Заполнение декларации по НДС при экспорте товаров в Белоруссию и Казахстан
При вывозе товаров из России в Белоруссию или Казахстан нулевая ставка НДС применяется при условии представления в налоговый орган определенных документов (п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе"). Они подаются в инспекцию одновременно с налоговой декларацией. В то же время действующая форма декларации по НДС не содержит разделов для информации, связанной с перемещением товаров в таможенном союзе (отчетность утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).
Минфин России в Письме от 6 октября 2010 г. N 03-07-15/131 разъяснил особенности заполнения декларации по НДС организациями и предпринимателями, у которых есть контрагенты в Белоруссии и Казахстане. Эти особенности необходимо учитывать при оформлении отчетности за третий квартал 2010 г. и последующие периоды, пока не будет утверждена новая форма декларации.
При вывозе товаров в страны таможенного союза плательщики НДС должны отражать в налоговой декларации, представляемой по итогам квартала в общем порядке, также операции по экспорту товаров (в том числе на основании договора лизинга, товарного кредита, контракта на изготовление товаров). В эту же декларацию включаются операции по переработке давальческого сырья, ввезенного в Россию из стран таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки в другие страны. Организации и предприниматели, применяющие УСН, ЕСХН, освобождение от уплаты НДС, а также уплачивающие ЕНВД, отражают данные сведения в декларации, только если, нарушая требования законодательства, предъявляют НДС к оплате своим контрагентам из Белоруссии или Казахстана (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
Минфин России отметил, что предусмотренные ст. 149 НК РФ льготы не применяются при заключении сделок с контрагентами из стран таможенного союза. Поэтому указанные выше операции отражаются в 4, 5 и 6 разделах декларации по НДС. Эти разделы предназначены для сведений о реализации, облагаемой по нулевой ставке.
Для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик должен представить раздел 4 декларации вместе с подтверждающими документами (контракт, выписка банка, заявление об уплате косвенных налогов, транспортные документы).
Раздел 6 декларации заполняется, если такие документы не удалось собрать в течение 180 календарных дней. Он подается в составе уточненной декларации за период отгрузки товаров. При этом сумма НДС определяется по ставке 10 или 18 процентов и уменьшается на налоговые вычеты.
Если необходимый комплект документов экспортер соберет позднее, то облагаемые по нулевой ставке операции отражаются в 4 разделе за тот налоговый период, в котором собраны недостающие документы. При этом НДС, исчисленный ранее по ставке 10 или 18 процентов, принимается к вычету.
Раздел 5 заполняется, если налогоплательщик заявляет вычеты по экспортированным товарам, нулевая ставка по которым была подтверждена ранее. В данном случае представлять комплект документов повторно не нужно.
Минфин России обратил внимание на то, что при отражении в декларации экспортных операций в рамках таможенного союза необходимо использовать следующие коды:
- 1010404 - при вывозе товаров, реализация которых на внутреннем рынке облагается НДС по ставке 10 процентов;
- 1010403 - при вывозе всех иных товаров;
- 1010419 - при переработке давальческого сырья, ввезенного в Россию из Белоруссии или Казахстана с последующим вывозом полученной продукции на территорию других стран.
Данные разъяснения направлены нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@.
Документ:
Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О направлении письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131" (вместе с Письмом Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131)
Начало формы
| Товарам открыли границы После вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза между Россией, Белоруссией и Казахстаном начала действовать единая таможенная территория. В связи с этим с 1 июля 2010 года для российских налогоплательщиков изменился порядок взимания косвенных налогов при импорте и экспорте в страны-участницы союза. Налогоплательщики, при заключении сделок с резидентами Республики Беларусь и Республики Казахстан в целях налогообложения данных операций НДС и акцизами, должны руководствоваться Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе. Его действие распространяется на все товары, выпущенные в свободное обращение на территории Таможенного союза, независимо от того, на территории какого государства они произведены. Принципы взимания НДС в Таможенном союзе с 1 июля 2010 года заключаются в следующем. Во-первых, при экспорте товаров на территорию другого государства - члена Таможенного союза, как правило, применяется нулевая ставка НДС. Правом на применение нулевой ставки обладает налогоплательщик, с территории которого вывезены товары. Он же имеет право на вычеты в обычном порядке, как если бы товары были экспортированы за пределы Таможенного союза. Во-вторых, при импорте товаров налоги взимаются налоговыми органами государства, на территорию которого ввозятся товары, по ставке, действующей в государстве-импортере. В-третьих, при выполнении работ, оказании услуг НДС уплачивается в том государстве, территория которого признается местом реализации работ или услуг. Товары, на выезд! Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога при экспорте товаров российские налогоплательщики представляют в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС следующие документы: - договоры, на основании которых товар поставляется из Российской Федерации в Республику Беларусь или Республику Казахстан (с учетом особенностей заключаемых договоров); - выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки на счет российского налогоплательщика (с учетом особенностей договора): при наличной форме расчетов - документы, свидетельствующие о внесении налогоплательщиком денежных средств на счет в банке, при лизинге - поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга), при бартере и товарном кредите - документы, подтверждающие "встречный" импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг); - заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов Республики Беларусь или Республики Казахстан, полученное от белорусского или казахстанского контрагентов; - транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территории Республики Беларусь и Республики Казахстан. При этом данные документы могут не представляться, если для отдельных видов перемещения товаров их оформление не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В отличие от Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, устанавливавшего ранее срок представления пакета необходимых документов в 90 дней, документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в государства - участники Таможенного союза, представляются в налоговые органы в течение 180 дней с даты отгрузки товаров. Если необходимые документы не собраны и (или) не представлены в налоговый орган в установленный срок, НДС уплачивается в бюджет по ставкам, предусмотренным НК РФ (10 или 18%), и моментом определения налоговой базы является дата отгрузки товаров. При этом в целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика). Если же товар вывозится из Российской Федерации не на территорию государства - члена Таможенного союза, а через нее в третью страну, то для подтверждения права на применение нулевой ставки по НДС представляются таможенная декларация (ее копия) и копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего оформление. Отдельно оговорены случаи вывоза товаров по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на товары к лизингополучателю, договору товарного кредита. Налоговая база при вывозе товаров по договору лизинга определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной договором (контрактом) лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа. При этом НДС по такому имуществу принимается к вычету в части, приходящейся на стоимость товаров по полученному лизинговому платежу. При экспорте имущества по договору товарного кредита налоговая база определяется как стоимость товаров, предусмотренная договором, при отсутствии стоимости в договоре - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете. Добро пожаловать к нам! При импорте товаров НДС и акцизы взимаются налоговыми органами того государства, на территорию которого ввозится товар по месту постановки на учет организации импортера-собственника товаров. При этом косвенные налоги не взимаются при импорте товаров, которые в соответствии с законодательством государства-импортера освобождены от налогообложения при ввозе на его территорию. Импортер уплачивает НДС не зависимо от того, с территории какого государства отгружается товар, важно, чтобы это была территория государств - участников Таможенного союза. Контракт на поставку товаров может быть заключен с представителем другой страны, не являющейся членом Таможенного союза (ТС), но если при этом товары импортируются с территории другого государства - члена ТС и ввозятся на территорию государства - члена ТС, то косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком последнего государства. Следует отметить, что при ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории государств - членов ТС от уплаты НДС не освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения. Налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров, исходя из его стоимости, которой признается цена сделки, подлежащая перечислению поставщику согласно условиям договора. В зависимости от заключенных договоров налоговая база определяется с учетом следующих особенностей: - при бартере и товарном кредите налоговой базой является стоимость товаров, предусмотренная договором, а в случае отсутствия такой информации в договоре - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, либо при отсутствии указания стоимости в товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете; - при ввозе продуктов переработки давальческого сырья налоговой базой является стоимость работ по переработке давальческого сырья; - при ввозе предметов лизинга налоговой базой является часть стоимости предметов лизинга, предусмотренной на дату ее оплаты в соответствии с договором лизинга (независимо от фактического размера и даты оплаты лизингового платежа). Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства. Иными словами, суммы НДС при импорте исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам своего государства. Слово о сроках При импорте товаров на территорию России налогоплательщики представляют отдельную налоговую декларацию по форме, установленной российским законодательством. Форма такой декларации и Порядок ее заполнения диктуются Приказом Минфина России от 7 июля 2010 года N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза и Порядка ее заполнения". Декларацию обязаны заполнять все импортеры, включая налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС и применяющих спецрежимы. Декларация представляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, работ, услуг. Если в отчетном месяце не принимались к учету импортные товары, то и декларация в налоговый орган не представляется. Уплата НДС импортером производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, а по договору лизинга - в срок платежа, предусмотренный договором лизинга. Российский налогоплательщик одновременно с декларацией представляет: - заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде; - выписку банка об уплате косвенных налогов; в отличие от Соглашения с Республикой Беларусь при наличии излишне уплаченных сумм налогов их можно зачесть в счет уплаты НДС при импорте товаров из Республики Беларусь или Республики Казахстан; - транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров; - договоры на поставку; - счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза; - информационное сообщение, если поставка товаров осуществлялась с использованием посреднических договоров, либо если товары были отгружены с территории одного государства - члена Таможенного союза, а договор на их поставку заключен с налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза. Следует отметить, что информационное сообщение должно быть переведено на русский язык. Однако информационное сообщение может не представляться в случае, если в договоре содержатся все необходимые сведения о лицах, участвующих в поставке товаров. Суммы косвенных налогов, уплаченные при ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном НК РФ. Право же на вычет есть только у плательщиков НДС. Если организация освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС или применяет специальный налоговый режим, то сумму НДС, начисленную при ввозе товаров на территорию РФ, она включает в фактическую себестоимость этого товара. В случае возврата бракованных товаров в месяце их принятия на учет начисление налогов и отражение этих товаров в налоговой декларации не производится. Если же ввезенные товары, оказавшиеся некачественными, возвращаются по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, организация-покупатель представляет соответствующие уточненные налоговые декларации. Об услугах и работах Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". В нем даны определения таким видам работ и услуг, как аудиторские, консультационные, маркетинговые и бухгалтерские услуги, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, рекламные, дизайнерские и инжиниринговые услуги, услуги по обработке информации, юридические. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в государстве, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Документами, подтверждающими это, являются договор (контракт) на выполнение работ и оказание услуг, и документы, подтверждающие сам факт выполнения работ и оказания услуг. При налогообложении операций, связанных с переработкой давальческого сырья, налоговая база определяется как стоимость переработки давальческого сырья. Предусмотрен пакет документов, который представляется налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией по НДС для подтверждения обоснованности нулевой ставки НДС. Он включает в себя: - контракт (договор подряда); - документы, подтверждающие выполнение работ; - документы, подтверждающие вывоз (ввоз) давальческого сырья; - заявление о ввозе товаров и уплате налогов с отметкой налогового органа; -таможенную декларацию, подтверждающую вывоз продуктов переработки давальческого сырья; - иные документы, предусмотренные законодательством государств-участников. |
Конец формы
Вот уже более года порядок уплаты НДС при ввозе-вывозе товаров из одной страны таможенного союза в другую регулирует Протокол о товарах. Он, напомним, - часть Соглашения о принципах взимания косвенных налогов в ТС. За этот год накопилось много вопросов об НДС-расчетах при торговле с белорусскими и казахскими контрагентами. В частности, о порядке применения и подтверждения нулевой ставки при вывозе товаров из России в Беларусь и Казахстан. Нам задают много вопросов общего характера, поэтому для начала рассмотрим алгоритм действий российского экспортера товаров в страны ТС.
Вот уже более года порядок уплаты НДС при ввозе-вывозе товаров из одной страны таможенного союза (далее - ТС) в другую регулирует Протокол о товарах (Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол о товарах); п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза"). Он, напомним, - часть Соглашения о принципах взимания косвенных налогов в ТС (Статья 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение ТС)). За этот год накопилось много вопросов об НДС-расчетах при торговле с белорусскими и казахскими контрагентами. В частности, о порядке применения и подтверждения нулевой ставки при вывозе товаров из России в Беларусь и Казахстан.
Общие правила применения ставки НДС 0% при экспорте в рамках ТС
Нам задают много вопросов общего характера, поэтому для начала рассмотрим алгоритм действий российского экспортера товаров в страны ТС.
Шаг 1. Отгружаем товар в Беларусь (Казахстан)
Оформляя отгрузку, вы должны составить накладную и счет-фактуру, указав ставку НДС 0% (Подпункт 10 п. 5 ст. 169 НК РФ; ст. 2 Соглашения ТС; п. 1 ст. 1 Протокола о товарах). Ставить отметку инспекции на счете-фактуре не требуется. Тем не менее налоговики могут сделать это по вашей просьбе (Пункт 3 Письма ФНС России от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@; Приказ Минфина России от 20.01.2005 N 3н).
Не забудьте не позднее того квартала, в котором товары отгружены на экспорт, восстановить относящийся к ним "входной" НДС (если, конечно, ранее вы уже поставили его к вычету). Если некоторое время назад поступать так предписывал в своих разъяснениях Минфин (Письмо Минфина России от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15), то с 1 октября 2011 г. такое требование уже прописано в НК РФ (Пункт 1 ст. 1 Протокола о товарах; пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ; пп. "б" п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ). Восстановленный налог вы сможете принять к вычету, но позднее (об этом пойдет речь дальше) (Пункт 1 ст. 1 Протокола о товарах; п. 9 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
НДС, который вы восстановили, отражается в строке 100 разд. 3 декларации по НДС (Пункт 38.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Порядок заполнения декларации)).
Шаг 2. Собираем документы для подтверждения экспорта
На это отводится 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Такой датой признается дата составления первого отгрузочного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (Пункт 3 ст. 1 Протокола о товарах).
Чтобы подтвердить экспорт, вам потребуются следующие документы (Пункт 2 ст. 1 Протокола о товарах):
- договор, по которому были экспортированы товары;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Форма утверждена Приложением 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов" (далее - Протокол об обмене информацией)) с отметкой белорусского (казахского) налогового органа об уплате НДС (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);
- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие экспорт товара в Беларусь (Казахстан).
В перечне документов, приведенном в Протоколе о товарах и необходимом для обоснования нулевой ставки НДС, указана также выписка банка (Подпункт 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах). Однако начиная с 1 октября 2011 г. она станет не нужна. Дело в том, что в НК РФ внесены поправки, исключившие ее из числа документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте за пределы ТС (Подпункт 2 п. 1 ст. 165 НК РФ; пп. "а" п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ). А Протокол о товарах, в свою очередь, позволяет не включать в экспортный пакет документы, представление которых не предусмотрено налоговым законодательством страны-экспортера.
По этой же причине начиная с IV квартала 2011 г. для подтверждения экспорта внутри ТС по бартерному договору не потребуется представлять документы о встречном импорте товаров (выполнении работ, оказании услуг). А при расчетах наличными - приходные кассовые ордера и выписки банка (Подпункт 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах; пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ; пп. "а" п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).
Шаг 3. Декларируем экспортную поставку
Отражать реализацию товаров в Беларусь и Казахстан следует в разд. 4 или 6 декларации по НДС, в зависимости от того, подтвержден экспорт или нет. Заполняя эти разделы, вам нужно будет указать код экспортной операции (Пункт 10 Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131; разд. III Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации):
(если) экспортированные товары внутри страны облагаются НДС по ставке 18% - 1010403;
(если) экспортированные товары внутри страны облагаются НДС по ставке 10% - 1010404.
Ситуация 1. Вы своевременно собрали полный пакет экспортных документов. В таком случае отгрузку товаров на экспорт и налоговые вычеты вы должны показать в разд. 4 декларации по НДС за квартал, в котором были собраны документы. Эти документы вместе с декларацией по НДС вы также подаете в налоговую (Пункт 2 ст. 1 Протокола о товарах; п. 5 Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131).
Ситуация 2. Вы не успели в течение 180 дней собрать полный пакет экспортных документов. Значит, реализацию товаров и налоговые вычеты вам нужно отразить в разд. 6 декларации по НДС. Этот раздел вам следует включить в уточненную декларацию за тот период, в котором вы отгрузили товары на экспорт (Пункт 3 ст. 1 Протокола о товарах; п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации; п. 6 Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131). При этом вам придется заплатить НДС по ставке 18% или 10% (Пункт 3 ст. 1 Протокола о товарах; п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Уплаченный налог вы сможете принять к вычету после того, как соберете документы в подтверждение нулевой ставки НДС (Пункт 3 ст. 1 Протокола о товарах; п. 7 Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131).
Примечание
Вопрос о том, с какой даты нужно начислять пени на сумму неуплаченного НДС, если экспорт своевременно не подтвержден, - спорный.
Инспекция, руководствуясь разъяснениями ФНС и Минфина, начислит вам пени начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты НДС по итогам квартала, в котором товары были отгружены на экспорт (Письма Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140; ФНС России от 22.08.2006 N ШТ-6-03/840@).
Однако суды считают, что пени следует начислять лишь начиная со 181-го дня после экспортной отгрузки (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05; ФАС ВВО от 12.05.2008 по делу N А28-7966/2007-325/23).
Но искать правду в суде или нет - решать, конечно, вам.
Если потом вы все-таки соберете полный пакет документов, вам нужно будет подать декларацию за период, в котором это произойдет, с заполненным разд. 4. В этом разделе, помимо стоимости экспортированных товаров и принимаемого к вычету "входного" НДС, следует отразить:
- в графе 4 - НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту в разд. 6 (теперь вы его примете к вычету);
- в графе 5 - "входной" НДС, который вы ранее приняли к вычету в разд. 6 (теперь вы его восстановите).
Итак, с общим порядком применения нулевой ставки при экспорте товаров в пределах ТС мы разобрались. Теперь перейдем к конкретным вопросам.