НДС при импорте товаров
Порядок уплаты НДС
При ввозе в Россию товаров из Беларуси и Казахстана НДС уплачивают импортеры, а именно:
- плательщики НДС, в том числе освобожденные от обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
- покупатели, не являющиеся плательщиками НДС и применяющие специальные налоговые режимы: УСН, ЕНВД, ЕСХН.
Новый порядок отличается от ранее действовавшего тем, что покупатель должен сам рассчитать сумму НДС, подлежащего уплате. Раньше расчетами занимались таможенные органы,
НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п.7 ст.2 Протокола от 11.12.2009 г.).
При нарушении сроков уплаты или неполной уплате НДС налоговая инспекция вправе взыскать налог с начислением пени в бесспорном порядке. Изъять средства могут как с расчетного счета (счетов), так и в «натуральной» форме — за счет имущества организации. Кроме того, налоговая инспекция может привлечь к ответственности за неуплату (неполную уплату) НДС в соответствии со ст. 122 НК РФ.
НДС по ввезенным товарам уплачивается до подачи в налоговую декларации по импорту. Дело в том, что вместе с декларацией должен представляться и документ, подтверждающий уплату НДС.
Порядок представления налоговой декларации
Российские импортеры обязаны представить налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором импортные товары были приняты на учет.
Отметим, что вступила в силу новая форма налоговой декларации по косвенным налогам при импорте товаров с территории участников Таможенного союза (утверждена приказом Минфина РФ от 7 июля 2010 № г. 69н). Таким образом, с июля отчетность оформляется по новым правилам. Сдать декларацию можно и в электронном виде. Электронный формат декларации утвержден приказом ФНС РФ от 5 августа 2010 г. № ЯК-7-6/374@.
Одновременно с декларацией должны быть представлены следующие документы:
- договор, на основании которого осуществляется импорт товаров;
- выписка из банка, подтверждающая уплату налога по ввезенным товарам;
- заявление о ввозе (вывозе) товаров и уплате косвенных налогов (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров;
- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-участника при отгрузке товаров;
- информационное сообщение (представляется лишь в случаях, перечисленных в пп. 1.2, 1.3, 1.4, 1.5 ст.2 Протокола от 11.12.2009г.).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Как следует из разъяснений, приведенных в письме ФНС от 29 июня 2010 г. № ШС-37-3/5424@, при перемещении товаров в Таможенном союзе используются следующие формы документов:
при автотранспортных перевозках может при
меняться форма 1-Т «Товарно-транспортная накладная», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78;
при использовании железнодорожного транс
порта могут применяться формы транспортных
(товаросопроводительных) документов, приведенные в Приложении 12.1,12.2,12.3,12.4 служебной инструкции к Соглашению о Международном железнодорожном грузовом сообщении, действующей с 1 ноября 1951 г.
Вычет «ввозного» НДС
НДС, уплаченный по товарам, ввезенным из стран Таможенного союза, налогоплательщик вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ (п.11 Протокола от 11.12.2009г.).
Напомним, что принять к вычету «ввозной» НДС могут только плательщики НДС (п Л ст. 171 НК РФ) и только при одновременном соблюдении следующих условий:
1. товар оприходован (принят на учет) на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. Л 72 НК РФ);
2. товар предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
3. имеются документы, подтверждающие уплату НДС по ввезенным на территорию РФ товарам, а именно:
- заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога;
- налоговая декларация, в которой отражена исчисленная к уплате сумма НДС по ввезенным товарам;
- платежный документ на перечисление суммы НДС, указанной в налоговой декларации (п.1 ст. Л 72 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Если организация (индивидуальный предприниматель) не является плательщиком НДС, а уплачивает ЕНВД ЕСХН или налог по «упрощенке», принять НДС к вычету нельзя. В этом случае «ввозной» НДС учитывается в стоимости товара по правилам, установленным в п.2 ст.170 НК РФ.