НДС при экспорте товаров
В каком порядке подтверждается экспортная сделка
При экспорте товаров в Беларусь и Казахстан российский поставщик применяет «нулевую» ставку по НДС. При условии, разумеется, что экспорт подтвержден документально, а необходимые документы представлены в налоговую.
Перечень документов, подтверждающих право на применение «нулевой» ставки, установлен п.2 ст.1 Протокола от 11.12.2009 г. В их числе:
- экспортный договор;
- выписка из банка, подтверждающая поступление денежных средств от иностранного покупателя;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа того государства, на чью территорию импортированы товары;
- транспортные (товаросопроводительные документы), подтверждающие перевозку товара. Транспортные документы не требуются лишь в том случае, если допускается «бездокументное» перемещение товаров, закрепленное законодательством РФ (пп.4 п.2 ст.1 Протокола от 11.12.2009 г.).
- иные документы, предусмотренные законодательством РФ. Например, документы, необходимые при продаже товара через посредника (п.2 ст.165 НКРФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Если импортер до 1 июля представил предварительную декларацию и уплатил косвенные налоги, то вместо Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов экспортер должен представить копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение. Эта мера позволит экспортеру подтвердить свое право на применение нулевой ставки по НДС (решение комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. №293).
Эти документы нужно представить в налоговую в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. З ст.1 Протокола от 11.12.2009 г.). Отметим, что это правило действует для поставок как в Беларусь, так и в Казахстан.
Датой отгрузки считается одно из двух:
- дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика);
- дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством участника Таможенного союза для плательщика НДС.
После того как документы собраны, нужно исчислить налог и заполнить раздел 4 декларации по НДС.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Отметим, что необходимости регистрировать счета-фактуры при торговле с Казахстаном и Беларусью нет. В письме от 13 августа 2010 г. № ШС-37-2/9030(5) ФНС России это подтвердила. Впрочем, по настоянию налогоплательщиков налоговики вправе поставить соответствующую отметку.
Как исчислить НДС, если сделка не подтверждена
Если в течение 180 календарных дней с момента отгрузки товара российский поставщик не соберет необходимые документы, он обязан исчислить НДС с выручки по ставке 10 или 18 процентов (п. З ст.1 Протокола от 11.12.2009 г.). Сумма НДС отражается в раз-
деле б декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товара. В этой же декларации проставляется и «входной» НДС.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Если налогоплательщик не сумел уложиться в отведенные сроки и, следовательно, уплатил НДС по ставке 10 или 18 процентов и пени сверху, часть суммы в дальнейшем можно вернуть. Для этого нужно собрать необходимые документы и представить в налоговую вместе с декларацией по НДС. На подготовку документов отводится три года. НДС возмещается в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ. Пени возврату не подлежат (п. З ст.1 Протокола от 11.12.2009 г.).