2. Изучение штатного расписания, положения о премировании ООО «СК-Моторс» 6

Дата: 2025-05-01; Просмотры: 3

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1.Организационная структура ООО «СК-Моторс» , изучение устава, положения об отделах, должностные инструкции. 4

2. Изучение штатного расписания, положения о премировании ООО «СК-Моторс» 6

3. Основные элементы учетной политики ООО «СК-Моторс», анализ требований законодательства по ее формированию.. 9

4. Исследование организации бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности ООО «СК-Моторс». 12

5. Документальное оформление и учет доходов от продажи продукции (работ, услуг) 14

6. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) 26

7. Отражение в отчетности доходов и расходов по обычным видам деятельности 36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 38

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ.. 39

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 42

ВВЕДЕНИЕ

Объектом настоящей практической работы является торговое предприятие ООО «СК-Моторс», расположенное по адресу 628415, Ханты-Мансийский АО, Сургут, Ленина, дом № 76.

Целью прохождения практики стало изучение организации бухгалтерского учета предприятия. Для достижения данной цели должны быть решены следующие задачи:

- исследовать цели, задачи, организационную структуру ООО «СК-Моторс», изучить учредительные документы;

- изучить распределение обязанностей в организации, штатное расписание, положение об оплате труда, положение о премировании;

- исследовать основные элементы учетной политики ООО «СК-Моторс», провести анализ соблюдения требований законодательства по ее формированию;

- изучить организацию бухгалтерского учета и схему формирования бухгалтерской отчетности ООО «СК-Моторс»;

- исследовать документальное оформление, синтетически и аналитический учет доходов и расходов от основной деятельности организации

- провести анализ правильности отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерской отчетности.

В процессе работы использованы законодательные акты РФ по бухгалтерскому учету и отчетности, отчетные и бухгалтерские документы предприятия.

1. Организационная структура ООО «СК-Моторс» , изучение устава, положения об отделах, должностные инструкции

ООО «СК-Моторс» - объект настоящего практического исследования.

Адрес предприятия: 628415, Ханты-Мансийский АО, Сургут, Ленина, дом № 76.

ООО «СК-Моторс» создано для осуществления хозяйственной деятельности для извлечения прибыли, предусмотренной основными задачами и целями деятельности Общества.

ООО «СК-Моторс» занимается оптово-розничной продажей автомобилей.

ООО «СК-Моторс» создано и функционирует в соответствии Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», прочими нормативными актами Российской Федерации и Уставом предприятия.

Наивысшим органом управления общества ООО «СК-Моторс» является собрание учредителей.

Оперативное управление хозяйственной деятельностью осуществляет директор ООО «СК-Моторс» .

Организационная структура предприятия представлена линейной системой. Она предполагает непосредственное подчинение всех категорий работников руководителю предприятия – директору.

Руководитель действует на принципе единоначалия и несет ответственность за последствия своих действий в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ.

Бухгалтерия принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства и кредиты банков, а также выполняет другие банковские операции.

Организационная структура ООО «СК-Моторс» имеет следующий вид (рис. 1).

Рис. 1. Организационная структура ООО «СК-Моторс»

Деятельность работников ООО «СК-Моторс»: бухгалтерии, менеджеров и пр. регламентируется должностными инструкциями. Должностные инструкции разрабатываются и утверждаются в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ и иных нормативных актов, регулирующих трудовые правоотношения (Приложение 1).

Взаимоотношения работников и руководителя организации, возникающие на основе трудового договора, регулируются законодательством РФ о труде и коллективным договором.

У предприятия большое количество поставщиков и заказчиков и покупателей.

Все поставки осуществляются на основе договоров. Расчеты с поставщиками и покупателями осуществляются в удобной обеим сторонам форме. Это безналичные расчеты. Все товары, имеют сопроводительные документы.

2. Изучение штатного расписания, положения о премировании

ООО «СК-Моторс»

Во время прохождения практики было исследовано положение об оплате труда организации.

Согласно положению об оплате труда, начисление заработной платы ООО «СК-Моторс» происходит на основании штатного расписания (Приложение 2).

Данный документ включает тарифы окладов или часовую тарифную ставку рабочих, количество штатных единиц по каждой должности, рассчитывается общий фонд оплаты труда.

Поскольку, ООО «СК-Моторс» работает 6 дней в неделю, для обеспечения нормальной продолжительности рабочего времени в компании установлен суммированный учет рабочего времени.

При этом работник должен отработать учетную норму, рассчитанную по пятидневной рабочей неделе.

При суммированном учете рабочего времени количество рабочих часов в течение одного дня или одной недели может превышать допустимую норму, однако такое превышение компенсируется за счет уменьшения количества рабочих часов в течение других дней или недель в пределах учетного периода.

Следовательно, нормальная продолжительность рабочего времени при таком режиме соблюдается путем перераспределения рабочих часов в пределах соответствующего учетного периода.

Например, рассчитаем норму рабочего времени за май 2014 г. при нормальной продолжительности рабочей недели.

Количество рабочих дней за май составляет 19. При этом 8 мая рабочее время сокращается на 1 час.

Норма рабочего времени на май будет: 40 ч / 5 дн. x 19 дн. - 1 ч = 151 ч.

При суммированном учете рабочего времени, исходя из определения сверхурочной работы, подсчет часов переработки ведется ООО «СК-Моторс» после окончания учетного периода, который в рассматриваемой организации составляет 3 месяца.

В этом случае работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за все остальные часы - не менее чем в двойном размере.

При суммированном учете ООО «СК-Моторс» составляет графики работы.

Поскольку суммированный учет рабочего времени ведется при сменном графике, с таким графиком работники ознакамливаются за месяц до его введения.

В графике определяются время начала и окончания работы, продолжительность смен и время междусменного отдыха.

Графики сменности, как правило, являются приложением к коллективному договору.

Штатное расписание, кроме тарифных ставок, включает также размеры надбавок.

Планы предприятия в области управления персоналом связаны прежде всего с функцией мотивации.

В ООО «СК-Моторс» существует два основных блока трудовой мотивации работника – материальный и моральный, поскольку каждый человек, устраиваясь на работу в ООО «СК-Моторс», в первую очередь, заинтересован в удовлетворении своих потребностей.

К первой группе относятся денежные (заработная плата, премии, компенсационные выплаты и т.д.) и неденежные (но материальные) стимулы (путевки, бесплатное лечение, компенсация транспортных расходов и др.).

Стимулирование проявляется в виде заработной платы, выступающей важнейшей частью системы оплаты и стимулирования труда, одним из основных инструментов воздействия на эффективность труда работника.

К нематериальным стимулам труда в ООО «СК-Моторс» относят: социальные (престижность труда, возможность профессионального и служебного роста), моральные (уважение со стороны окружающих, награды) и творческие (возможность самосовершенствования и самореализации, в виде обучения, стажировок и командировок) (рис. 2).

Рис. 2. Система мотивации труда в ООО «СК-Моторс»

Система оплаты труда в ООО «СК-Моторс» призвана стимулировать привлечение и закрепление в трудовом коллективе высокопрофессиональных кадров.

Согласно Положению о премировании (Приложение 3), премии начисляются за:

- качество работы;

- объем работы;

- соблюдение работниками правил внутреннего трудового распорядка;

- за исполнительскую дисциплину.

Премии не являются гарантированными и выплачиваются по заявлению ответственных лиц каждого подразделения организации при условии соблюдения правил внутреннего трудового распорядка и выполнения планов работ.

3. Основные элементы учетной политики ООО «СК-Моторс», анализ требований законодательства по ее формированию

Бухгалтерский учет ООО «СК-Моторс» осуществляется в соответствии с учетной политикой, принятой в компании в качестве основного документа, регулирующего бухгалтерский и налоговый учет.

В целях своевременного и правильного формирования показателей деятельности ООО «СК-Моторс», а также бухгалтерской и налоговой отчетности в соответствии с действующим законодательством РФ разрабатывается главным бухгалтером и утверждается директором учетная политика ООО «СК-Моторс» в целях бухгалтерского учета и учетная политика ООО «СК-Моторс» в целях налогового учета.

Бухгалтерский учет в ООО «СК-Моторс» осуществляется в соответствии с приказом «Об учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2013 год» от 31.12.2012 г.

Учетная политика ООО «СК-Моторс» соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Основные аспекты учета активов и обязательств более подробно отражены ниже.

Организационный раздел учетной политики включает общую информацию об организации бухгалтерского учета ООО «СК-Моторс».

В учетной политике ООО «СК-Моторс» на 2013 год в целях бухгалтерского учета предусмотрено использование типовых форм, в то время как Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не предусматривает обязательного использования типовых форм первичной документации по учету активов и обязательств (кроме операций по кассе и расчетному счету).

Ведение бухгалтерского учета ООО «СК-Моторс» возлагается на главного бухгалтера

Бухгалтерский учет в ООО «СК-Моторс» автоматизирован с использованием программы 1С: Бухгалтерия 7.7.

ООО «СК-Моторс» утвержден график документооборота на бумажных носителях.

ООО «СК-Моторс» утверждены формы первичных учетных документов, оформляемых на бумажных носителях, применяются унифицированные формы.

Приложением к учетной политике утвержден перечень должностных лиц, уполномоченных подписывать первичные бухгалтерские документы и учетные регистры.

Утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета организации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «СК-Моторс» предусмотрен учетной политикой и сформирован на основе Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «СК-Моторс» содержит все необходимые для ведения бухгалтерского учета синтетические и аналитические счета.

В основе рабочего плана счетов ООО «СК-Моторс» - классификация объектов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов позволяет быстро получить ту или иную информацию определенному кругу.

Например, субсчета учета НДС, предъявленного поставщиками подрядчиками:

- 19-1 «НДС по приобретенным ОС «;

- 19-2 «НДС по приобретенным МПЗ»;

- 19-3-2 «НДС по оказанным услугам».

Утверждено Положение об инвентаризации активов и обязательств на 2013 г.

Инвентаризация ТМЦ проводится периодически во внеплановом порядке.

Проверки наличия денежных средств в кассе проводятся руководителем организации по личному графику.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года по приказу директора.

Утвержден состав инвентаризационных комиссий по видам активов и обязательств организации на 2013г.

Устанавливаются сроки хранения документов, образующихся в деятельности бухгалтерской службы, указаны порядок хранения документов, лиц, ответственных за организацию хранения.

Установлен состав информации, подлежащей отнесению к категории коммерческой тайны.

4. Исследование организации бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности ООО «СК-Моторс»

ООО «СК-Моторс» предоставляет в ИФНС следующие формы бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс (приложение 4);

- отчет о финансовых результатах (приложение 5);

- отчет о движении денежных средств;

- отчет об изменениях капитала;

- пояснения.

Бухгалтерская отчетность ООО «СК-Моторс» подписывается уполномоченными лицами: руководителем и главным бухгалтером организации.

Отчетность составляется, хранится и представляется пользователем бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях.

ООО «СК-Моторс» представляет бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как было сказано выше, на ООО «СК-Моторс» также возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы, по истечении отчетного (налогового) периода и представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую отчетность.

В состав налоговой отчетности ООО «СК-Моторс» включаются декларации по НДС, налогу на прибыль.

Кроме того, Общество отчитывается в фонд социального страхования и пенсионный фонд о размере начисленных страховых взносов.

Налоговый учет в организации ведется согласно Налоговому кодексу и нормативным актам, принятым в его исполнение. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы ООО «СК-Моторс» отражаются по методу начисления.

По итогам исследования можно сделать вывод, что информация, отражаемая в первичных документах ООО «СК-Моторс», систематизируется в сводных регистрах бухгалтерского учета, и используются в целях налогового учета.

Основанием для отражения данных налогового учета являются первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

При отсутствии первичных документов, то есть обязательного документального подтверждения доходы и расходы при налогообложении не учитываются.

Инвентаризация в организации для целей составления годовой бухгалтерской отчетности проводится:

- материально - производственных запасов (в том числе МПЗ на забалансовых счетах) – ежегодно по состоянию на 31 октября.

- основных средств (включая арендованные) – раз в три года по состоянию на 30 ноября.

- иного имущества, обязательств и расчетов – ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Инвентаризация также проводится в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством и по решению руководства компании. Отдел внутреннего аудита в ООО «СК-Моторс» отсутствует.

5. Документальное оформление и учет доходов от продажи продукции (работ, услуг)

Второй раздел учетной политики компании, содержащий методологические аспекты бухгалтерского учета, отражает правила бухгалтерского учета активов, обязательств, доходов и расходов ООО «СК-Моторс».

В разделе «Учет основных средств» учетной политикой ООО «СК-Моторс» предусмотрено, что имущество, приобретаемое для ведения оптовой торговли и используемое свыше 12 месяцев, отражается в составе амортизируемого, если его стоимость не менее 40 000 руб.

Таким образом, расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом основных средств нет.

Учет амортизируемого имущества ведется с использованием налогового регистра, в котором указывается информация об имуществе, источнике его приобретения, амортизационной группе, сроке использования, сумме амортизационной премии и ежемесячной амортизации.

Малоценные машины и оборудование (компьютеры, сервер и др.), а также хозяйственный инвентарь, стоимостью менее 40 000 руб. оприходованы в составе материалов согласно учетной политике организации.

Учетной политикой бухгалтерского и налогового учета ООО «СК-Моторс» предусмотрен линейный способ начисления амортизации по объектам основных средств.

Приложением к учетной политике ООО «СК-Моторс» является приказ по созданию постоянно действующей комиссию по приемке, оценке и выбытию объектов основных средств.

Учетной политикой компании предусмотрено, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных организации.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов ООО «СК-Моторс» применяются учетные цены. В качестве учетных цен на материалы ООО «СК-Моторс» применяет договорные цены

Аналитический учет товаров ООО «СК-Моторс» ведется по наименованиям и местам хранения.

ООО «СК-Моторс» ведет учет товаров по покупным ценам и самостоятельно устанавливает продажную цену товаров для перепродажи.

Валовой доход определяется как разница между суммами реализованного товара по продажным ценам и приобретенного по покупным ценам.

По учету кассовых операций отражены следующие особенности.

Утвержден Перечень денежных документов, которые могут храниться в кассе организации наравне с наличными денежными средствами. Приложение к учетной политике утвержден Перечень лиц, уполномоченных приобретать денежные документы.

ООО «СК-Моторс» установлен лимит остатка наличных денег в кассе согласно расчету, являющемуся Приложением к учетной политике.

Отдельным приложением утвержден Перечень подотчетных лиц ООО «СК-Моторс», а также Перечень лиц, уполномоченных сдавать денежную наличность на расчетный счет в обслуживающем банке.

ООО «СК-Моторс» установлен предельный срок проверки представленных подотчетными лицами авансовых отчетов - два рабочих дня, включая день сдачи авансового отчета.

Автосалон продает автомобили физическим лицам по наличному расчету, по безналичному расчету, с применением кредитов банков. При этом составляются договоры купли-продажи с покупателями.

Так, физическому лицу реализован автомобиль Шкода Октавия за 665 400 руб. (в том числе НДС 101 501,69 руб.).

Фактическая себестоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета (равная стоимости его приобретения по данным налогового учета) составляет 460 000 руб.

Оплата произведена покупателем в кассу с выпиской приходного кассового ордера (Приложение 6), при этом в обязательном порядке покупателю выдается кассовый чек.

В бухгалтерском учете ООО «СК-Моторс» сделаны бухгалтерские записи (таблица 1).

Таблица 1

Выписка из журнала операций по отражению реализации товара за наличный расчет

По учету дебиторской задолженности в учетной политике ООО «СК-Моторс» отражены следующие аспекты.

Дебиторская задолженность признается ООО «СК-Моторс» в бухгалтерском учете в соответствии с условиями хозяйственных договоров.

В случае отказа дебитора от поставленных товаров, работ, услуг, корректировка размера дебиторской задолженности осуществляется на основании предъявленных документов и письменного подтверждения правомерности отказа юридической и коммерческих служб организации.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Материально-производственные запасы принимаются ООО «СК-Моторс» на забалансовый учет при выявленном несоответствии поступившего товара условиям о количестве и качестве, на период до прибытия представителя поставщика и т.п. - в зависимости от условий заключенных хозяйственных договоров).

Учетной политикой ООО «СК-Моторс» утвержден состав списанной дебиторской задолженности с указанием сроков списания, учитываемой за балансом в течение пяти лет после списания, такой документ является неотъемлемым приложением к учетной политике компании.

По учету расходов ООО «СК-Моторс» установлено следующее.

Коммерческие расходы ООО «СК-Моторс» признаются в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Материально-производственные запасы при отпуске в производство оцениваются ООО «СК-Моторс» по средней себестоимости.

В бухгалтерском учете ООО «СК-Моторс» себестоимость товаров списывается по стоимости единицы.

Определение средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, производится ООО «СК-Моторс» исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка).

Учетной политикой ООО «СК-Моторс» установить состав транспортно-заготовительных расходов и порядок их распределения.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) ООО «СК-Моторс» принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала.

Расходы по транспортировке материально-производственных запасов собственным транспортом включаются в состав расходов на продажу.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе ООО «СК-Моторс» по полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные со сбытом товаров, работ, услуг, возмещаемых договорной ценой.

Реализация товара юридическим лицам сопровождается оформлением договора поставки.

Пример.

По договору поставки ООО «СК-моторс» реализовало фронтальный погрузчик покупателю ООО «Санарт плюс» на условиях предварительной 100% оплаты по договорной цене 2 403 396 руб. (в том числе НДС 366818,05 руб.).

По условиям заключенного договора поставки право собственности на товар от ООО «СК-Моторс» к ООО «Санарт плюс» переходит в момент передачи погрузчика со склада ООО «СК-Моторс» покупателю.

Соответствующие записи приведены в следующей таблице проводок (таблица 2).

Таблица 2

Выписка из журнала операций по отражению реализации товара по договору поставки

Первичные документы, формируемые при данных операциях, приведены в Приложениях 7,8,9.

Это товарная накладная ТОРГ-12, счет-фактура на отгрузку, платежное поручение покупателя.

Финансовые вложения при выбытии оцениваются ООО «СК-Моторс» по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Распределение сумм оплаты труда управленческого и хозяйственного персонала между видами деятельности не осуществляется, соответствующие затраты относятся в состав коммерческих расходов.

Бухгалтерией ООО «СК-Моторс» в составе доходов по обычным видам признаются поступления от оптовой реализации, а также доходы по сдаче имущества в аренду.

В составе прочих доходов отражаются проценты по выданным займам, а также доходы о реализации материалов на сторону.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются в бухгалтерском учете ООО «СК-Моторс» по методу начисления.

Выручка ООО «СК-Моторс» принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине дебиторской задолженности.

Прочие доходы признаются ООО «СК-Моторс» по методу начисления.

Доходы от операций, по которым предусмотрен отличный от общего порядок перехода прав собственности к покупателю или заказчику, отражаются в ООО «СК-Моторс» с использованием синтетического счета бухгалтерского учета 45.

Пример.

По договору поставки ООО «СК-моторс» приобрело автомобиль Hyundai Solaris стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Товар продан покупателю ООО «Прима» по договорной цене 767 000 руб. (в том числе НДС 117 000 руб.).

По условиям заключенных договоров право собственности на товар к ООО «СК-Моторс» переходит в момент передачи товара поставщиком перевозчику; право собственности на товар к покупателю ООО «Прима» переходит после получения им товара на свой склад. Оплата поставщику произведена после передачи товара перевозчику. ООО «Прима» оплатило товар непосредственно после его получения.

Стоимость доставки товара со склада поставщика до склада покупателя, осуществленной силами транспортной компании, составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.), оплата произведена в месяце оказания услуг.

Приобретенный и реализованный автомобиль отражается ООО «СК-Моторс» на счете 41-5 «Товары, продаваемые транзитом».

Кроме того, в отношении «транзитного» товара установлен особый порядок перехода права собственности. Это связано с тем, что дата отгрузки для целей исчисления НДС не совпадает с датой перехода права собственности на товар к покупателю ООО «Прима», установленной договором поставки (датой передачи товара перевозчиком на склад покупателя).

В связи с этим в бухгалтерском учете ООО «СК-Моторс» сумму НДС, начисленную при реализации автомобиля транзитом первоначально отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет 76-НДС «НДС, предъявленный на дату отгрузки», с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Соответствующие записи приведены в следующей таблице проводок (таблица 3).

Таблица 3

Выписка из журнала операций по отражению реализации товарас особым переходом права собственности

Соединяйте табл. Продолжение таблицы 3

В составе расходов по обычным видам деятельности ООО «СК-Моторс» признаются расходы, связанные с оптово-розничной торговлей.

В составе прочих расходов расходы на услуги банков, остаточная стоимость реализованных основных средств и др.

Прямыми расходами являются стоимость покупных товаров и расходы по их доставке.

В учете ООО «СК-Моторс» отдельной крупной статьей выделяются расходы, по доставке товара для перепродажи, и расходы по доставке реализуемого товара для покупателей.

Расходы по доставке товара покупателю включаются в расходы текущего периода на счет 44 «Расходы на продажу».

Расходы по доставке приобретаемого товара на собственный склад относятся к транспортно-заготовительным расходам и включаются в состав расходов на продажу по мере реализации этого товара.

В целях налогового учета ООО «СК-Моторс» предусмотрен аналогичный порядок списания данных издержек – как прямые расходы, распределяемые на реализованные покупателям товары и на находящиеся на складе товары на конец отчетного (налогового) периода.

Кроме указанных выше прямых затрат на данном счете отражаются:

- оплата услуг сторонних организаций,

- амортизация,

- аренда,

- заработная плата персонала,

- страховые взносы,

- другие расходы,

- компенсации торговым представителям за пользование личным автотранспортом (в пределах нормы) и другие расходы, связанные с продажей товаров.

В целях налогового учета расходы ООО «СК-Моторс», связанные с оптовыми продажами, - издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относится стоимость товаров и расходы на их доставку покупателю, если они не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все иные затраты, кроме внереализационных, считаются косвенными расходами, к ним, в частности, относятся:

- заработная плата персонала;

- внебюджетные взносы, исчисляемые с заработной платы работников;

- амортизация имущества, используемого в данном виде деятельности;

- иные расходы.

Кредиторская задолженность признается в бухгалтерском учете организации ООО «СК-Моторс» в соответствии с условиями хозяйственных договоров.

В случае выявления нарушения условий хозяйственных договоров поставленные товары и иные материально-производственные запасы принимаются ООО «СК-Моторс» на ответственное хранение, кредиторская задолженность в бухгалтерском учете не отражается.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету ООО «СК-Моторс» в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

В составе собственных основных средств организации числился автомобиль KIA Optima.

Пример.

25 сентября 2014 г. автомобиль продан покупателю по цене 885 000 руб. (в том числе НДС 135 000 руб.).

По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость автомобиля составляет 1 000 000 руб.

Сумма начисленной на момент выбытия данного объекта ОС амортизации составляет 200 000 руб.

Гарантийный срок на проданный автомобиль не устанавливался.

Через два месяца автомобиль был возвращен покупателем в связи с выявлением значительных недостатков, не указанных в договоре купли-продажи, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов.

Возвращенный автомобиль ООО «СК-Моторс» решило продолжать использовать в производственных целях.

В соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения применяется метод начисления, при принятии к учету объектов ОС амортизационная премия не применяется.

При возврате объекта основного средства покупателем организация производит следующие сторнировочные записи:

- по дебету счета 62 и кредиту счета 91, субсчет 91-1, - на сумму договорной стоимости возвращенного автомобиля;

- по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 01, аналитический счет 01-в, - на остаточную стоимость возвращенного автомобиля;

- по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01, аналитический счет 01-в, - на сумму амортизации, накопленной за время эксплуатации автомобиля организацией на момент его реализации покупателю.

Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется исходя из фактической цены их продажи (без учета НДС).

Датой определения налоговой базы при реализации товара будет являться дата передачи товара покупателю.

При продаже объекта автомобиля организация выставляет покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара.

Сумма НДС, предъявленная покупателю при реализации автомобиля, отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

После возврата объекта ОС покупателем ООО «СК – моторс» на основании п. 5 ст. 171 НК РФ принимает к вычету сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет и предъявленную покупателю при реализации этого объекта.

При этом вычет указанной суммы налога производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих корректировочных операций, связанных с возвратом товара, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Соответствующие записи приведены в следующей таблице проводок (таблица 4).

Таблица 4

Выписка из журнала операций по отражению реализации и возврата основного средства

Соединяйте табл. Продолжение таблицы 4

Оформите табл. как положено

Учетной политикой установлен максимальный размер предварительной оплаты по договорам, предусматривающим поставку материально-производственных запасов, в размере 100% от суммы стоимости поставки, по договорам выполнения работ и оказания услуг - предварительную оплату осуществлять в соответствии с условиями договоров.

Расчеты с работниками по оплате труда и прочим выплатам производятся ООО «СК-Моторс» в соответствии с утвержденным Положением об оплате труда в организации.

Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов ООО «СК-Моторс» не создавался.

Резерв под обесценение финансовых вложений ООО «СК-Моторс» не создавался.

Резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на покрытие непредвиденных затрат в ООО «СК-Моторс» не создавались.

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива (необходимость отражения элемента в учете обусловлена закреплением способа учета соответствующего объекта).

6. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг)

Порядок признания расходов ООО «СК-Моторс» прописан в ее учетной политике.

Поскольку ООО «СК-Моторс» применяет общую систему налогообложения, в ее учете применяется метод начисления, т.е. все расходы признаются:

- на дату передачи в расход запасов. При этом затраты учитывают в части, приходящейся на реализованные товары;

- на дату подписания фирмой акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

В бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности ООО «СК-Моторс» признаются расходы, связанные с оптово-розничной торговлей автомобилями.

Себестоимость продаж формирует стоимость реализованных покупных товаров и расходы по их доставке на склад организации.

Покупная стоимость товаров оценивается как договорная стоимость поставщика без учета НДС и стоимость доставки реализованного товара по тарифам транспортной компании без учета НДС, в том числе, если стоимость доставки поставщика в расчетных документах включена в стоимость товара.

Стоимость запасов, приобретенных и для перепродаж, признается ООО «СК-Моторс» расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров (себестоимость продаж).

Стоимость таких запасов включается в себестоимость продаж в том отчетном периоде, в котором организация признает доход от продажи товаров или оказания услуг соответственно (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99).

Расходы по доставке приобретаемого товара на собственный склад относятся к транспортно-заготовительным расходам и включаются в состав расходов на продажу по мере реализации этого товара.

Разница между фактическими расходами по приобретению товаров и их договорной ценой распределяется ООО «СК-Моторс» пропорционально стоимости отпущенных товаров, исчисленной в договорных ценах.

Оценка списания запасов производится по стоимости единицы товара.

Расходы на продажу (коммерческие расходы) признаются ООО «СК-Моторс» в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99).

Такой вариант признания коммерческих расходов предусмотрен учетной политикой ООО «СК-Моторс» на основании ч. 3 ст. 8 Федерального закона N 402-ФЗ[1], п. 7 ПБУ 1/2008[2].

В учете ООО «СК-Моторс» отдельной крупной статьей выделяются расходы, по доставке товара для перепродажи и расходы по доставке реализуемого товара для покупателей.

Согласно п. п. 5, 6, 6.1, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99[3] затраты ООО «СК-Моторс» в виде договорной стоимости услуг автотранспортной компании по перевозке товаров (без учета НДС) являются расходами по обычным видам деятельности.

Расходы по доставке товара покупателю (перегон авто) включаются в расходы текущего периода на счет 44 «Расходы на продажу».

Кроме указанных выше прямых затрат на данном счете отражаются оплата услуг сторонних организаций, амортизация, аренда, заработная плата персонала, страховые взносы, и другие расходы, компенсации торговым представителям за пользование личным автотранспортом (в пределах нормы) и другие расходы, связанные с продажей товаров.

В составе прочих расходов расходы на услуги банков, остаточная стоимость реализованных основных средств и др.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету ООО «СК-Моторс» в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

ООО «СК-Моторс» формирует расходы по реализации товаров (по своей основной деятельности) с учетом норм статьи 320 НК РФ, определяющей порядок распределения расходов по торговым операциям у налогоплательщиков, использующих метод начисления.

Для целей налогового учета расходы ООО «СК-Моторс» подразделяются на прямые и косвенные.

Вопрос о классификации расходов принципиально важен для ООО «СК-Моторс» и существенно влияет на величину налоговой базы. Это происходит потому, что согласно п. 2 статьи 318 НК РФ все прямые расходы ООО «СК-Моторс» относятся к расходам текущего отчетного периода только по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены.

ООО «СК-Моторс» самостоятельно определяет перечень прямых расходов, в учетной политике для целей налогообложения.

В целях налогового учета расходы ООО «СК-Моторс», связанные с оптовыми продажами, - издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относится стоимость товаров и расходы на их доставку покупателю, если они не включены в цену приобретения указанных товаров.

Согласно статье 320 НК РФ затраты на доставку поступивших от поставщиков товаров включаются ООО «СК-Моторс» в расходы текущего месяца в части, которая приходится на реализованные предприятием товары.

Для этих целей предприятием составляется расчет распределения транспортно-заготовительных расходов.

Эта форма предусмотрена учетной политикой ООО «СК-Моторс» в целях бухгалтерского учета и используется предприятием в налоговом учете транспортных расходов.

В статье 320 НК РФ установлен также порядок расчета суммы прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе – транспортных расходов по доставке товаров до склада ООО «СК-Моторс».

Она определяется ООО «СК-Моторс» по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом.

Сначала устанавливается сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце, потом - стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца.

После этого рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров, а затем определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Таким образом, в налоговом учете ООО «СК-Моторс» ежемесячно рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащих включению в состав расходов текущего периода.

К косвенным расходам, в свою очередь, относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых ООО «СК-Моторс» в течение отчетного (налогового) периода.

Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (с учетом требований НК РФ).

Помимо расходов, связанных с реализацией, в целях налогообложения прибыли ООО «СК-Моторс» учитываются внереализационные расходы, соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ: существенными условиями признания их в целях налогообложения прибыли являются экономическая обоснованность расходов, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.

В бухгалтерском учете ООО «СК-Моторс», как было сказано выше, отражаются следующие группы расходов:

- себестоимость продаж;

- расходы на продажу;

- прочие расходы.

При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов по обычным видам деятельности используют счет 90 «Продажи».

Прочие доходы и расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В таблице 5 приведен пример списания себестоимости товаров при продаже.

Таблица 5

Выписка из журнала операций по отражению реализации товара и формированию себестоимости продаж

Продолжение таблицы 5