Поставка бракованного товара грозит экспортеру уточненкой по НДС
Белорусский покупатель обнаружил брак в товарах, которые мы ему отгрузили. Нулевую ставку в отношении этой поставки мы уже подтвердили. Договорились с покупателем, что деньги он возвращать не будет, а взамен бракованных товаров мы отгрузим ему качественные. Как это скажется на применении нами нулевой ставки НДС?
Протоколом о товарах этот вопрос не урегулирован.
Ранее, в период действия российско-белорусского Соглашения об уплате косвенных налогов (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг"), ФНС разъясняла, как нужно поступать в такой ситуации. Поскольку вы уже подтвердили нулевую ставку в отношении бракованных товаров, вам нужно подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором вы отразили экспортную реализацию. В ней вы уменьшите налоговую базу на стоимость бракованных товаров, а сумму налоговых вычетов - на НДС, относящийся к этим товарам (Письмо ФНС России от 15.05.2006 N ММ-6-03/490@). А потом вы должны будете подтвердить нулевую ставку НДС в отношении поставки новых товаров взамен бракованных. Специалисты Минфина считают, что поступать таким образом нужно и сейчас.
Из авторитетных источников
Лозовая А.Н., Минфин России
"По товарам, которые были вывезены из России в Беларусь (Казахстан), а в дальнейшем, после подтверждения их экспорта, возвращены по причине брака, нулевая ставка НДС применяется сейчас в порядке, аналогичном действовавшему в российско-белорусских торговых отношениях".
При этом остается вопрос с "входным" НДС по бракованным товарам, который вы "сняли" с вычетов в уточненной декларации. Его судьба зависит от того, как вы в дальнейшем распорядитесь этими товарами. Если используете в облагаемых НДС операциях, например отремонтируете и продадите, - налог можно будет принять к вычету на общих основаниях (Пункт 2 ст. 171, п. 1. ст. 172 НК РФ).
Если же некондиционные товары будут списаны, то принять "входной" НДС к вычету у вас не получится. Ведь выходит, что товары в облагаемых операциях вы не использовали, - с этим не поспоришь и глаза на это не закроешь. Да, гл. 21 НК РФ связывает возможность вычета не с фактическим использованием товаров в облагаемых операциях (их перепродажей), а с "предназначением" для этих целей (Пункт 2 ст. 171 НК РФ). Однако сейчас уже доподлинно известно, что "предназначение" не оправдалось. Оснований же для внесения правок в прошлые периоды нет.
15.11.2010
Полезные новости для бухгалтера (выпуск от 13.11.2010)
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Новости
1. Заполнение декларации по НДС при экспорте товаров в Белоруссию и Казахстан
Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О направлении письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131" (вместе с Письмом Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131)
При вывозе товаров из России в Белоруссию или Казахстан нулевая ставка НДС применяется при условии представления в налоговый орган определенных документов (п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе"). Они подаются в инспекцию одновременно с налоговой декларацией. В то же время действующая форма декларации по НДС не содержит разделов для информации, связанной с перемещением товаров в таможенном союзе (отчетность утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).
Минфин России в Письме от 6 октября 2010 г. N 03-07-15/131 разъяснил особенности заполнения декларации по НДС организациями и предпринимателями, у которых есть контрагенты в Белоруссии и Казахстане. Эти особенности необходимо учитывать при оформлении отчетности за третий квартал 2010 г. и последующие периоды, пока не будет утверждена новая форма декларации.
При вывозе товаров в страны таможенного союза плательщики НДС должны отражать в налоговой декларации, представляемой по итогам квартала в общем порядке, также операции по экспорту товаров (в том числе на основании договора лизинга, товарного кредита, контракта на изготовление товаров). В эту же декларацию включаются операции по переработке давальческого сырья, ввезенного в Россию из стран таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки в другие страны. Организации и предприниматели, применяющие УСН, ЕСХН, освобождение от уплаты НДС, а также уплачивающие ЕНВД, отражают данные сведения в декларации, только если, нарушая требования законодательства, предъявляют НДС к оплате своим контрагентам из Белоруссии или Казахстана (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
Минфин России отметил, что предусмотренные ст. 149 НК РФ льготы не применяются при заключении сделок с контрагентами из стран таможенного союза. Поэтому указанные выше операции отражаются в 4, 5 и 6 разделах декларации по НДС. Эти разделы предназначены для сведений о реализации, облагаемой по нулевой ставке.
Для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик должен представить раздел 4 декларации вместе с подтверждающими документами (контракт, выписка банка, заявление об уплате косвенных налогов, транспортные документы).
Раздел 6 декларации заполняется, если такие документы не удалось собрать в течение 180 календарных дней. Он подается в составе уточненной декларации за период отгрузки товаров. При этом сумма НДС определяется по ставке 10 или 18 процентов и уменьшается на налоговые вычеты.
Если необходимый комплект документов экспортер соберет позднее, то облагаемые по нулевой ставке операции отражаются в 4 разделе за тот налоговый период, в котором собраны недостающие документы. При этом НДС, исчисленный ранее по ставке 10 или 18 процентов, принимается к вычету.
Раздел 5 заполняется, если налогоплательщик заявляет вычеты по экспортированным товарам, нулевая ставка по которым была подтверждена ранее. В данном случае представлять комплект документов повторно не нужно.
Минфин России обратил внимание на то, что при отражении в декларации экспортных операций в рамках таможенного союза необходимо использовать следующие коды:
- 1010404 - при вывозе товаров, реализация которых на внутреннем рынке облагается НДС по ставке 10 процентов;
- 1010403 - при вывозе всех иных товаров;
- 1010419 - при переработке давальческого сырья, ввезенного в Россию из Белоруссии или Казахстана с последующим вывозом полученной продукции на территорию других стран.
Данные разъяснения направлены нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@.
2. Новый порядок уплаты косвенных налогов применяется также при перемещении в России, Белоруссии и Казахстане товаров, произведенных в других странах
Письмо Минфина России от 08.09.2010 N 03-07-08/260
После вступления в силу Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" у организаций и предпринимателей возник вопрос о том, распространяется ли его действие на товары, которые произведены в странах, не являющихся участниками таможенного союза.
Он возник в связи с тем, что ранее действующее Соглашение между Правительствами России и Белоруссии от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", положения которого во многом аналогичны новому порядку, было ратифицировано с оговоркой. Она заключалась в том, что этот договор регулирует перемещение товаров, происходящих с территорий России и Белоруссии. То есть данное Соглашение применялось только при экспорте в Белоруссию российских товаров и при ввозе в Россию белорусских.
Нормативная база таможенного союза не содержит соответствующих исключений. Кроме того, в Соглашении между Правительствами РФ, Республики Беларусь и Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" указано, что товаром является любое имущество. Никаких оговорок при ратификации указанных документов сделано не было. Следовательно, Протокол от 11.12.2009 применяется и при перемещении в России, Белоруссии и Казахстане товаров, произведенных в других странах.
Этот вывод подтвердил Минфин России в Письме от 08.09.2010 N 03-07-08/260.
3. Минфин России разъяснил порядок установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов
Информационное сообщение Минфина России от 01.11.2010 "О применении Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов"
Со 2 сентября этого года для всех физлиц изменен срок уплаты транспортного налога. Он не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Аналогичный порядок установления срока уплаты для физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предусмотрен и по отношению к земельному налогу (п. 1 ст. 397 НК РФ). Но соответствующее дополнение в п. 1 ст. 397 НК РФ вступит в силу с 1 января 2011 г.
Минфин России рассмотрел порядок применения указанных изменений на практике.
Налоговым периодом по транспортному и земельному налогам является календарный год (ст. 360 и 393 НК РФ). Поэтому изменения, касающиеся срока установления этих налогов, применяются с периода 2011 г. Законодательным (представительным) органам субъектов РФ и муниципальных образований необходимо привести в соответствие с Налоговым кодексом РФ нормативные правовые акты. Эти акты должны быть официально опубликованы до 1 декабря 2010 г.
Поскольку Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ не придал изменениям ст. 363 и 397 НК РФ обратной силы, транспортный и земельный налоги за 2010 г. уплачиваются физлицами в прежние сроки. Однако при принятии нормативных правовых актов законодательные (представительные) органы субъектов РФ и муниципальных образований вправе предусмотреть, что новые сроки уплаты данных налогов распространяются на 2010 г. Это возможно при условии, что новые сроки улучшают положение налогоплательщиков (п. 4 ст. 5 НК РФ). Соответственно, если указанные акты будут содержать норму о придании обратной силы, то за 2010 г. физлица будут перечислять транспортный и земельный налоги не ранее 1 ноября 2011 г.
4. Утвержден перечень объектов и технологий с высокой энергетической эффективностью для целей получения инвестиционного налогового кредита
Постановление Правительства РФ от 25.10.2010 N 857 "Об утверждении перечня объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита"
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога. Он может быть предоставлен организациям по налогу на прибыль, а также региональным и местным налогам на срок от года до пяти лет (п. 1 ст. 66 НК РФ). Суть кредита заключается в том, что в течение определенного срока налогоплательщик уменьшает платежи по налогу, а потом поэтапно выплачивает сумму кредита и проценты по нему.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организациям, которые ведут научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы, внедренческую (инновационную) деятельность, выполняют особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или государственный оборонный заказ. Одним из оснований получения такого кредита в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 67 НК РФ является инвестирование в создание объектов наивысшего класса энергетической эффективности, а также объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность. Перечень последних утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.10.2010 N 857. К ним относятся:
- конденсационные котлы;
- тепловые насосы;
- когенерационные установки (до 25 МВт);
- светодиодные лампы.