Методы измерения запасов по правилу минимальной (низшей) оценки

Дата: 2025-05-01; Просмотры: 4

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации запасов используется метод постатейной оценки запасов товара.

Система учета запасов

Товарищество и его подразделениями принимается система ежедневного (постоянного) учета запасов (поступление, выбытие, остаток).

Признание в качестве расходов

После продажи запасов, сумма по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка.

Учет выбытия запасов

В ТОО выделяются следующие виды выбытия запасов:

- реализация запасов на сторону;

- прочее выбытие запасов как результат:

а) истечения сроков хранения, морального устаревания, иных случаев утраты потребительских свойств;

б) выявление недостач при инвентаризации;

в) хищения или порчи запасов;

г) порчи имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях.

Порядок учета запасов определяется внутрифирменными регламентами, разработанными на предприятии:

1. Порядок учета доверенностей.

2. Порядок приемки товара по количеству и качеству.

3. Порядок учета горюче-смазочных материалов.

4. Порядок проведения инвентаризации.

Инвентаризация запасов – один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета.

Плановую инвентаризацию ТОО проводит один раз в год по состоянию на 1 ноября, а при необходимости – внеплановую, для уточнения или при замене материально-ответственных лиц.

Результат инвентаризации бухгалтерия регулирует в следующем порядке:

- взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела «Материалы»;

- излишки подлежат оприходованию и при этом дебетуются счета подраздела «Материалы» с кредитом счета «Прочие доходы от не основной деятельности»;

- недостачи списываются, и при этом дебетуют счет «Прочая дебиторская задолженность» с кредитом счетов подраздела «Материалы» (до выяснения виновных лиц);

- ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче товарно-материальных запасов в ТОО определяют по установленным ценам с учетом НДС.

2.3 Учет основных средств

Основные средства

Основные средства Товарищества представляют собой материальные активы, которые:

- используются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду организациями, или для административных целей;

- предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Признание основных средств

Все учетные расчеты, связанные с внеоборотными активами, будут отталкиваются от первоначальной оценки, а в последующем – от приведенной к справедливой стоимости.

Себестоимость объекта зависит от способа приобретения:

- за деньги;

- путем строительства;

- в кредит;

- безвозмездно;

- в обмен на другие активы.

Основные средства ТОО "Беккер и К" первоначально признаются м учитываются по себестоимости в качестве актива только в том случае, если:

- существует вероятность того, что ТОО получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и

- первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.

Запасные части и сервисное оборудование обычно учитываются как запасы и признаются в прибыли или убытке по мере их потребления.

Однако, крупные запасные части и резервное оборудование будут учитываться как основные средства, если товарищество рассчитывает использовать их в течение более одного периода и (или) будет использовать в связи с эксплуатацией объекта основных средств.

Приказом Генерального директора ТОО создается комиссия, которая будет определять по критериям, те или иные крупные запасные части и резервное оборудование будут учитываться как основные средства.

Основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке.

Если запасные части и сервисное оборудование могут использоваться только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, то они учитываются как основные средства.

Стандарты не предписывает единицу признания, т.е. что именно составляет объект основных средств. В связи с этим применение критериев признания к конкретным обстоятельствам, в которых находится организация, требует профессионального суждения.

В соответствии с этим принципом признания организация оценивает все свои затраты по основным средствам на момент их понесения.

Эти затраты включают затраты, понесенные в связи с приобретением или сооружением объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии с приращением, частичным замещением или обслуживанием такого объекта.

Объекты основных средств могут приобретаться для обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды или в целях улучшения организации труда. Приобретение таких основных средств, хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от использования конкретного существующего объекта основных средств, может быть необходимо для улучшения условий труда и получения организацией будущих экономических выгод от использования других принадлежащих ей активов. Такие объекты основных средств могут быть признаны как активы.

Объект основных средств, который ТОО признает в качестве актива, учитывает по первоначальной стоимости, в тенге, за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения.

Приобретенный долгосрочный актив (или группу выбытия), исключительно с целью его последующей продажи, то такой долгосрочный актив (или группу выбытия), на дату приобретения ТОО классифицирует как предназначенный для продажи при условии:

- что его балансовая стоимость будет возмещена главным образом посредством операции по его продаже, а не его дальнейшего использования в пределах одного года с даты классификации;

- его продажа должна характеризоваться высокой степью вероятности.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии товарищества в карточках аналитического учета с использованием компьютера.

Карточка аналитического учета соответствует по форме и содержанию инвентарной карточке учета основных средств. Кроме того, ведется аналитическая ведомость учета основных средств по местам эксплуатации объектов и материально ответственным лицам.

Первоначальные затраты

ТОО оценивает все свои затраты по основным средствам на момент, когда они понесены.

Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

- покупную цену, уплаченную при покупке не возмещаемые налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая, при составлении договора на куплю) за вычетом торговых скидок и возвратов;

- любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства.

Прямые относимые затраты включают:

1. Затраты на выплату вознаграждений работникам, возникающие непосредственно в связи с сооружением или приобретением основных средств;

2. Затраты на подготовку;

3. Первичные затраты на доставку и разгрузку;

4. Затраты на установку и сборку;

5. Затраты на проверку надлежащей работы актива, после вычета чистой выручки от продажи любых объектов, произведенных в процессе доставки в нужное место и приведение его в нудное состояние;

6. Стоимость профессиональных услуг (комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг юриста, по оформлению договора купли – продажи, страхование во время перевозки, услуги архитектора).

7. Первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом участке, обязанность в отношение чего ТОО берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого периода;

8. Затраты по пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства/реконструкции, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется по:

- первоначальной стоимости актива, созданного своими силами, на основе тех же принципов, что и стоимость приобретенного актива;

- по согласованной стоимости между учредителями. При внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал;

- по данным акта приема-передачи, при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно экспертным путем.

В результате обменной операции первоначальная стоимость приобретенного актива оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда:

а) операция обмена не имеет коммерческого содержания,

- операция обмена имеет коммерческое содержание если:

1. конфигурация (риск, сроки и сумма) проистекающие от полученного актива денежных потоков отличается от конфигурации денежных потоков, проистекающих от переданного актива; либо

2. специфичная для ТОО стоимость (стоимость специфичная это дисконтированная стоимость потоков денежных средств) той части ее деятельности, на которую влияет данная операция, части ее деятельности. На которую влияет данная операция, изменяется в результате обмена; и

3. разница в 1. или 2. Составляет значительную величину по сравнению по справедливой стоимостью активов, ставших предметом обмена.

б) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива, не поддается достоверной оценке.

Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Товарищество применяет типовую первичную документацию по движению основных средств (поступлению, выбытию, перемещению), учету основных средств в местах их эксплуатации.

Зачисления материальных активов в составе основных средств, ввод их в эксплуатацию, внутреннее перемещение, исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту оформляется Актом приемки – передачи (перемещения) основных средств, составляемым созданной комиссией на каждый отдельный объект (к актам прикладывается техническая документация (паспорт) на данный объект), в котором отражается их срок полезной службы и ликвидационная стоимость объекта.

Комиссия определяет ликвидационную стоимость и срок полезной службы на момент приобретения и в дальнейшем – по мере поступления основных средств. В процессе эксплуатации ликвидационная стоимость и срок полезной службы могут меняться.

Определение срока нормативной службы ОС производится комиссионно на основании следующих данных:

- техническое состояние;

- интенсивность эксплуатации;

- прогнозируемая степень морального износа;

- данные технической документации и оценка перспективной деятельности ТОО.

Ликвидационная стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов, образующихся в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию) в связи с несущественностью и незначительностью при начислении амортизации признается равной нулю.

Ликвидационная стоимость и срок полезной службы основных средств в обязательном порядке должны пересматриваться в конце каждого финансового года, и, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти изменения в обязательном порядке должны отражаться в учете как изменение в расчетной оценке, согласно МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

Акт приемки – передачи (перемещения) основных средств составляется:

Ø при оформлении внутреннего перемещения в двух экземплярах;

Ø при безвозмездной передаче в двух экземплярах;

Ø при реализации другому субъекту в трех экземплярах.

При списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа составляется Акт на списание основных средств.

ТОО приводит экономический анализ эффективности использования основных средств, их структуры с целью выявления и мобилизации резервов разработки мероприятий по их эффективному использованию, а также принятия эффективных управленческих решений в области управленческого учета.

Лицо, осуществляющее учет основных средств, должно обеспечить:

· правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств;

· их закрепление за материально – ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием;

· своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации основных средств и учета амортизации по объектам;

· достоверный учет затрат по ремонту основных средств;

· своевременное и полное проведение инвентаризации переоценки основных средств и отражение их результатов в учете;

· точное отражение в учете результатов списания. Реализации и прочего выбытия основных средств.

Основные средства общества разделены на группы и учитываются по субсчетам в зависимости от целевого назначения выполняемых функций.

При учете основных средств, земля и здания в учете рассматриваются отдельно.

Единицей бухгалтерского учета основных средств являются инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы.

Таблица 3 - Инвентарные объекты в разрезе отдельных классификационных групп основных средств товарищества

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезной службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное средство.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в ТОО.

Нумерацию объектов на предприятии строят по порядково – серийной системе.

Инвентарные номера приводятся в инвентарных карточках и документах по учету наличия и движения основных средств. Их обозначают на соответствующих объектах разными методами.

В случае выбытия основного средства инвентарный номер не присваивается вновь поступившим основным средствам в течение 5 лет.

Учет основных средств осуществляется в инвентаризационных карточках. Помимо этого бухгалтерия ведет инвентарный список. Инвентаризация основных средств проводится один раз в год, по состоянию на 1 ноября текущего календарного года.

Данные о фактическом наличии и технической состоянии основных средств записываются в «Инвентаризационные описи основных средств».

Результаты инвентаризации основных средств отражаются в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Результаты инвентаризации отражаются в сличительной ведомости, причем заполняются только те ее позиции, по которым обнаружены расхождения с данными учета.

Инвентаризацию основных средств проводит постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Инвентаризация объектов подвижного характера может проводиться в случае передачи их от одного материально ответственного лица другому.

Последующие затраты

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематическое повседневное наблюдение за их состоянием в процессе производства, но и периодическое проведение ремонта.

В зависимости от сложности выполняемых работ в ТОО различают:

- ремонт;

- текущее обслуживание.

Ремонт и текущее обслуживание основных средств в ТОО осуществляется хозяйственными и подрядными способами.

Расчет за выполненные ремонтные работы сторонними организациями производится по счетам подрядчиков на основании актов приемки выполненных работ.

Затраты, связанные с проведением ремонтных работ собственных основных средств относятся на соответствующие счета затрат или расходы периода.

Затраты, связанные с проведением текущего ремонта арендованных основных средств собираются на счете расходов будущих и списываются в доле отчетного периода на расходы ТОО.

Затраты, связанные с проведением текущего ремонта арендованных основных средств относятся к тому отчетному периоду, в котором они были фактически произведены.

По завершении ремонтных работ составляется «Акт приемки – сдачи отремонтированных объектов», составленной комиссией.

В аналитическом учете затраты на ремонт отражаются по отдельным объектам, группам основных средств.

Приказом Генерального директора ТОО создается комиссия, которая будет определять критерии, по которым те или иные ремонтные работы с достоверностью будут отнесены к капитальным вложениям, либо будут считаться текущим обслуживанием.

Последующие затраты, улучшающие состояние основных средств, сверх первоначально оцененных норм производительности (также приобретение объектов основных средств, не связанных непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от использования. Но может быть необходимо для получения ТОО будущих экономических выгод от использования других принадлежащих ему активов), должны прибавляться к балансовой стоимости актива.

Затраты, понесенные на проведение регулярных крупных технических проверок на наличие неисправностей, вне зависимости от того, производится при этом замена частей или нет, признаются в балансовой стоимости объекта основных средств, в качестве замены.

Любая оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на предыдущую проверку подлежит списанию.

Признание затрат в балансовой стоимости объекта основных средств, прекращается (затраты, понесенные в процессе использования или передислокации объекта основных средств), когда такой объект доставлен в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства товарищества.

Последующие расходы (например: затраты на повседневное обслуживание состоящие из затрат на рабочую силу и расходные материалы, а также могут включать затраты на приобретение комплектующих частей) не улучшающие состояние основных средств, сверх первоначально оцененных норм производственности, не включаются в первоначальную стоимость, такие расходы признаются в отчете о прибылях или убытках по мере их понесения.

Оценка после признания и переоценка основных средств

Основные средства Товарищества после признания в качестве актива, основных средств, справедливая стоимость которого, поддается достоверной оценке, учитывается по переоцененной величине (модель переоценки), равной его справедливой стоимости на дату переоценки, которая производится профессиональными оценщиками, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых впоследствии накопленных убытков от обесценения.

Переоценки, согласно требованиям МСФО, должны производиться с достаточной регулярностью во избежание существенного отличия балансовой стоимости от той, которая определяется при использовании справедливой стоимости на отчетную дату.

Частота проведения переоценки зависит от изменения в справедливой стоимости.

Порядок и правила проведения переоценки принимаются ТОО самостоятельно и оформляются приказом, основанием для записей в учете служит акт независимого оценщика, имеющего лицензию на право занятия подобной деятельностью.

После переоценки объекта основных средств накопленная амортизация переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценка подлежит и весь класс основных средств, к которому относится данный актив.

Отдельные классы основных средств ТОО составляют:

- автотранспортные средства;

- инструменты и инвентарь;

- прочие основные средства, не включенные в другие классы.

Если балансовая сумма актива повышается в результате переоценки, то это увеличение должно отражаться непосредственно в капитале под заголовком «прирост от переоценки». Однако это увеличение подлежит признанию в прибыли или убытке в той степени, в которой оно реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанной в прибыли или убытке.

При прекращении актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к объекту основных средств, будет перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При условии, если актив используется АО, переносу подлежит лишь часть прироста от переоценки.

Стоимость основных средств учитывается в тенге.

Ликвидационная стоимость основных средств рассчитывается на дату приобретения и впоследствии не увеличивается в случае изменения цен.

Амортизация

Амортизируемая стоимость основных средств ТОО распределяется систематически на протяжении их срока полезного использования с использованием метода уменьшаемого остатка и подлежит пересмотру в конце каждого финансового года. Если обнаруживается значительное изменение в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, данный метод должен быть скорректирован для отражения этого изменения. Такое изменение отражается в учете как изменение в расчетной оценке, согласно МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерской оценке».

Налоговый учет объектов основных средств ведется в ведомости начисления амортизации основных средств для налоговых целей по итогам отчетного года по нормам, установленным в налоговом законодательстве.

Амортизируемая стоимость актива определяется после вычитания его ликвидационной стоимости.

Амортизация актива начинается, когда он становится доступен для использования, и прекращается с прекращением его признания.

Амортизационные начисления в Товариществе за каждый период должен признаваться в прибыли или убытке, если они только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизировать отдельно.

Таблица 4 - Нормы амортизации

Обесценение

Если, возмещаемая сумма актива меньше его балансовой стоимости, то балансовая стоимость должна уменьшаться до возмещаемой величины актива. Это уменьшение и является убытком от обесценения.

Так как основные средства ТОО после признания в качестве актива, справедливая стоимость которого поддается достоверной оценке, учитываются по переоцененной величине (модель переоценки), равной его справедливой стоимости на дату переоценки, которая производится профессиональными оценщиками, любой убыток от обесценения по переоцененному активу надлежит учитывать, как уменьшение от переоценки. Однако, убыток от обесценения по переоцененному активу, признается непосредственно как уменьшение добавочного капитала от переоценки данного актива только при условии, что убыток от обесценения не превышает данного актива только при условии, что убыток от обесценения не превышает величину добавочного капитала от переоценки данного актива.

Прекращение признания объекта основных средств

Признание балансовой стоимости объекта основных средств в обязательном порядке подлежит прекращению:

1. по выбытию

- в результате реализации;

- в результате безвозмездной передачи;

- в результате бартерных операций;

- в результате вклада в уставный капитал другого юридического лица;

- в результате форс – мажорных обстоятельств.

2. когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких – либо будущих экономических выгод

- в результате полного физического и морального износа.

Основные средства, пришедшие в негодность и подлежащие ликвидации следствии физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и другими причинами могут быть, списаны с баланса предприятия.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или экономической нецелесообразности их восстановительного ремонта действует та же комиссия, что для поступления основных средств.

Состав комиссии определяется Генеральным директором ТОО.

Постоянно действующая комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объекта, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку.

Результатом работы постоянно действующей комиссии по списанию основных средств является составление Акта на списание основных средств, на основе которого в бухгалтерии делаются соответствующие бухгалтерские записи.

В Акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей полученных при разборке (демонтаже) объекта, величину расходов по ликвидации (разборка, демонтаж), цену возможной реализации общий результат ликвидаций.

По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту на списание должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников.

Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, а также материалы. Поступившие от разборки или демонтажа объекта приходуются по ценам возможного их использования.

Решение о безвозмездной передаче объектов основных средств принимается Участником товарищества.

Факт передачи объекта покупателю оформляется «Актом приемки – передачи основных средств» в трех экземплярах: первые два – у сдающего предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету; второй – к извещению на передачу и для акцепта), третий передается лицу, принимающему объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

Списание основных средств в связи с моральным износом (замена новой техники, вследствие ветхости, невозможности) оформляется «Актом на списание основных средств» в двух экземплярах. В акте дается полная характеристика состояния объекта, указывается причина ликвидации, первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, количество ремонтов объекта, по разделу «Расчет результатов на списание объектов» указываются также затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей от демонтажа оборудования.

Акт утверждается Генеральным директором ТОО.

Независимо от времени выбытия, амортизация должна быть начислена до даты выбытия и затем все счета, связанные с выбытием активом должны быть закрыты.

Прибыль или убыток, возникающие а связи с прекращением признания объекта основных средств, в обязательном порядке должны определяться как разность между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью данного объекта.

Если актив сдается на металлолом или выбывает без получения денежных средств, необходимо признать убыток равный балансовой стоимости актива.

Если имеется ликвидационная стоимость, возникающая прибыль или убыток представлена разницей между ликвидационной стоимостью актива и его балансовой стоимостью.

Если актив все еще может использоваться, хотя на него уже полностью начислена амортизация, он может содержаться в бухгалтерских документах по первоначальной стоимости за вычетом износа, или актив может учитываться по ликвидационной стоимости.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Финансовая отчетность ТОО содержит следующую информацию для каждого вида основных средств:

а) способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации;

б) используемые методы начисления амортизации;

в) применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

г) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

д) сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:

· поступление, выбытие;

· приобретения путем объединения компаний;

· убытки от обесценения, признанные в Отчете о доходах и расходах в течение периода;

· сумму амортизационных отчислений за период, и сумму накопленной амортизации по состоянию на конец периода;

· прочие изменения.

Финансовая отчетность также раскрывает:

· ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

· величину затрат на счете основных средств, в процессе строительства и сумму обязательств по приобретению основных средств.

2.4 Учет нематериальных активов

ТОО вправе вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми подразумеваются идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдачи в аренду другим субъектам, которые могут принести экономические выгоды в будущем.

Учет нематериальных активов регламентируется требованиями МСФО (IAS) 38
«Нематериальные активы». Статья баланса «Нематериальные активы» в ТОО включает программные обеспечения. Необходимые в ходе деятельности ТОО.

Признание нематериальных активов связано с их приобретением (за плату, в кредит, в обмен) либо созданием.

Критерии признания

Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она соответствует определению нематериального актива и отвечает критериям их признания.

В Товариществе нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива, когда:

- высока вероятность того, что ТОО получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом;

- можно достоверно определить стоимость актива.

Себестоимость нематериального актива определяется как сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедлива стоимость другого возмещения, переданного в сет оплаты стоимости актива на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость нематериального актива – расчетная сумма, которую ТОО получило бы на текущий момент от реализации актива, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце полезной службы.

В случае, если ТОО не планирует продавать нематериальные активы до конца срока полезной службы, их ликвидационная стоимость принимается равной нулю.

Если ликвидационная стоимость нематериальных активов не определена равной нулю, в последующем она не увеличивается в связи с изменениями в ценах или стоимости.

Ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если:

- нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы;

- не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем:

- ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок;

- нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Срок полезной службы нематериального актива – это период времени, на протяжении которого ТОО предполагает использовать актив, данный период ТОО определяет самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки, но не должен превышать срока деятельности общества с момента готовности нематериального актива к использованию. Срок полезной службы определяет пользователем в момент приобретения и может пересматриваться.

Начисление амортизации

В Товариществе начисление амортизации производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению.

Для начисления амортизации нематериальных активов используется метод уменьшающего остатка, который применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

Нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы не амортизируется, а ежегодно тестируется на обесценение путем сопоставления его возмещаемой величины балансовой стоимости.

Амортизация начинает начисляться с момента, когда актив доступен для использования.

Последующие затраты

Последующие затраты, связанные с нематериальным активом, признаются в товариществе как расходы того отчетного периода, в котором они понесены, и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость.

Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения увеличивают фактическую себестоимость нематериального актива при выполнении следующих условий:

1) имеется вероятность того, что эти затраты позволяют активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм;

2) эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов проверяется:

- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Данные инвентаризации нематериальных активов заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов. Составляется она в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов. Удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию. Второй – остается у ответственного(ых) за сохранность документов лица (лиц).

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц. Отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

Прекращение признания нематериальных активов

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса товарищества при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия.

Выбытие нематериального актива оформляется Актом на списание произвольной формы.

При списании нематериального актива его первоначальная (переоцененная) стоимость списывается с соответствующего счета. Одновременно списывается накопленная по данному объекту амортизация.

Прибыли или убытки, возникающие в связи с прекращением использования или выбытием нематериального актива, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, и должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях и убытках.

Нематериальный актив списывается с баланса при его выбытии или когда никакие будущие экономические выгоды не ожидаются от его использования и последующего выбытия.

Если актив все еще может использоваться, хотя на него уже полностью начислена амортизация, он может содержаться в бухгалтерских документах по первоначальной стоимости за вычетом износа.

Бухгалтерская программа «1С:Бухгалтерия» не признается в качестве нематериального актива, а учитывается по статьям «Расходы будущих периодов» и ее стоимость переносится на затраты равномерно в течение 3-х лет.

Счета для отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете:

2730 – «Прочие нематериальные активы»;

2740 – «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов».

2.5 Учет обязательств организации

Обязательства Товарищества возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы и предоставленные услуги.

Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему.

Обязательства оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить.

В ТОО бывают текущие (краткосрочные) обязательства и долгосрочные.

Текущие обязательства включают в себя долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла, какой бы продолжительности он ни был.

Долгосрочные обязательства – кредиторская задолженность, которую не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла.

В составе текущих обязательств товарищества учитываются:

- Фактические обязательства, которые возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно.

Фактические обязательства включают в себя задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, акцизным сборам, текущей части долгосрочных обязательств, начисленной заработной плате, а также задолженность за товары или услуги, которые компания должна поставить в счет аванса полученного от покупателя;

- Оценочные обязательства – это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты (корпоративный подоходный налог и оплату отпусков);

- Условные обязательства – несуществующие, потенциальные обязательства, зависящие от будущего события, возникшего из прошлой сделки (судебные иски, гарантийные обязательства по займам).

ТОО может использовать вексельную форму расчетов.

При отражении операций по учету обязательств предприятие руководствуется положениями и требованиями следующих стандартов: МСФО 12, 19, 17, 37.

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» предписывает бухгалтерский подход к рассмотрению налогов на прибыль. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» также касается признания отложенных налоговых кредитов, возникающих из неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот, представления налогов на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль.

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» предписывает правила учета и раскрытия предпринимателями информации о вознаграждениях работникам.

МСФО (IAS) 17 «Аренда» предписывает надлежащие политики и раскрытия, применимые к финансовой и операционной аренде, с точки зрения, как арендаторов, так и арендодателей.

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» обеспечивает применение надлежащих критериев признания и основ измерения к резервам, условным обязательствам и условным активам, а также раскрытие в пояснениях к финансовой отчетности достаточной информации, чтобы позволить пользователям понимать их природу, временные рамки и величину.

Краткосрочные обязательства

Счета раздела «Краткосрочные обязательства» предназначены для учета обязательств организации, классифицируемых как краткосрочные.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное обязательство, если предполагается оплатить его в ходе нормального операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течение двенадцати месяцев после даты баланса.

Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные обязательства.

Раздел «Краткосрочные обязательства» включает следующие подразделы:

- «Краткосрочные финансовые обязательства»;

- «Обязательства по налогам»;

- «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам»;

- «Краткосрочная кредиторская задолженность»;

- «Краткосрочные оценочные обязательства»;

- «Прочие краткосрочные обязательства».

Краткосрочные финансовые обязательства

Финансовые обязательства – это обусловленные договорами обязательства:

- Предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой организации;

- Обменяться финансовыми инструментами с другой организацией на потенциально невыгодных условиях.

Обязательства по налогам и другим обязательным и добровольным платежам

Система налогового учета на предприятии представляет собой совокупность регистров учета произвольной формы.

Налоговый учет основывается на требованиях Кодекса Республики Казахстан и других нормативно – правовых актов по налогообложению.

ТОО организует учет всех видов доходов и вычетов для налоговых целей ежемесячно по разработанной схеме, в применением методов начислений и обязательств.

Перечень регистров налогового учета:

- Ведомости по учету основных средств.

- Ведомость по учету доходов.

- Ведомость по учету доходов и расходов по курсовой разнице.

- Ведомость по учету расходов, не подлежащих вычету из совокупного годового дохода.

- Ведомость по учету расходов, подлежащих вычету.

- Прочие ведомости и расшифровки.

Налоговая база

Налоговая база актива – это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит ТОО после того, как он возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

В случае с выручкой, полученной авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы выручки, которая не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Некоторые статьи имеют налоговую базу, но не признаются в качестве актива и обязательства в балансе.

Затраты, которые признаются в качестве расхода при определении бухгалтерской прибыли в периоде их возникновения, но их вычитание при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) не разрешено до более позднего периода является вычитаемой временной разницей, которая ведет к возникновению отложенного налогового требования.

В сводной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовых сумм активов и обязательств в сводной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой.

Налоговая база определяется относительно сводной налоговой декларации в тех юрисдикциях, в которых она учитывается.

Признание текущих налоговых обязательств и текущих налоговых активов

Текущий налог за данный период и предыдущий периоды должны, признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Если уже оплаченная сумма в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую выплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве актива.

Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога предыдущего периода, должна признаваться в качестве актива.

Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

- деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения; либо

- первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

а) не является объединением предприятий; и

б) на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Вычитаемые временные разницы

Отложенный налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той степени, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая временная разница, если только соответствующий отложенный налоговый актив не возникает из:

- отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход; либо

- первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

а) не является объединением предприятий;

б) на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую. Прибыль (налоговый убыток).

Оценка

Краткосрочные налоговые обязательства (требования) за текущий и предшествующий периоды должна быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить (возместить за счет) налоговых органов с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), которые действовали (или в основном действовали) к отчетной дате.

Отложенные налоговые требования и обязательства должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации требования или погашения обязательства, на основе ставок налога, (и налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате.

Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким ТОО предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую сумму своих активов или обязательств.

Налоговые требования и налоговые обязательства

Налоговые требования и налоговые обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств.

Отложенные налоговые требования и налоговые обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

ТОО проводит взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств, если только он:

- имеет юридически закрепленное право переводить зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств;

- отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:

а) одного и того же налогооблагаемого юридического лица;

б) разных налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо погасить текущие налоговые обязательства требования на нетто основе, или реализовать активы и погасить обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в котором предполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных налоговых обязательств и требований.

Расходы по налогу (возмещение налога). Связанное с прибылью или убытком от основной деятельности. Должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

2.6 Учет труда и его оплаты

Работники оказывают услуги ТОО на основе полного рабочего дня, в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О труде», частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе, согласно условиям трудовых договоров.

В конце отчетного периода создается резерв по отпускам работников ТОО.

При определении расходов на оплату труда в расчет принимаются фактическая численность, не превышающая штатную.

Штатная численность ТОО утверждается решением Генерального директора.

Пенсионные накопления работников удерживаются по ставке, определенной законодательством Республики Казахстан, от дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов каждого работника ТОО.

При отражении расчетов с персоналом по оплате труда предприятия руководствуется требованиями МСФО 19 «Вознаграждения работникам», который определяет учетные принципы признания и оценки к раскрытию информации по вознаграждениям работникам.

Товариществом требования Стандарта МСФО 19 «Вознаграждения работникам», в том числе вознаграждений, предоставляемых на основе формальных соглашений и неформальной практики, сложившейся на предприятии, которые подразделяются на:

- краткосрочные вознаграждения (зарплата, премии);

- вознаграждения по окончании трудовой деятельности;

- долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый отпуск), когда эти выплаты производятся в течение 12 месяцев после окончания периода;

- выходные пособия;

- компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Согласно МСФО ТОО отмечает, что вознаграждения могут выплачиваться согласно требованиям законодательства, а также сложившейся практике, в случае, когда нет альтернативы выплате вознаграждения работнику.

Управление персоналом в ТОО строится на основе защиты предусмотренных законодательством прав работников компании и должно быть направлено на развитие партнерских отношений между компанией и ее работниками в решении социальных вопросов и регламентации условий труда.

Штатное расписание, размеры должностных окладов, система премирования и иного вознаграждения определяется Товариществом самостоятельно в пределах установленного фонда оплаты труда, руководствуясь Трудовым кодексом Республики Казахстан (от 15 мая 2007 года № 252 – Ш ЗРК).

Прием на работу, перевод, командировки, увольнения, предоставление отпуска производятся на основании приказов.

Каждому сотруднику присваивается табельный номер.

Учет рабочего времени производится в рабочем табеле отработанного времени на каждого сотрудника.

В состав фонда оплаты труда работников включаются:

- должностные оклады на основе штатного расписания;

- надбавки и доплаты к должностным окладам;

- выплаты компенсирующего характера.

При направлении работника для повышения квалификации и переподготовки с отрывом от производства за ним сохраняется место работы и средняя заработная плата.

Повышение квалификации и переподготовка Работника, связанные с материальными затратами, производятся в соответствии со специально принимаемыми договорами между Работником и Работодателем.

Выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, пособия в связи с трудовым увечьем и другие.

Перевод на другую должность осуществляется по приказу руководителя.

Очередные отпуска работникам предоставляются в соответствии с утвержденным графиком. При этом создается резерв на оплату отпусков.

Товарищество имеет право устанавливать дополнительные отпуска согласно Положению, в котором определяется порядок, условия, размер отпуска, категории работников, которым отпуск предусматривается.

Для учета заработной платы в обществе используется счет «Краткосрочные вознаграждения работникам» в корреспонденции со счетами затрат – по основному и вспомогательному производству, по общему и административному персоналу и по работникам занятым реализацией товара.

На каждого работника бухгалтерия заводит лицевой счет, куда ежемесячно заносятся итоги из расчетной ведомости, указывая производственные начисления и удержания. Лицевой счет является накопительной ведомостью по каждому работнику и служит основанием для определения дохода, среднего заработка, начисления пенсий и пособий.

Заработная плата перечисляется на текущие счета работников (карточки) или выдаваться из кассы общества в трехдневный срок, с момента получения денежных средств из банка, одновременно общество перечисляет в бюджет установленные отчисления от фонда оплаты труда. По истечению трех дней остатки не выданной зарплаты депонируются и сдаются в банк.

Не выданная в течение трех лет депонированная зарплата учитывается на балансе, после чего зачисляется в доход.

Выдача депонированной зарплаты производится по расходным кассовым ордерам.

Для отражения в учете расчетов по оплате труда используются следующие счета Рабочего плана счетов:

3350 – «Краткосрочная задолженность по оплате труда», где учитываются вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, и прочая краткосрочная задолженность по оплате труда;

3210 – «Обязательства по социальному страхованию», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по социальному страхованию;

3220 – «Обязательства по пенсионным отчислениям», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой пенсионных отчислений.

Расчеты с подотчетными лицами

Подотчетные суммы – авансы, выданные работникам предприятия из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам.

Выдача наличных денег из кассы под отчет производится на основании распоряжения руководителя предприятия, которое может быть, как в устной, так и в письменной форме. Выдача денежных средств оформляется расходным кассовым документом.

Приказом предприятия устанавливается порядок учета наличности в кассе, сроки предоставления авансовых отчетов работников по полученным под отчет суммам.

«Порядком учета расчетов с подотчетными лицами», утвержденным руководством ТОО, срок предоставления авансового отчета по командировке определен – 3 дня.

Сроки предоставления подотчетных сумм на другие расходы предусматриваются исходя из специфики работы предприятия – 3 – 5 дней, но обычно крайний срок предоставления авансовых отчетов по суммам, выданным на хозяйственные расходы, или возврат неиспользованных сумм ограничиваются одним месяцем.

На основании приказа предприятия при инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу.

Выдача денег под отчет производится только при отсутствии у работника задолженности по предыдущим полученным суммам.

В случае, если работник не отличался, либо не предоставил оправдательные документы, сумма задолженности удерживается из заработной платы.

Если работник не возвращает неиспользованную сумму денег в установленные сроки, то она включается в его совокупный годовой доход. Данные требования утверждаются приказом по предприятию.

Перечень контрольных процедур и документов с целью достоверного отражения расчетов с подотчетными лицами определен внутренним документом ТОО «Порядок учета расчетов с подотчетными лицами».

Для учета расчетов с работниками по авансам, выданным применяются следующие счета Рабочего плана счетов:

- 1250 – «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

- выданным под отчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

- предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников.

Для учета расчетов с работниками по авансам, полученным применяются следующие счета Рабочего плана счетов:

3390 – «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Прочие краткосрочные обязательства

Согласно МСФО 37 ТОО создает резервы и обеспечивает учет краткосрочных оценочных обязательств, определенных как обязательства с неопределенным временем и суммой.

Оценочные обязательства признаются в следующих случаях, когда:

· организация имеет текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлых событий;

· вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, выше, чем вероятность того, что такого выбытия не потребуется;

· может быть сделан надежный расчет суммы обязательства. Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких, как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательств.

При оценке оценочных обязательств руководство организации:

· принимает в расчет все риски и неопределенности;

· в случаях, когда влияние временной стоимости денег существенно, проводит расчеты приведенной стоимости оценочного обязательства с применением ставки (ставок) дисконтирования до налога, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и тех рисков, специфичных для обязательства, которые не были отражены в наилучшей расчетной оценке затрат;

· принимает в расчет будущие события, такие, как изменения в законах и технологические изменения там, где имеется достаточно объективное основание того, что они произойдут;

· не принимает в расчет прибыль от ожидаемого выбытия активов, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, приводящим к возникновению оценочных обязательств.

Условное обязательство – возможное обязательство, не признаваемое потому, что нет вероятности того, что потребуется выбытие ресурсов, а величина обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью.

Для определения фактов, влияющих на признание оценочных и условных обязательств, а также активов, обществом устанавливается следующий перечень документов, подлежащий передаче в бухгалтерию по окончании отчетного периода (до 28 февраля года, следующего за отчетным):

1. Справка или отчет юриста по искам, претензиям и судебным делам, в которые вовлечено предприятие. Оценка юристами вероятного результата каждого факта в плане как оттока, так и притока ресурсов предприятия.

2. Справка или отчет отдела контроля качества по гарантийному обслуживанию (если такие условия установлены по договорам с покупателями товаров, работ, услуг). Оценка производственным отделом суммы по гарантийному обслуживанию, которое приведет к оттоку ресурсов предприятия.

3. Отчет руководства по планам на следующий период в части закрытия или приостановления действующих подразделений и направлений бизнеса. Данный отчет должен включать оценку возможных оттоков ресурсов.

2.7 Выручка, признание доходов и расходов

Отчет о прибылях и убытках предприятием представляется с использованием метода «по назначению затрат».

К отчету Товарищество представляет анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

При отражении операций по учету доходов и расходов предприятие руководствуется положениями и требованиями следующих стандартов МСФО 11, 17, 18, 23.

МСФО (IAS) 18 «Выручка» предписывает порядок учета выручки от определенных типов операций и событий.

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» предписывает приемлемые бухгалтерские подходы к учету затрат по займам.

МСФО (IAS) 17 «Аренда» предписывает действия организации по учету арендуемых и переданных в аренду активов.

Учет выручки (дохода)

Понятие «Выручка» подробно рассматривается МСФО 18. Кроме того, вопросы выручки затрагиваются в МСФО 17, 28, 39 и 41.

Учет выручки ТОО может возникать от следующих операций и событий:

1. Продажи товаров.

2. Предоставления услуг.

3. Использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, роялти, дивиденды.

Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов.

К выручке относятся регулярные доходы от основной и неосновной деятельности.

К основной деятельности относятся:

- реализация строительной техники и оборудования;

- оказание услуг.

Оказанные услуги:

- транспортные (доставка товара);

- по аренде активов;

- посреднические;

- другие.

К выручке от неосновной деятельности относятся поступления:

1. От реализации:

- нематериальных активов;

- основных средств;

- инвестиций;

- долгосрочной дебиторской задолженности.

2. Выручка в виде процентов:

- по депозитам;

- другие.

3. Прочие доходы:

- положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

- признанные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

- от безвозмездного поступления активов от физических и юридических лиц;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- другие.

4. Чрезвычайные доходы:

- поступления, возникающие вследствие аварий (страховое возмещение);

- стоимость материальных ценностей, полученных от списания непригодного оборудования.

Доходы, полученные от выручки по основной и не основной деятельности ТОО, составляют его совокупный доход.

Критерии признания

В учете выручка от продажи товаров признается при соблюдении следующих условий:

1) ТОО перевело на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;

2) ТОО больше не участвует в управлении в той степени. Которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

3) Сумма выручки может быть надежно измерена;

4) Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в ТОО;

5) Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.

В учете выручка от продажи товаров не признается при соблюдении следующих условий:

- ТОО сохраняет значительные риски владения,

- сделка не является продажей

1. когда ТОО сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

2. когда получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;

3. когда отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен товариществом;

4. когда покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте продажи, и у ТОО нет уверенности в получении прибыли;

5. доходы не признаются на основе промежуточных выплат и полученных от покупателя авансов.

Выручка ТОО измеряется по справедливой стоимости возмещения полученного, или подлежащего получению с учетом суммы любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых товариществом.

Момент признания выручки

Возможны следующие моменты признания выручки:

1) Доход, признанный при передаче (момент продажи);

2) Доход, признанный после передачи;

3) Доход, признанный до передачи.

Определение момента признания выручки производится на основании условий договора с покупателем.

В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания.

Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки.

Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счета группы 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Товариществом учет расходов формируется в следующих группах учета затрат:

- «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»,

- «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»,

- «Административные расходы»,

- «Расходы на финансирование»,

- «Прочие расходы»,

- «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»,

- «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Расходы отчетного периода включают в себя:

- общие и административные расходы;

- расходы по реализации товарно – материальных запасов;

- расходы по вознаграждениям.

Эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объемов производства и считаются как постоянные расходы.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (понесены).

2.8 Учет капитала и резервов

Капитал – это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Согласно требованиям стандартов ТОО, учитывает движение и отражает в финансовой отчетности следующие позиции:

- «Выпущенный капитал»,

- «Резервы»,

- «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)».

При государственной регистрации уставный капитал, равный сумме вкладов участников, фиксируется в учредительных документах.

Уставный капитал - основа производственно-хозяйственной деятельности субъекта любой организационно-правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закрепленное право владения и распоряжения собственностью организации и одновременно основной финансовый источник начала ее производственно-хозяйственной деятельности. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе организации в момент его регистрации.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

По результатам обсуждения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за год общее собрание, правление или собрание собственников вправе принять решение об изменении размера уставного капитала. Увеличение может происходить за счет нераспределенной прибыли, резерва или путем выпуска новых акций.

Для учета выпущенного капитала ТОО использует следующие счета Рабочего плана счетов:

- 5030 «Объявленный капитал».

Резерв организация создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации на покрытие возможных расходов, и резерв, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемой прибыли при нехватке средств чистой прибыли. Резерв (резервный капитал) создается за счет нераспределенной прибыли организации по окончании отчетного периода. Например, организация (TOO) по окончании отчетного года имеет прибыль (после уплаты налогов) в сумме 1 млн. тенге, которые, согласно уставу TOO, могут быть распределены среди участников полностью. Собрание участников TOO решает распределить чистую прибыль на сумму 0, 6 млн. тенге, оставшиеся 0, 4 млн. тенге зачислить в резерв. В следующем отчетном году TOO получило убыток, и собрание участников TOO решило распределить 0, 4 млн. тенге.

В соответствии с законодательством резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала. Например, организация по окончании отчетного периода имеет нераспределенный доход в сумме 1 млн. тенге. Собрание участников принимает решение 0, 6 млн. тенге распределить среди участников, а 0, 4 млн. тенге направить на увеличение уставного капитала организации, распределив доли соразмерно доле каждого из участников.

В товариществах с ограниченной ответственностью резерв создается на условиях, предусмотренных учредительными документами. Например, если изменение резерва происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала, то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму. Уменьшение размера резервного капитала отразится, как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала, как кредитовый оборот. Порядок образования и использования резервов, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространен и известен. Отметим, что основанием для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учетной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределенную прибыль участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также может быть направлен на какие-либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью прибыли, уже обложенной налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 5 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

Учитывая условия для признания резервов и рекомендации МСФО, способствующие достижению последовательного и сопоставимого порядка учета ТОО создает следующие резервы:

- резерв по сомнительным требованиям;

- резерв на предстоящую оплату отпусков;

- резерв на выплату вознаграждения по итогам года;

- резерв по гарантийному обслуживанию.

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации по срокам оплаты.

Резерв на предстоящую оплату отпусков создается на основе расчетов с оценочных обязательств.

Резерв на выплату вознаграждения по итогам года создается согласно Положению о премировании, на основе расчетов и оценочных обязательств.

Формирование и инвентаризация резервов проводится один раз в год, в декабре.

Для каждого класса резервов раскрываются в финансовой отчетности:

- балансовая сумма на начало и конец периода;

- дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличение существовавших резервов;

- использование суммы в течение периода;

- неиспользованные суммы восстановление в течение периода;

- увеличение в течение периода в дисконтированных суммах, возникающие в результате течения времени, и влияние любых изменений в ставках дисконта.

Для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, ТОО применяет следующие группы счетов:

- 5320 «Резерв на переоценку», где отражается операции по переоценке финансовых активов, основных средств, нематериальных активов;

- 5330 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход;

- 5340 «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах.

2.9 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность

Согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» Товарищество классифицирует деятельность как «прекращаемую» на дату, когда средства, используемые в данном виде деятельности, могут классифицироваться как «предназначенные для продажи», или когда процесс выбытия таких средств завершен.

Согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» ТОО вводит классификационную группу в Рабочий план счетов: «Удерживаемые для продажи».

Такие активы или предназначенные для продажи группы активов, учитываются по наименьшей из двух величин:

- балансовой стоимости и

- справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Активы, классифицируемые как «удерживаемые для продажи» или включенные в группу выбытия, не амортизируются.

«Удерживаемые для продажи» активы и чистые активы, включенные в группу выбытия, представляются отдельными статьями в бухгалтерском балансе.

Результаты прекращения деятельности показываются в отдельных статьях отчета о прибылях и убытках.

2.10 Учет инвестиций

.

2.11 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Специфика организации производится влияет на построение учета затрат, калькулирование себестоимости, организацию первичного и аналитического учета.

В Товариществе перед бухгалтерским учетом затрат по себестоимости продукции, работ и услуг поставлены следующие задачи:

- Учет выполненных работ и услуг по ассортименту и качеству;

- Проведение мероприятия по снижению себестоимости;

- Организация достоверного учета затрат;

- Правильное калькулирование себестоимости;

- Выявление неиспользованных резервов;

- Борьба с бесхозяйственностью, различного рода потерями, непроизводственными расходами.

Отражение производственных затрат в регистрах учета производится на следующих счетах и субсчетах Рабочего плана счетов:

7000 – «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», где учитываются себестоимость реализованной продукции. Оказанных услуг.

8100 – «Основное производство», где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников. Непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству.

К расходам. Включаемым в производственную себестоимость товаров, работ, услуг, в товариществе относятся расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг, выполнение работ, которые были отражены как доход в отчетном периоде:

- стоимость основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, используемых в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- оплата труда персонала, непосредственно занятого в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг;

- социальные выплаты (в том числе: расходы на содержание социальных объектов, предназначенных для использования преимущественно сотрудниками организации, непосредственно занятыми в производстве, а также расходы, связанные с передачей квартир работникам организации, непосредственно занятым производстве, по цене ниже рыночной и выплаты компенсирующего характера;

- прочие вознаграждения работникам, непосредственно занятым в выполнении работ или оказания услуг;

- отчисления от заработной платы работников, непосредственно занятых в процессе производства (социальный налог, отчисления на социальное страхование);

- амортизация недвижимости, зданий и оборудования (НЗО), участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- амортизация нематериальных активов, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- убытки от обесценения недвижимости, зданий и оборудования и нематериальных активов, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ и оказания услуг;

- расходы, связанные с обслуживанием и поддержанием в рабочем состоянии НЗО, непосредственно участвующих в процессе производства, выполнения работ или оказания услуг;

- коммунальные расходы, потребляемые в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- расходы на страхование НЗО, непосредственно участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- командировочные расходы персонала, непосредственно занятого в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг;

- расходы по аренде НЗО и нематериальных активы (НМА), участвующих в процессе производства товаров, выполнении работ или оказании услуг;

- затраты по обеспечению выполнения санитарно – гигиенических норм и обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности;

- услуги производственного характера третьих лиц;

- налоги, сборы и отчисления, непосредственно относящиеся к процессу производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- роялти;

- плата за природопользование;

- плата за загрязнение окружающей среды;

- плата за пользование земельными участками;

- налог на воду;

- прочие;

- прочие расходы, непосредственно относящиеся к производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг.

2.12 Представление финансовой отчетности

Требования по составлению финансовой отчетности

Под финансовой отчетностью понимается финансовая отчетность общего назначения, представляемая не реже одного раза в год для определенного круга пользователей с учетом их общих информационных потребностей.

Руководство Компании, согласно МСФО и действующему законодательству, несет ответственность за подготовку, полноту и достоверность предоставляемой финансовой отчетности.

Основными требованиями, которые предъявляет ТОО в отчетности, это правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений.

Отчетность общества подразделяется на

- оперативно – статистическую;

- бухгалтерскую.

Бухгалтерская отчетность – характеризует производственную и финансовую деятельность ТОО исходя из данных синтетического и аналитического учета, подтвержденных первичными документами и учетными записями в учетных реестрах.

Оперативно – статистическая отчетность характеризует отдельные стороны финансово – хозяйственной деятельности.

Для своевременного и качественного составления отчетности бухгалтерия должна обеспечить представление материально – ответственными и должностными лицами всей документации, установленных материальных и других отчетов в соответствии с утвержденным графиком и в полном объеме.

Под финансовой отчетностью понимается финансовая отчетность общего назначения, представляемая не реже одного раза в год для широкого круга пользователей с учетом их общих информационных потребностей.

При подготовке (включая структуру и содержание) финансовой отчетности в ТОО конкретно рассматривается вся финансово – хозяйственная деятельность с учетом требований, изложенных в нескольких Международных Стандартах финансовой отчетности (МСФО), в частности:

МСФО 1 предписывает представление финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить совместимость как с собственной отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с отчетностью других предприятий.

МСФО 8 (частично) направлен на представление статей, включенных в чистую прибыль или убыток за период. Этот Стандарт требует классифицировать и раскрыть результаты чрезвычайных обстоятельств, а также определенные статьи в прибылях и убытках от обычной деятельности.

МСФО 7 предписывает структуру и представление отчета о движении денежных средств, который является обязательным основным финансовым отчетом.

Другие Международные Стандарты финансовой отчетности затрагивают определенные компоненты общей финансовой отчетности:

МСФО 24 требует специальных раскрытий информации, когда предприятие принимало участие в операциях со связанными сторонами.

МСФО 5 предписывает действия, связанные с признанием и представлением прекращаемой деятельности.

МСФО 10 предписывает требования к корректировке предприятием своей финансовой отчетности с учетом событий после даты отчетности, а также раскрытия информации, которые предприятие должно представить о дате, когда финансовая отчетность была санкционирована к публикации.

МСФО 8 также определяет порядок учета изменений в бухгалтерских расчетах, изменений в учетной политике и исправлений фундаментальных ошибок.

МСФО 21 затрагивает принципиальные вопросы в учете операций в иностранной валюте и зарубежных производств состоят в том, чтобы определить, какой курс использовать, и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов.

Финансовая отчетность обычно включает в себя:

1. Баланс