Решение этой задачи базируется на анализе движения денежных средств, основным источником для которого является «Отчет о движении денежных средств».
Цель этого отчета заключается в предоставлении информации о получении и выплате организацией денежных средств за текущий период времени, в которой заинтересованы собственники, так и кредиторы.
Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Источником для анализа собственного капитала является «Отчет об изменениях в капитале».
Анализ данных этого отчета имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования организации и оценки её финансовой устойчивости. Он позволяет выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости организации.
В концептуальной основе для подготовки финансовой отчетности, отмечается что « финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные категории называются элементами финансовой отчетности». К ним относятся:
1) Активы;
2) Обязательства;
3) Капитал;
4) Доходы;
5) Расходы.
Первые три элемента отражаются в бухгалтерском балансе. Они непосредственно связаны с оценкой финансового положения организации.
Активы – Это ресурс, контролируемый индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получить будущих экономических выгод.
Обязательства – это существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Капитал – это доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычетов всех обязательств. Остальные два элемента финансовой отчетности отражаются в отчете о прибылях и убытках. Они непосредственно связаны с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.
Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока и прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного со взносами лиц, участвующих в капитале.
Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.
Заключительным компонентом финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, является Примечания к ней, структура и порядок представления которых определены МСФО « Представление финансовой отчетности».
Анализ финансового положения нередко называют анализом баланса. Хотя углубленный анализ финансового положения всегда предполагал использование и других форм финансовой отчетности, а также данных бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс играет определяющую роль. Одним из важных мест в организации экономического анализа в организации занимает его информационное обеспечение. При анализе используются не только экономические данные, но и техническая, технологическая и другая информация. Все источники данных для анализа делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные. К нормативно-плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на организации, а также нормативные материалы, сметы и др. Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Внеучетные источники информации – это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования организации.
К ним относятся:
- официальные документы, которыми обязано пользоваться в организации, в своей деятельности: законы государства, приказы президента, постановления правительства, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей и т.д.;
- хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения судебных органов;
- научно-техническая информация;
- техническая и технологическая документация;
- данные об основных конкурентах, информация о поставщиках и покупателях;
- данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов).
Таким образом, информационной базой для проведения финансового анализа служит вся информационная система организации, в которую входят: пакет статистической отчетности; пакет финансовой отчетности; внутренние документы организации; бухгалтерские регистры; первичные бухгалтерские документы; учредительные документы; плановая документация; пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету.
В настоящее время финансовая отчетность организации формируется с учетом современных стандартов. Данные статистического учета и отчетности организации используются для углубленного изучения тенденций основных показателей и факторов, формирующих их уровень. Финансовая отчетность является основным источником финансовой информации организации.
В учетно-аналитической литературе существуют различные определения понятия «финансовая отчетность». Большинство авторов работ по финансовому анализу определяют это понятие как единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период.
В Международном стандарте финансовой отчетности IAS 1 – «Представление финансовой отчетности» отмечается, что «Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов организации»
Примечания, как указано в стандарте должны:
а) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике;
б) раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется непосредственно в балансе отчете о прибылях и убытках.
в) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об движении денежных средств, но уместно в целях понимания любого из указанных отчетов.
Данный стандарт рекомендует примечание представлять в следующем порядке:
а) заявление о соответствии МСФО
б) краткий обзор основных принципов учетной политики, в котором организация должна раскрыть основу измерения, использованную при составлении финансовой отчетности, и прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности.
Кроме того, в кратком обзоре основных принципов учетной политике организация должна раскрывать информацию о профессиональных суждениях, за исключением связанных с расчетными оценками, которые были выработаны руководством в процессе применения различных принципов учетной политики и которые оказывают наиболее значительные влияния на суммы, признанные в финансовой ответственности;
в) сопроводительная информация по статьям, представленным в соответствующих формах финансовой отчетности;
д) раскрытие прочей информации. В ней организация должна раскрыть следующую информацию:
· сумму дивидендов, предложенных или объявленных до даты утверждения финансовой отчетности, но не признанных в качестве распределения прибыли в пользу владельцев капитала в течении отчетного периода, а также соответствующую сумму в расчете на одну акцию;
· сумму любых непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.
Кроме того, организация должна раскрыть следующую информацию, если такие раскрытия еще не были сделаны в каком либо ином документе, публикуемом месте с финансовой отчетностью:
а) постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации, страна её регистрации и юридический адрес ( или основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса);
б) описание характера операций и основных направлений деятельности организации;
в) наименование материнского организации и конечного материнского организации группы.
Для бухгалтерского баланса организация должна раскрыть в примечаниях более подробную разбивку представленных статуй с использованием классификации, которая подходит для деятельности организации.
Степень детализации при представлении разбивки зависит от требовании МСФО, профессионального суждения руководства организации, а также от размера, характера соответствующих сумм. По каждой статье предусмотрено разное раскрытие информации.
Финансовый учет, в свою очередь, обобщает данные производственного учета, которые накапливаются и используются компанией для внутреннего пользования. Необходимость функционального разделения бухгалтерского учета в новых условиях на финансовый и управленческий учет определяется принципиальными отличиями задач учета в плановой и рыночной экономике.