2. Отчет о прибылях и убытках
3. Отчет о движении денежных средств
4. Отчет об изменениях в собственном капитале
5. Пояснительные примечания и другие отчеты и пояснительные материалы, являющиеся неотъемлемой частью финансовой отчетности.
В формат финансовой отчетности могут быть включены отчеты директоров, анализ и т.п., но элементами финансовой отчетности они не являются.
При этом отчетность может дополняться необходимой для пользователей отчетности информацией.
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» рекомендует в Примечаниях к финансовой отчетности описывать:
а) способы оценки, использованные при подготовке отчетности;
б) конкретные элементы учетной политики, имеющие существенное значение для правильного понимания отчетности.
ТОО принимает установленные МСФО минимальные требования к информации, представляемой в выборочных пояснениях.
Бухгалтерский баланс представляет активы, обязательства и капитал субъекта по состоянию на определенную дату.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ТОО на определенный момент. ТОО представляет краткосрочные (оборотные) и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе.
Информация, представляемая субъектом непосредственно в самом бухгалтерском балансе, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:
1) денежные средства и эквиваленты денежных средств;
2) торговую и прочую дебиторскую задолженность;
3) финансовые активы (исключая суммы, указанные в подпунктах 1), 2) и 8) настоящего пункта;
4) запасы;
5) основные средства;
6) нематериальные активы;
7) биологические активы;
8) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
9) итоговая сумма долгосрочных активов, классификационных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы на выбытие и классифицированных как предназначенные для продажи в торговую и прочую кредиторскую задолженность;
10) финансовые обязательства (исключая суммы, указанные в подпунктах 10) и 15)) настоящего пункта;
11) обязательства и активы по текущим налогам;
12) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (эти активы надлежит всегда классифицировать как долгосрочные);
13) обязательства, включенные в группы на выбытие, классифицируемые как удерживаемые для продажи;
14) оценочные обязательства;
15) доля меньшинства, представленная отдельно от капитала акционеров материнской организации;
16) капитал, относимый на акционеров материнской организации.
Операционный цикл организации представляет собой время между приобретением материалов, используемых в процессе производства, и их обращением в деньги.
Разделение на долгосрочные и краткосрочные статьи производится в соответствии со сроками погашения или возмещения, то есть
· до 12 месяцев – краткосрочная статья,
· свыше 12 месяцев – долгосрочная статья.
ТОО применяет форму баланса (форма № 1 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансов Республики Казахстан, соответствующую требованиям МСФО.
Информация, подлежащая представлению в Отчете о доходах и расходах ТОО применяет форму Отчета о доходах и расходах (форма № 2 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансов Республики Казахстан, соответствующую требованиям МСФО.
ТОО использует метод «по характеру затрат». Отчет о доходах и расходах должен раскрывать следующее:
- выручка
- себестоимость
- валовая прибыль
- прочий доход
- расходы по реализации
- административные расходы
- прочие расходы
- расходы на финансирование
- доход до налогообложения
- расходы по налогу
- доход за период всего; в т.ч. относится к материнской компании доля меньшинства.
МСФО не предусматривает требования относительно «результатов от операционной деятельности», но при необходимости они должны быть раскрыты в пояснительной записке. Также МСФО не предусматривает чрезвычайных статей, поэтому в Отчете нет доходов или убытков от обычной деятельности.
Отчет о движении денег представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах ТОО, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных.
ТОО применяют форму Отчета о движении денег (форма № 3 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансов Республики Казахстан.
В отчете раскрывается движение денег по отношению к видам деятельности:
· операционная деятельность – это деятельность, для которой создано ТОО и которая приносит основной доход;
· инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций;
· финансовая деятельность – это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств ТОО.
Движение денежных средств показывается прямым методом.
Под операционной деятельностью понимается деятельность предприятия, приносящая доход, и иная деятельность, отличающаяся от инвестиционной и финансовой деятельности.
Под инвестиционной деятельностью понимается приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не являющихся эквивалентами денежных средств.
Финансовая деятельность раскрывается как деятельность, приводящая к изменениям в размере, составе капитала и заемных средств предприятия.
МСФО отмечает, что по инвестиционной и финансовой деятельности возможно применение нетто – метода с взаимозачетами отдельных статей.
При наличии прямой связи налогообложение показывается в каждом разделе или как операционная деятельность.
Производственные в неденежной форме инвестиционные и финансовые операции не включаются в отчет и раскрываются в пояснительной записке.
Движение денежных средств в зарубежных филиалах в отчет включается по историческим курсам.
Чрезвычайные денежные операции отражаются отдельной статьей в каждом разделе.
Проценты и дивиденды отражаются как инвестиционная деятельность.
Выплаченные проценты и дивиденды относятся к финансовой деятельности.
Чрезвычайные операции с денежными средствами отражаются отдельной статьей в каждом из разделов отчета.
ТОО применяет форму Отчета об изменениях в собственном капитале (форма № 4 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Приказом Министерства финансов Республики Казахстан в соответствии с требованиями МСФО.
Отчет об изменениях в собственном капитале ТОО показывает:
· чистый доход или убыток за отчетный период;
· каждая статья доходов и расходов, которая согласно требованиям других МСФО признается непосредственно в собственном капитале и общая сумма таких статей;
· кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка существенных ошибок;
· суммы операций по капиталу с собственниками;
· сальдо нераспределенного дохода или убытка на начало периода, на отчетную дату и изменения за период;
· сверка между балансовой стоимостью каждого класса уставного капитала, дополнительно оплаченного капитала, дополнительно неоплаченного капитала и резервного капитала на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 в отчете об изменениях капитала следует раскрывать информацию о совокупных корректировках по каждому компоненту капитала, отражая раздельно результаты изменений учетной политики и исправления ошибок.
Информация о данных корректировках подлежит представлению по каждому предыдущему периоду на начало текущего отчетного периода.
Один из возможных форматов отчета представляет собой таблицу, где выполняется сверка входящих и исходящих сальдо по каждому элементу капитала.
Альтернативный формат предусматривает отражение только тех статей, которые указаны выше как обязательные статьи отчета об изменениях капитала. При данном подходе соответствующие статьи раскрываются в примечаниях.
Помимо раскрытия учетной политики компании в отношении определенных статей баланса, финансовая отчетность должна также содержать дополнительные сведения, позволяющие более точно судить об истинном положении компании.
Дополнительные раскрытия, требуемые стандартами МСФО, производятся в специальном приложении к финансовой отчётности. Это приложение состоит обычно из двух больших частей:
- информация об учетной политике;
- примечания.
В первой части приводятся методы учета применявшиеся при построении финансовой отчетности, а во второй – отдельные таблицы и раскрытия информации.