Продажа товаров белорусам - не всегда экспорт в Беларусь
Наша организация продает белорусской фирме товар, который был приобретен у казахской компании. В Россию из Казахстана этот товар мы не ввозили, а сразу отгрузили белорусскому поставщику. С "ввозным" НДС по договору с казахской компанией мы разобрались - его мы платить не должны. А вот по договору с белорусом нужно ли нам применять экспортную ставку?
Нет, не нужно. В данном случае Россия не будет местом реализации, ведь товары на момент отгрузки находятся за ее пределами (Пункт 1 ст. 1 Протокола о товарах; ст. 147 НК РФ). Поэтому продажа товаров белорусской фирме вообще не облагается НДС (Пункт 1 ст. 146 НК РФ; Письмо ФНС России от 12.08.2010 N ШС-37-3/8975@).
Упрощенец нулевую ставку НДС не применяет и счет-фактуру не выставляет
Мы - упрощенцы. Заключили экспортный договор с белорусской компанией. Покупатель хочет, чтобы мы выставили ему счет-фактуру, причем со ставкой НДС 0%. Ссылается он на то, что счет-фактура необходим ему для представления в налоговую. Выставлять ли ему счет-фактуру?
Нет. Нулевую ставку НДС при экспорте в Беларусь должны применять только плательщики НДС (Пункт 1 ст. 1 Протокола о товарах; ст. 1 Соглашения ТС). Вы же таковым не являетесь (за исключением НДС, уплачиваемого при импорте и в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом) (Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, и выставлять белорусскому покупателю счет-фактуру не обязаны (Пункт 3 ст. 169 НК РФ). Подтверждает это и Минфин (Письмо Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04).
Интересы вашего белорусского партнера от этого пострадать не должны. Ведь Протокол о товарах требует при ввозе товаров представлять в налоговую счета-фактуры, только если их оформление предусмотрено законодательством (Подпункт 4 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах). Если счет-фактура не оформляется, подавать в налоговую и указывать в заявлении о ввозе можно любой другой документ, в котором прописана стоимость товаров (Пункт 1 Письма ФНС России от 10.05.2011 N АС-4-2/7439@).
Чтобы снять все вопросы, письменно уведомьте белорусского покупателя о том, что ваша компания применяет упрощенную систему налогообложения. Ваше письмо будет иметь больший вес, если к нему вы приложите копию документа из налоговой, подтверждающего, что вы - упрощенец. Получить такую бумагу можно, направив в инспекцию запрос в произвольной форме. Ответить на него налоговики должны в течение 30 календарных дней с момента его получения (Письмо ФНС России от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@; п. п. 39, 44 Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию, утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н).
Необлагаемые товары экспортируются в Беларусь с нулевым НДС
Мы торгуем товарами, не облагаемыми НДС. Хотим заключить внешнеторговый контракт с покупателем из Республики Беларусь. Будет ли эта экспортная поставка также вообще не облагаться НДС?
Нет, экспорт товаров в Беларусь вы должны будете включить в облагаемые НДС операции, только применять будете ставку 0%. Тот факт, что по российскому налоговому законодательству реализация товаров не облагается НДС (Статья 149 НК РФ), роли не играет. Ведь Соглашение ТС имеет приоритет перед НК РФ (Статья 7 НК РФ). А ни Соглашение ТС, ни Протокол о товарах не предусматривают возможность освобождения от уплаты НДС при экспорте отдельных товаров в Беларусь (Статьи 1, 2 Соглашения ТС; п. 1 ст. 1 Протокола о товарах; Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-07-08/277; п. 4 Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131). Правда, помимо обязанности применять нулевую ставку, у вас также возникает право на налоговые вычеты (Пункт 1 ст. 1 Протокола о товарах; п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Причем, несмотря на то, что по НК РФ реализация ваших товаров не облагается НДС, в Минфине считают, что если вы вовремя не представите документы в обоснование нулевой ставки, то придется заплатить НДС за период отгрузки товаров (Пункт 3 ст. 1 Протокола о товарах).
Из авторитетных источников
Лозовая Анна Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"При вывозе товаров, реализация которых не облагается НДС на основании ст. 149 НК РФ, на территорию стран - членов ТС нужно применять ставку НДС 0% (Статья 7 НК РФ; п. 1 ст. 1 Протокола о товарах). Если эту ставку экспортер не подтвердит, он должен будет начислить НДС на дату отгрузки по ставке 18% (Пункт 3 ст. 164 НК РФ). Входной налог при этом может быть принят к вычету (Пункт 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Отразить такую операцию необходимо будет в разд. 6 декларации по НДС, а не в разд. 7".