 «Ведомость отгрузки, отпуска и продажи продукции и материальных ценностей».

17. Учет расходов на продажу

ПБУ 10/99,. «Доходы организации» ПБУ 9/99, Федеральный закон «О рекламе», Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету, Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, План счетов , ГК РФ, Федеральный закон. «О бухгалтерском учете»402-ФЗ и т.д.

При реализации товаров организация несет определенные расходы, связанные с их реализацией, которые называют расходами на продажу или издержками обращения. БУ этих затрат ведется на синтетическом,

В организациях, осуществляющих торговую деятельность на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения» могут быть отражены следующие расходы: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуды, приборов и др. инвентаря. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; расходы на тару; прочие расходы. Под издержками обращения понимают затраты материаль­ных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с движением то­варов от производителя к потребителю. К ним относят затраты, Согласно п. 1.3 Методических рекомендаций по бухгалтер­скому учету затрат, включаемых в издержки обращения и произ­водства, в состав издержек обращения и про­изводства включаются расходы предприятий торговли, возника­ющие в процессе движения товаров до потребителей, а также рас­ходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собствен­ного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания, т.е. в издержки предприятий обществен­ного питания включают также затраты производства блюд и орга­низации потребления. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Аналитический учет ведется на счете 44 по видам и статьям расходов, указ-х выше. По истечении каждого мес. Расх на прод списываются на с-сть прод пр-ции. На отдельные виды пр-ции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их пр с-сти, объему проданной продукции по оптовым ценам орг-и и др спос. Дт 90 К 44 Если в отчетном мес продается только часть выпущенной пр-ции, то сумму расх по продаже распределяют между проданной и непроданной пр-цией. При частичном списании расх на прод подлежат списанию и распределению след виды расх:- в орг-ях, осущ-х промышл и иную произв Д, - расх на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной пр-ции исходя из веса, объема, произв себест-ти или др соотв показателям); - в орг-ях, осущ-х торговую и иную посредническую Д, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Все остальные расх, связ-е с продажей пр-ции, товаров, работ, услуг, ежемесячно списывают на ст-ть проданной продукции (тов, раб, усл).

18. Учет денежных средств организации

Основными задачами БУ ден ср-в явл-ся: полный и своевр-й учет этих средств и опер-й по их движ-ю; контроль за нал-м ден сред и ден докум-в, их сох-тью и целев исп-ем; контроль за собл-м кассов и расчет-платеж дисцип-ны и т.п. «Порядок ведения касс опер в РФ», «Полож о правилах налич денеж обращ на терр РФ», «об утверж униф форм первич учет док-ии по учету касс опер и учету рез-в инвентариз», «Полож о безналич расчетах в РФ», расчетных док-в при осущ-ии электронных расч-в через расчетную сеть банка России»

Наличные ДС и денежные документы хранятся и учитываются в кассе предприятия. Общие правила хранения, использования и учета денежных средств в кассе устанавливаются ЦБ РФ. Выдача заработной платы, пособий, пенсий, стипендий оформляется платежными или расчетно-платежными ведомостями, подписанными руководителем и главным бухгалтером предприятия без оформления расходных кассовых ордеров на каждого получателя. При выдаче денег по доверенности об этом делается отписка в расходном кассовом ордере или платежной ведомости с приложением доверенности к этим документам. При использовании вычислительной техники ведение кассовой книги может быть автоматизировано. Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». В Дт запис-т поступ-е ден средств, в в Кт- выбытие ден ср-в. К сч 50 м б отк-ты субсч-та:50/1 «Касса орг-ции», 50/2 «Операц касса», 50/3 «Ден док-ты» Д50 К51,52,55, 57 –поступ-ли деньги со сч в банках ; Д50 К62,76,90,91 –поступ деньги от продажи

Результаты ин­вентаризации оформляются актом. Инвентаризация проводится также при смене кассиров. Выявленные при инвентаризации излишки денег и других ценностей приходуются зачислением их в доход орг (Дт50 Кт91) Обнаруженные недостачи Дт94 Кт50; на предъявление иска кассиру —Дт73 Кт94. По мере взносов кассира в возмещении недостач делаются записи по Дт50, 51, 70 и Кт73.

Порядок ведения кассовых операций периодически контролируется также банками.

Денеж расчеты орг-я также может осущ-ть в виде безнал плат-й. Безнал рас-ты осущ-ся посред-м безналич перечисл-й по расчет, тек и валют сч-м в банках.

Основные формы безналичных расчетов: • платежными поручениями;• аккредитивами;• чеками;• расчеты по инкассо; ПП представляет собой поручение предприятия банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия. П/п произ-ся перечисл-е ДС: за поставл товары, выпол работы, оказ усл; в бюджеты всех уровней и во внебюдж фонды; в целях возврата/размещ-я кред и займов и уплата % по ним; по распоряж физ лиц или в пользу физ лиц. П/п могут исп-ся для предварит оплаты П,р,у или для осущ-я период-х плат-й.

Учет денежных средств на расчетном счете. Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы: заявление на открытие счета; нотар-но завер-е копии устава орг, учерид-го д-ра и регистрац-го свид-ва; справку налог органа о регист-ии орг в кач-ве налогопл-ка; копии док-в о рег-ции в кач-ве плат-в в ПФ РФ и ФОМС; карточку с образцами подписи и оттиском печати. При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку, что расчет­ный счет открыт с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью.

Для учета наличия и движения ДС на текущих, особых и специальных счетах, целевого финансирования, в аккредитивах, чековых книжках и других платеж­ных документах (кроме векселей) используется счет 55 «Специальные счета в банках». К сч55 м б отк-ты субсч: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозит счета» По дебету этих субсчетов отражаются зачисление денежных средств в аккредитивы, чековые книжки, на депоз сч-а с кредита счетов 51, 52, 66. По кредиту —соответствующие оплаты с аккредитивов или чеками из чековых книжек в дебет соответствующих счетов по учету расчетов (60, 76 и др.) или возврат неиспользованных аккредитивов, чеков, вкладов (в Дт51,52). Аналитический учет ведется по каждому спец счету отдельно. В период с момента передачи ДС инкас-м сданные ДС учит-ся на акт сч 57 «Переводы в пути». Д57 К50 – сдана денеж нал-ть инкас-м Д51,52 К57 – ДС зачисл-ны на счета в банках. Отчет состоит из 4 разделов:1. Ост-к ДС на нач года. 2.Поступило ДС – всего и в т.ч. по видам поступлений. 3. Направ-но ДС – всего и в т.ч. по напр-м рас-в. 4. Ост-к ДС на конец ОП. Движение ден средств показ-ся по видам деят-ти- текущей, инвест-й, финан-й. «Отчет о движении ден средств». Отчет харак-ет наличие, поступление и расходование ден средств , изменение в фин положении орг-ии в разрезе текущ, инвестиц, и фин деят-ти. При сост-и отчета исп-ся инф-я о ДС со сч-в 50,51,52,55. Он сод-жит след показ-ли: 1) остаток ден средств на начало отч периода. 2)поступило ден средств –всего и в т.ч.: от продажи П,Т,Р,У, от продажи осн средств, иного имущ-ва, авансы полученные от покупателей (заказчиков), бюджетн ассигнования и иное целевое финансирование, кредиты и займы полученные, дивиденты, % по фин вложениям, прочие поступления. 3) направлено ден средств- всего и в т.ч. на: оплату товаров,Р,У; оплату труда, отчисления в гос внебюдженп фонды; выдачу подотчетных å; выдачу авансов; фин вложение; выплату дивидентов ,% по ц/б; расчеты с бюджетом, на оплату % по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления. 4) остаток ден средств на конец ден периода.

19. Учет денежных средств в иностранной валюте

Иностранная валюта- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

Рсчеты по анешнеторг сделкам производятся в безнал порядке, а форма расчетов определяется контрактом.

Резиденты: а) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве; б) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства; в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ; Нерезиденты: а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 настоящей части; б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ; Уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий ЦБРФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории РФ в соответствии с лицензиями ЦБРФ филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте;

Валютные операции - приобретение резидентом у резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях; КР , связанная с расчетами с учредителями по вкладам в составе ДК Д 75/1 К 83. 6 – согл-но ПБУ 15/01 курс разница по начисленным процентам по кредиту, полученному в ино валюте и израсходованного на приобретение инвестиционного актива включается в стоимость инвестиц актива: Д 08 К 66,67. 7 – курс разницы по начисленным процентам по кредитам, израсх на выплату авансов поставщикам ТМЦ включаются в ДЗ аналогично процентам по этим кредитам: Д 60 К 66,67.

Валютный счет, покупка, продажа ино вал. Можно открыть любое кол-восчетов в ино вал и в люб конвертир валюте. Для открытия тот же пакет док, что для рс. При открытии орг-и открывают 2 счета: транз вал и текущий валютный счет. На транзитный валют счет зачисляются след суммы в ино вал, поступившие в адрес резидента.

Продажа ино вал. Д 57(76) К 52 – перечислена ино вал с вал счета банку для продажи по курсу ЦБ; Д 51 К 91/1 – на рс зачислена выр от продажи вал по согласов курсу и в рублях; Д 91 /2 К 57(76) – списана баланс ст-ть проданной вал по курсу ЦБ; Д 91/2 К 51,52 – комис вознагр; Д 99 К 91/9 – ФР.

20. Учет ВЭД и валютных операций

Операции в иностранной валюте осуществляются организациями - резидентами РФ в соответствии с действующим законодательством о проведении валютных операций, постановлениями Правительства РФ, инструкциями и указаниями Банка России.Порядок осуществлении валютных операция, принципы валютного регулирования и валютного контроля установлены ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в соответствии с требованиями и методами, изложенными в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». К активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, подлежащим пересчету в рубли на каждую отчетную дату относятся: - денеж. средства, денежные и платежные документы; - дебиторская задолженность, кроме выданных авансов; - ценные бумаги, выданные займы; -обязательства по кредитам; - кредиторская задолженность, кроме полученных авансов; - остатки средств целевого финансирования. Объекты учета, не подлежащие пересчету в связи с изменениями курса иностранной валюты после их признания в бухгалтерском учете: - стоимость основ. средств, НМА, материалов, товаров, др. ТМЦ; - суммы полученных и выданных в иностранной валюте авансов и предварительной оплаты;

Определить таможенную стоимость ввозимых товаров можно одним из шести методов:

1) "по цене сделки с ввозимыми товарами"; Таможенная стоимость по этому методу определяется как сумма цены сделки плюс дополнительные расходы, где цена сделки с ввозимыми товарами - это: 1) сумма, уплаченная по контракту иностранному поставщику; 2) дополнительные расходы по приобретению товаров.

2) сумма, уплаченная по контракту иностранному поставщику;

3) "по цене сделки с идентичными товарами"; Таможенная стоимость по этому методу определяется как сумма цены сделки с идентичными товарами плюс дополнительные расходы, где цена сделки с идентичными товарами

4) "по цене сделки с однородными товарами"; Таможенная стоимость по этому методу определяется как сумма цены сделки с однородными товарами плюс дополнительные расходы, где цена сделки с однородными товарами

5) методом вычитания стоимости; За основу нужно взять цену недавней продажи данного товара на внутреннем рынке. Используйте цену продажи наибольшей партии товара. Из нее необходимо вычесть: 1) расходы на выплату комиссионных вознаграждений; 2) расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории России после выпуска товаров в свободное обращение; 3) налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и реализацией товаров.

6) методом сложения стоимости; просуммируйте: 1) затраты, связанные с производством ввозимого товара (например, стоимость материалов); 2) прибыль, обычно получаемую экспортером в результате поставки в нашу страну таких товаров; 3) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места их прибытия на таможенную территорию РФ; 4) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров; 5) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

7) резервным методом.

21. Учет расчетов по оплате труда

З/П вкл в себя:1)возн-ие за труд, 2)Комп. выплаты за отступ-ие от обычн. условий труда, 3) Выплаты стимул-го харак-ра. Б.У. З/П заним-ет важное место в един. сис-ме учета, кот. опред-ся экон. содер-ем труд. отнош-ий и взаимосвязью сис-мы опл. труда и др. хоз. деят-ю. Нормативная база: Конституция, ГК РФ, ТК РФ, НК РФ, ФЗ об обязат пенс обеспеч-ии, закон о мин. размере оплаты труда, об охране труда, Закон о ФСС от НС и Проф заб.

Персонал делится по сфере применения на промышленно-производственный и непроизводственный; по категории на руководителей, рабочих, младший обслуживающий персонал, ученики, специалисты, служащие.Списочный состав Отдел кадров.

Основой учета использования рабочего времени является табельный учет: Табель учета рабочего времени и расчета з/п Т-12 и Табель учета рабочего времени Т-13. Открывается на кажд.месяц и представляет собой именной список работников цеха, отражаются сведения о явках и неявках. Ведется сплошным или путем регистрации отклонений способом. Т-3 Штатное расписание.в нем числен6ность перс-ла увяз-ся с размерами и труд. функциями орг-ции, предст-ен перечень должностей, категорий и разрядов и опред-ла численность по каждому из них. Формы оплаты труда: 1.повременная 1.1.простая (з/п=тариф.ставка*факт.отраб.время – для повременщиков; з/п=оклад/кол-во рабочих дней по графику*факт.отраб.дни – для окладников) 1.2.премиальная (з/п=з/п_{простая} + сумма премии)

2.сдельная 2.1.прямая (з/п=расценка*кол-во выпущ.продукции)2.2. сдельно-премиальная (з/п=з/п по расценке + сумма премии в % от сдел.з/п)2.3.сдельно-прогрессивная (расценка варьируется с учетом выполнения норм, при 100% одна расценка, при перевыполнении - прогрессивная)2.4.косвенно-сдельная (з/п= з/п по тарифу + % в зав.от выпол.плана производственными рабочими)2.5.аккордная (з/п устанавливается на весь объем работ бригаде, распред-е бригадного з/п произ-ся с учетом положений колл.договора ).Системы оплаты труда: 1.тарифная (тариф.ставка*норма отработанного времени. 2.безтарифная (заработок определяется в завис-ти от рез-та работы организации) Выбор формы и системы опл.труда фиксируется в коллективном договоре.

Оплата брака. Выпуск окончательного брака по вине работника не оплачивается. Частичный брак оплачивается по пониженным расценкам с учетом степени годности изделия. Простои делятся на:*по вине работника (не оплачивается);*по вине работодателя (в размере 2/3 сред.з/п); Отпускные рассчитываются традиционным способом исходя из норм Трудового кодекса РФ (причем с изменениями, внесенными Федеральным законом от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ) путем определения среднедневного заработка. Резерв на отпуска предприятие не создает. Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка продолжительностью 28 календарных дней.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности Сумма пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни относится на себестоимость продукции, затраты производства, а за все последующие за счет средств ФСС.ТК запрещает непредоставление отпуска в течении 2-х лет подряд. Часть отпуска, превышающая 28 календ.дней м.б. заменена на компенсацию. При увольнении разрешается выплата компенсации за все неиспользованные отпуска. ТК предусматривает предоставление ученического отпуска для работников, обучающихся в учебных заведениях, имеющих гос.аккредитацию. Удержания из з/п: авансы, при использов. в организации авансов. вида выплат; НДФЛ перечень доходов, форм НБ по НДФЛ:1).доходы в виде з/п (13%)2).дивиденды (9%) 3) 35% - призы и процентные дох по банк вкладам, экономия на процентах 4) 30% доходы нал нерезидентов, кроме дивидендов (15%).

22. Учет расходов по кредитам и займам:

Привлекая заемные средства, собственники компании получают возможность контролировать более крупные потоки денежных средств и реализовывать более амбициозные инвестиционные проекты, не смотря на то, что доля собственного капитала в общей сумме источников может быть небольшой. Компания становится крупнее; владеть, управлять и работать в такой компании – престижнее. Конечно при этом подразумевается наличие высокого уровня организации производственной и финансовой деятельности, обеспечивающего эффективность использования привлеченных средств. %% по обслуживанию заемного капитала рассматриваются как расходы и не включаются в налогооблагаемую прибыль, расходы на выплату процентов обычно ниже прибыли, полученной от использования заемных средств в обороте предприятия, в результате чего повышается рентабельность собственного капитала. Использование заемных средств свидетельствует о гибкости предприятия, его способности находить кредиты и возвращать их, т.е. о доверии к нему в деловом мире.

Норм. база: ПБУ 15/08(учет расходов по займам и крелитам), ПБУ 1/08 (УП), ПБУ 4/99 (отчетность) ГК гл.42 «Заем и кредит», НК РФ, План сч. и инстук-ия. ПБУ 15/08 устанавливает особенности формирования в БУ и БО информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в БУ организацией-заемщиком как КЗ в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются: %, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)).

Расходы по займам отражаются в БУ обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в БУ организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) КЗ.

Расходы по займам отражаются в БУ И БО в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

23. Учет собственного капитала

Уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово - хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. У коммерческих предприятий с любым организационно - правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на пассивном, балансовом счете 80 "Уставный капитал". Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету - уменьшение уставного капитала при выходе из состава предприятия его участников (учредителей) и по другим причинам. В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета: - объявленный (зарегистрированный) капитал (80/1) - в сум­ме, указанной в уставе и других учредительных документах; - подписной капитал (80/2) - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение; - оплаченный капитал (80/3) - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свобод­ной продаже (80/4); - изъятый капитал (80/5) - в сумме стоимости акций, изъя­тых из обращения путем выкупа их обществом у акционера. На дату регистрации все акции организации учитывают на субсчете 80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с од­ного субсчета на другой. Изменение размера УК предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах. Увеличение УК может осуществляться в случаях: привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

Уменьшение уставного капитала способом уменьшения количества выпущенных акций. Увеличение УК за счет НРП. При увеличении уставного капитала делается проводка: К-т 80 «Уставный капитал»; Д-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение устав­ного капитала Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» - на сумму не рас­пределенной прибыли, направляемой на увели­чение уставного капитала и других источников. При уменьшении уставного капитала делается запись:

Д-т 80 « Уставный капитал » К-т 75/1 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям К-т 81 «Собственные акции (доли)» - на стоимость ан­нулированных, выкупленных у акционеров ак­ций. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведет­ся по учредителям организации, стадиям формирования капи­тала и видам акций (простые и привилегированные). . Для аналитического УК по видам акций целесообразно открыть два субсчета: "Размещенные акции", "Объявленные акции".

Добавочный капитал. В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала..Для учета сумм ДК и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен синтетический счет 83 "Добавочный капитал" без деления на субсчета. При получении эмиссионного дохода акционерным обществом открытого типа при проведении открытой подписки, который представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной, в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

24. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бух­галтерского учета для субъектов малого предпринимательства (20) малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.69 г. № 63, и для небольших предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 06.06.60 г. № 176. На ма­лых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйствен­ных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуще­ствляться по упрощенной форме учета. Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложно­сти и численности работающих. На счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учи­тывать нематериальные активы. Амортизация нематериальных акти­вов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств». Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Ос­новные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамор-тизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная сто­имость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 «Прода­жи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90. Все производственные запасы на малых предприятиях рекомен­дуется учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». Все затраты на производство продукции, выполнение работ и ока­зание услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на сче­те 20 «Основное производство». Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйствен­ных расходов. При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связан­ные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отра­жаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплачен­ных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, на­численных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (ра­бот, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств. При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денеж­ных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого-списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90. В случае выполнения своих обязательств покупателем иным спо­собом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кре­дитовая запись по счёту 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Малые предприятия, имеющие значительнее количество объектов учета, недлительный цикл производственного процесса и учитыва­ющие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут спи­сывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продук­ции (счет 90 «Продажи»). При таком списании производственная се­бестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдель­ном синтетическом счете. Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Товары». Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости. Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого иму­щества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Про­дажи». Финансовые результаты и их использование могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета — ее использование. По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осу­ществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету — воз­никновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погаше­ние дебиторской. Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется ма­лым предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

25. Принципы формирования показателей бухгалтерской отчетности

Состав бухгалтерской отчетности в соответствии со стандартами

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определена главная задача финансовой отчетности — удовлетворение потребно­стей широкого круга пользователей финансовой информацией, необ­ходимой для принятия экономически обоснованных решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движении денежных средств. Эти данные, содержащиеся в балансе, отчете о прибылях и убытках и приложениях о финансовой отчетности, помогают пользователям в прогнозировании возможно­сти организации аккумулировать экономические выгоды. В настоящее время формирование показателей отчетности базиру­ется на законодательных и нормативных документах, в частности на Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в РФ (в редакции приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31н ред от 24.12.2010г), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (от 02 июля 2010 г. № 66н ред. от 2015г). В основу разработки форм бухгалтерской отчетности положены об­щие требования к отчетности: полнота, нейтральность, существен­ность, сравнимость, сопоставимость и др.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен характе­ризовать финансовое положение организации по состоянию на отчет­ную дату, т. е. последний календарный день отчетного периода.

Как и в мировой практике, в бухгалтерском балансе активы и обя­зательства представлены в зависимости от срока обращения (погаше­ния) — краткосрочные (со сроком обращения не более 12 месяцев пос­ле отчетной даты или операционного цикла, если он более 12 месяцев) и долгосрочные (со сроком обращения более 12 месяцев).

По форме бухгалтерский баланс содержит по активу и пассиву наи­менования разделов, групп статей и отдельные статьи.

По содержанию бухгалтерский баланс включает внеоборотные ак­тивы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные и кратко­срочные обязательства, что соответствует требованиям МСФО.

В бухгалтерской отчетности должна быть соблюдена преемствен­ность (сопоставимость) отчетных данных с показателями предшеству­ющего года, что вытекает из ПБУ 1/98 «Учетная политика организа­ции» с учетом корректировок в соответствии с нормативными актами. При этом каждая корректировка, имеющая существенный характер, должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности с указанием причин.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа­ции» в бухгалтерской отчетности организации не может быть про­изведен зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, если это не предусмотрено соответствующими норматив­ными документами. Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности, содержит показатели в оценке-нетто, т. е. за вычетом регулирующих величин (например, по остаточной стоимости приводятся показатели по основ­ным средствам, нематериальным активам).

К годовому бухгалтерскому отчету прилагается пояснительная за­писка, в которой должна быть раскрыта информация об изменениях учетной политики, существенно влияющих на финансовое положение, движение денежных средств, а также на состояние материально-про­изводственных запасов, основных средств, доходов и расходов, расче­тов по операциям в иностранной валюте, событий после отчетной даты, информации по операционным и географическим сегментам и пр. С этой целью даются соответствующие расшифровки в виде таб­лиц и иных разъяснений.

В пояснительной записке необходимо дать краткую характеристи­ку деятельности организации: обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной, финансовой; привести основные показатели деятель­ности и факторы, оказавшие в отчетном году существенное влияние на финансовые результаты; дать итоги рассмотрения годовой бухгал­терской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоря­жении организации. Если организации используют метод определения выручки от про­дажи продукции по мере ее оплаты, то одновременно делается расчет исходя из допущения временной определенности фактов хозяйствен­ной деятельности для целей налогообложения. Путем сопоставления налоговых платежей по двум методам определяются суммы отклоне­ний в разрезе существенных видов налогов.

В пояснительной записке, как правило, приводятся аналитические показатели для оценки финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу. В первом случае рассчитываются такие показатели оценки удовлетворительности структуры баланса, как по­казатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными сред­ствами, платежеспособности. Для характеристики такого важнейшего показателя, как платежеспособность, следует принять во внимание данные о наличии денежных средств на счетах в банках, в кассе, нали­чие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не по­гашенные в срок кредиты, займы, своевременность и полноту перечи­сления в бюджет соответствующих налогов, уплаченные штрафы за просрочку обязательств по платежам в бюджет, состояние портфеля ценных бумаг организации на рынке, убытки организации по хозяй­ственным операциям. Во втором случае, т. е. при оценке финансово­го положения на долгосрочную перспективу, следует дать характе­ристику структуры источников средств, зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, проанализировать динамику и эф­фективность инвестиций за ряд лет. Целесообразно провести оценку деловой активности организации (рынков сбыта, включая внешние; репутации организации с точки зрения клиентов; степени выполнения производственных заданий по договорам; эффективности использо­вания ресурсов; оценку финансовых показателей за ряд лет; прогноз­ных капиталовложений и другой информации, интересующей пользо­вателей бухгалтерской отчетности).

Отметим, что в составе долгосрочных обязательств показываются отложенные налоговые обязательства.

В годовом бухгалтерском балансе по группам статей «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» данные

показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организа­ции за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, вып­лате дивидендов.

Большое значение имеет информация, представленная в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности как в мировой, так и в российской практике. Для его составления в мировой практике используются рекомендации МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», а в российской — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «До­ходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В мировой практике отчет о прибылях и убытках содержит инфор­мацию, раскрывающую:

• выручку от реализации и прочей операционной деятельности;

• сумму начисленной амортизации;

• доходы в виде процентов;

• доходы от инвестиций;

• расходы на выплату процентов;

• налоги на прибыль;

• непредвиденные расходы;

• важные внутригрупповые операции;

• чистый доход за отчетный период.

Отчет офин. резутатах (ф. № 2) имеет следующую структуру, во многом обусловленную ПБУ 18/02.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Отметим, что операционные, внереализационные доходы и расхо­ды отражаются в ф. № 2 в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые акти­вы и отложенные налоговые обязательства, а также текущий налог на прибыль отражаются в отчете о финн. результатах в соответ­ствии с п. 24 ПБУ 18/02. Кроме этого, в ф. № 2 подлежит расшифровке следующая информа­ция (как за отчетный год, так и за год, предшествующий отчетному).

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании.

Прибыль (убыток) прошлых лет.

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадле­жащим исполнением обязательств.

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Отчисления в оценочные резервы.

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по кото­рым истек срок исковой давности.

В пояснении к отчету о прибылях и убытках следует раскрывать информацию, обеспечивающую пользователей дополнительными дан­ными для формирования полного представления о финансовых ре­зультатах организации и изменении в финансовом положении.

Важным пояснением, характеризующим финансовое положение организации, является Отчет об изменениях капитала (ф. № 3). Он составляется с целью раскрытия дополнительной информации об из­менениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) органи­зации. Отчет об изменениях капитала имеет следующую структуру.

1. Изменения капитала (по соответствующим столбцам отражают­ся показатели, характеризующие изменения уставного капитала,

добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)). Должны быть отражены изме­нения в учетной политике, а также результат от переоценки объек­тов основных средств. При этом отдельно отражается увеличение капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица. При уменьшении величины капитала отдельно отражается уменьшение за счет уменьшения номинала акций, за счет умень­шения количества акций, за счет реорганизации юридического лица.

2. Резервы. Раскрывается информация о резервах, образованных в соответствии с законодательством, и резервах, образованных в соответствии с учредительными документами. Показывается информация по оценочным резервам и резервам предстоящих расходов.

26. Бухгалтерский баланс

ПБУ «Бух отч орг-и», ГК РФ, ФЗ «о БУ», Положение по ведению БУ и БО в РФ

ББ - представляет собой способ экономической группировки и обощения информации об имуществе организации по его составу, размещению и источникам его формирования в денежном выражении на определённую дату. ББ занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.

По своей сущности ББ это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала. В ББ хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению.

Порядок составления. ББ - 2стороннюю таблицу, левой частью кот является актив (имущество по составу и размещению), а правой – пассив (Совокупность источников образования имущ-ва). А=П

Строение баланса основывается на принципе двойственности – осн концепции бухгалтерского учёта. Уравнение двойственности можно записать в виде:

Активы = Капитал + Обязательства

А=П. Равенство явл-ся основным св-вом ББ из которого вытекает принцип равновесия. Если А не= П, то баланс сот-н неправильно.

Основным элементом баланса является балансовая статья - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Итоги ББ - валюта баланса.

27. Отчетность о финансовых результатах

Основными документами, регулирующими бухгалтерскую отчетность о фин. результатах являются: 1)Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которого все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. 2)Налоговый кодекс Российской Федерации. 3) Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н ред. 2015г«О формах бухгалтерской отчетности». 4) ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, 5)ПБУ 9/99 «Доходы организации»,; 6)ПБУ 10/99 «Расходы организации»; 7)ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Как известно, показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны давать достоверное представление о финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Структура бухгалтерской отчетности определена пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и конкретизирована Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

В соответствии с вышеуказанными документами в состав годовой бухгалтерской отчетности входят:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств);

- иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В состав отчета о финансовых результатах, входят следующие строки:

• Выручка (2110).

• Себестоимость продаж (2120).

• Валовая прибыль (убыток) (2100).

• Коммерческие расходы (2210).

• Управленческие расходы (2220).

• Прибыль (убыток) от продаж (2200).

• Доходы от участия в других организациях (2310).

• Проценты к получению (2320).

• Проценты к уплате (2330).

• Прочие доходы (2340).

• Прочие расходы (2350).

• Текущий налог на прибыль (2410).

• Изменение отложенных налоговых обязательств (2430).

• Изменение отложенных налоговых активов (2450).

• Прочее (2460).

• Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (2510).

• Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (2520).

• Совокупный финансовый результат периода (2500).

• Базовая прибыль (убыток) на акцию (2900).

• Разводненная прибыль (убыток) на акцию (2910).

По каждому числовому показателю отчета о финансовых результатах, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (пункт 10 ПБУ 4/99). Для этого форма ОКУД 0710002 содержит графы, в которых по каждой строке отчета приводятся показатели за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Показатель "чистая прибыль" для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств. В ПБУ 18/02 содержится следующая схема (схема 5): Тек налог на прибыль=услов расход по налогу на прибыль +ПНО+ОНА-ОНО

28. Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности – форму № 3. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Основной (акционерный) капитал – это уставный капитал коммерческой организации, который по решению собственников (общего собрания акционеров участников) может увеличиваться и уменьшаться, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательством.

Отчет состоит из двух разделов:

I. «Изменения капитала»;

II. «Резервы».

В разделе I «Изменения капитала» отражаются наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).Данные приводятся за два года – отчетный и предыдущий.

Структура таблицы раздела I «Изменения капитала» позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В частности, на размер уставного капитала могут повлиять: • дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества; • увеличение или уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций • аннулирование собственных акций акционерным обществом; • реорганизация предприятия.

Размер добавочного капитала может измениться в результате: • пересчета иностранных валют в случае взноса в уставный капитал в иностранной валюте иностранным учредителем; • получения эмиссионного дохода; • направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала; • направления средств добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год; • реорганизации предприятия.

Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли либо сократиться за счет погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год. Кроме того, часть резервного капитала может быть направлена на выплату процентов по облигациям, эмитированным акционерным обществом.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит: • от финансовых результатов отчетного года; • от размера выплаченных дивидендов; • от отчислений в резервный фонд; • от последствий реорганизации предприятия; • от величины уценки ранее не переоцененных объектов основных средств организации.

Кроме того, размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года. Это произойдет в двух случаях: 1) при переоценке основных средств; 2) при внесении изменений в учетную политику организации.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» один раз в год (на начало отчетного года) организация имеет право переоценивать объекты основных средств. Причем если решение о переоценке принято, то в дальнейшем эту процедуру нужно будет проводить ежегодно.

Переоценка проводится либо путем индексации стоимости основных средств, либо методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Предприятие вправе проводить оценку объектов как самостоятельно, так и с помощью привлеченных экспертов. Если в результате переоценки стоимость основных средств изменилась, то разница отражается по счету 83 «Добавочный капитал», а в случаях уценки объекта, который ранее не дооценивался, – на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел II «Резервы» можно условно поделить на четыре части: 1) резервы, образованные в соответствии с законодательством; 2) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; 3) оценочные резервы; 4) резервы предстоящих расходов.

К каждой части предусмотрены строки как минимум для трех резервов. Однако предприятия указывают наименования имеющихся резервов в форме № 3 самостоятельно. В форме № 3 приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в форме № 3 отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.

В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения аналитического учета по каждому из них.

29. Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. В соответствии с российским законодательством к денежным относятся средства, учитываемые на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути". В отчетности российских организаций, в отличие от зарубежной практики, движение дс м.б. показано только в валовой форме. По каждому виду деят-ти в образце отчета предусмотрено представлять информацию с выделением конкретных путей поступления и направлений использования дс.

Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида: 1) текущую (основную); 2) инвестиционную; 3) финансовую.

Текущая деятельность – деят-ть организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деят-ти, приносит организации основные доходы и связана с производством продукции (пром., с/х), выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой с/х продукции, сдачей имущества в аренду, которые являются уставными видами деятельности. В ходе текущей деятельности денежные средства используются на: оплату счетов поставщиков; выплату заработной платы; оплату задолженности бюджету по налогам и др.

Инвестиционная деятельность связана прежде всего с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий, оборудования и иных внеоборотных активов, а также их продажей, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР. Примерами притока денежных средств от инвестиционной деятельности, если ее нельзя отнести к коммерческой, т.е. к операционной или финансовой деятельности, являются поступления: от продажи долей участия в других компаниях, продажи долевых и долговых инструментов; продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; возврата ранее предоставленных другим организациям кредитов; срочных контрактов (опционов, свопов); Отток денежных средств (платежи) в результате инвестиционной деятельности происходит вследствие: покупки основных средств и нематериальных активов; приобретения долевых и долговых инструментов других организаций и долей участия в предприятиях с иностранным капиталом; предоставления кредитов и выдачи авансов; платежей по срочным контрактам (опционам и свопам).

Финансовая деятельность, представленная в отчете о движении денежных средств, связана прежде всего с выпуском акций, облигаций, векселей краткосрочного характера, выплатой дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций., т.е. деят-ть, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала, заемных средств. Примерами притока денежных средств от финансовой деятельности могут служить: поступления от эмиссии акций; поступления от выпуска облигационных займов и выдачи векселей. Отток денежных средств от финансовой деятельности организации происходит в результате: выплаты дивидендов акционерам; приобретения акций своей организации; погашения облигационных займов.

30. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов и отчетность по НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он — довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.

НДС представляет собой разновидность налога с оборота. Налог на добавленную стоимость в своем современном виде введен в РФ в 1992 г. и в настоящее время в полном объеме регулируется Налоговым кодексом РФ (часть вторая) в ред. от 03.11.2010г. глава 21.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, т.е. налогом, увеличивающим цену продукции, работ и услуг.

Ставка НДС определяется ст. 164 НК РФ, данной статьей предусмотрены следующие налоговые ставки — 18, 10 и 0%.[1]

Налогообложение производится в основном по налоговой ставке 18%. Объектом налогообложения, согласно ст. 146 НК РФ, является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), определены ст. 149 НК РФ. Не облагается налогом реализация таких социально-значимых товаров, работ и услуг как:

— медицинские товары и услуги;

— услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, оказываемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

— услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

— продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми и дошкольными учреждениями;

— услуги по перевозке пассажиров;

— ритуальные услуги;

— услуги, оказываемые учреждениями культуры и т.п.

Не облагаются НДС операции, не признаваемые НК РФ как реализация, — это доли в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

По пониженной ставке, составляющей 10%, облагается реализация важных с социальной точки зрения товаров — продовольственных (за исключением деликатесов), товаров для детей, печатных изданий и т.д.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и т.д.

31. Сводная (консолидированная) отчетность: ее назначение, методы составления

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность— это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.
В настоящее время сводная отчетность составляется при формировании сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти в соответствии с Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 3. В Порядке предусмотрено включение в состав сводной годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц следующих форм: Бухгалтерский баланс — форма № 1; Отчет о финн. результатах — форма № 2; Отчет об изменениях капитала — форма № 3; Отчет о движении денежных средств — форма № 4; Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5; специализированные формы.

Формы консолидированной отчетности Методические рекомендации предписывают разрабатывать непосредственно самой головной организации, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом они могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности.
Головная организация должна придерживаться принятых форм консолидированной отчетности от одного отчетного периода к другому.
Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если (п. 1.3 Методических рекомендаций): головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества (АО) или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО); головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором; в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.
Консолидированная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям консолидированная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидированный бухгалтерский баланс не включаются: финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации; показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами; прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами; дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В консолидированной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;
части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в консолидированную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащих головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества

32. Отчетность по сегментам

Сегментарная отчетность делится на внешнюю(публичную, представляемую в составе финансовой отчетности)и внутреннюю(управленческую, являющуюся коммерческой тайной и составляемую в системе управленческого учета).Отдельные сегменты выделяются организациями самостоятельно исходя из организационной и управленческой структуры. Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавливается той организацией, которая ее составляет.Показатели сегментной отчетностиформируютсяпо правилам, определенным п. 12 ПБУ 12/2000. Выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются: проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы составляют предмет деятельности отчетного сегмента; доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда они образуют предмет деятельности отчетного сегмента; прочие доходы, возникшие как результат чрезвычайных обстоятельств деятельности.

Сегмент— часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях.Сегменты, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, называются отчетными(п. 6 ПБУ 12/2000).Представление сегментной отчетности, правила формирования и отражения в отчетности коммерческих организаций, кроме кредитных, регулируются ПБУ 12/2000.В ПБУ 12/2000 сегменты классифицированы на операционные и географические.

Операционный или географический сегменты признаются отчетными, если значительная величина выручки организации получена от продаж внешним покупателям и при этом выполняется одно из следующих условий (п. 9 ПБУ 12/2000): выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами организации составляет не менее 10% обшей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов; финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов; активы сегмента составляют не менее 10% активов всех сегментов.

Операционные сегментыхарактеризуют деятельность организации по однородным видам или группам товаров (производств, работ, услуг), отличных по рискам, рентабельности, другим показателям от иных товаров (работ, услуг) этой организации. Географические сегментыхарактеризуют деятельность организации в территориальных образованьях — государстве, регионе, группе регионов, отличающихся рисками и рентабельностью от деятельности организации в других географических зонах.