Кредит 04 «Нематериальные активы»
— на остаточную стоимость переданных покупателю нематериальных активов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (вознаграждения посредникам, пошлина за регистрацию договора уступки, если ее уплата продавцом предусмотрена в договоре, и др.);
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— на сумму прибыли от уступки (продажи);
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
— на сумму убытка от уступки (продажи).
Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости нематериальных активов. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.
Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества отражается в порядке, аналогичном выбытию основных средств. При этом производится списание с баланса их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких нематериальных активов в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласованной и остаточной стоимостью нематериальных активов учитываются в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:
Дебет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал на согласованную стоимость нематериальных активов;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 04 «Нематериальные активы»
— списание остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов и погашение задолженности по вкладу;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— сумма превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых нематериальных активов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— сумма превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых нематериальных активов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— сумма расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (пошлина за регистрацию уступки исключительных прав и др.).
Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.
3. Показатели рентабельности, методы их расчета
Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Показатель рентабельности характеризует относительную доходность или прибыльность, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала.
Для анализа рентабельности используется целый ряд показателей, которые можно объединить в следующие группы:
1) показатели доходности продукции,
2) показатели доходности имущества или используемого капитала,
3) показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств.
Первая группа показателей формируется на основе расчета уровней рентабельности по показателям прибыли (дохода), отражаемым в отчетности предприятия. Эти показатели характеризуют прибыльность (доходность) продукции. С помощью таких показателей можно определить влияние изменений рентабельности продукции за счет факторов изменения цены продукции и ее себестоимости.
Вторая группа показателей формируется на основе расчета уровней рентабельности в зависимости от изменения размера и характера авансированных средств, включающих в себя все производственные активы предприятия, инвестированный капитал, акционерный капитал.
Третья группа показателей рентабельности рассчитывается на базе чистого притока денежных средств. Эти показатели дают представление о возможности предприятия выполнять обязательства перед кредиторами, заемщиками и акционерами наличными денежными средствами. Необходимость расчета таких показателей объясняется тем, что операции денежными потоками являются существенным признаком интенсивного типа производства, "здоровья" экономики и финансового состояния предприятия.
Основные показатели рентабельности представлены в таблице
Таблица 4
Система показателей рентабельности
| Наименование показателя | формула расчета | пояснения |
| 1.Показатели доходности продукции 1.1. Рентабельность продаж | Rn=Pp/N | показывает доходность реализации, т.е. на сколько рублей нужно реализовать продукции, чтобы получить 1 рубль прибыли. Напрямую связан с динамикой цены реализации продукции, уровнем затрат на производство. GPM (норма валовой прибыли или валовая рентабельность реализованной продукции) GPM= вал . прибыль / выручка = (S-COGS)/S. S –выручка, COGS – себестоимость реализованной продукции OIM (операционная рентабельность) OIM = операц.прибыль/выручка= (S-COGS- ОЕ)/S, ОЕ-операционные расходы. NPM (чистая рентабельность реализованной продукции) NPM= чистая прибыль/выручка от реал.= Pn/ S |
| 1.2.Рентабельность продукции (рентабельность основной деятельности) | Ps=Pp/S | показывает, сколько прибыли приходится на 1 рубль затрат. Дополняет показатель рентабельности продаж. Динамика показателя может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за себестоимостью реализованной продукции |
| 2.Показатели доходности имущества и используемого капитала 2.1.Фондорентабельность (рентабельность внеоборотных активов) | Rf=P/FA | показывает эффективность использования внеоборотных активов |
| 2.2.Рентабельность производства или авансированных средств | R=P/(F+E) | показывает эффективность использования производственных фондов предприятия |
| 2.3.Общая рентабельность капитала (экономическая рентабельность) | Rk=P/K | показывает эффективность использования всего имущества, всего капитала предприятия. При сравнении рентабельности капитала с рентабельностью продукции и величиной ставки по банковскому кредиту можно сделать вывод либо о неоправданном завышении кредитной ставки, либо о неудовлетворительном использовании капитала предприятия Рентабельность активов: ROA=(Pn +In)/A, где In –проценты к уплате |
| 2.4.Рентабельность инвестиционного капитала(перманентного) | Rdk=P/(SK+DK) | показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность фирмы на длительный срок ROI=(Pn +In)/(Ct – CL), где In –проценты к уплате Ct – совокупный капитал по ассиву, CL – краткосрочные пассивы. |
| 2.5.Рентабельность собственного капитала | Rsk=P/SK | показывает эффективность использования средств, принадлежащих собственникам предприятия. Динамика показателя оказывает влияние на уровень котировки акций |
| 2.6.Финансовая рентабельность (рентабельность собственного капитала) | показывает, сколько чистой прибыли получает предприятия на 1 рубль собственного капитала (ROE=Pn/E), где Е-СК | |
| 2.7.Рентабельность чистых активов по чистой прибыли | RNA=PN/NA | показывает эффективность использования средств, принадлежащих собственникам предприятия. Служит основным критерием при оценке уровня котировки акций на бирже. Рентабельность должна обеспечить окупаемость вложенных в предприятие средств акционеров |
| 2.8.Рентабельность долгосрочных финансовых вложений | Rdfv | показывает уровень доходности долгосрочных финансовых вложений |
| 3.показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств 3.1.Рентабельность продаж, рассчитанная на базе чистого притока денежных средств | экономическая интерпретация показателей такая же, что и в первых двух группах, но с учетом особенностей выбранного показателя эффекта | |
| 3.2.рентабельность капитала, рассчитанная на базе чистого притока денежных средств | ||
| 3.3.Рентабельность собственного капитала, рассчитанная на базе чистого притока денежных средств |
Условные обозначения:
P - общая прибыль (до налогообложения),
Pp- прибыль от реализации продукции (работ, услуг),
Pn- чистая прибыль,
Ddfv- доходы от долгосрочных финансовых вложений,
DFV- долгосрочные финансовые вложения,
NPM- чистый приток денежных средств,
N - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг,
К- средняя стоимость капитала (валюта баланса),
SK- собственный капитал,
DK- долгосрочные обязательства,
F- основные фонды,
FA--внеоборотные (фиксированные активы),
NA- чистые активы, рассчитываются в соответствии с "Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ", утвержденным Приказом МФ РФ №10н от 29.01.2003г.
Существенно влияют на анализ финансово-экономического состояния предприятия и формулирование выводов особенности расчета показателей рентабельности.
1. В расчетах коэффициентов рентабельности используются показатели общей прибыли, прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг, чистой прибыли в зависимости от целей анализа и характера показателей.
2.Показатель рентабельности может быть рассчитан и путем сопоставления расходов и доходов организации по отдельным направлениям деятельности.
3. Необходимо различать прибыль, исчисленную с учетом требований налоговых органов, и прибыль, исчисленную согласно правилам бухгалтерского учета. Для расчета рентабельности необходима только вторая величина, и именно ее показывает отчет о прибылях и убытках.
4.Числитель и знаменатель показателя рентабельности выражены в денежной форме, но в разной покупательной способности и ликвидности. Числитель показателя - прибыль. Она динамична, в ней отражается уровень цен, количество произведенной продукции, результаты деятельности за истекший период. Знаменателем показателя в некоторых формулах могут быть капитал или отдельные виды активов. Хотя они и имеют стоимостную оценку, но это учетная стоимость(зафиксированная в учетной документации), которая может существенно отличаться от текущей (рыночной) оценки. Поэтому себестоимость активов в случае реальной или возможной утери ими стоимости должна быть доведена до остаточной. Резервы на сомнительную дебиторскую задолженность ,на возможные потери запасов должны быть вычтены из нее. Названные процедуры необходимо выполнить, так как прибыль была получена на реальный капитал.
5.Расчет показателей, характеризующих рентабельность предприятия основан на определении среднегодовых величин, что необходимо для приведения числителя и знаменателя дроби в сопоставимый вид. Это обусловлено тем, что прибыль учитывается нарастающим итогом с начала года и за весь отчетный период. Поэтому в знаменателе указывается средняя величина имущества или капитала. Это особенно актуально, когда имеются существенные изменения в объеме и структуре активов.
6.Показатели рентабельности отражают результативность работы предприятия за отчетный период. Поэтому планируемый долгосрочный эффект показатели рентабельности не отражают. Следовательно снижение уровня рентабельности в рассматриваемом периоде не всегда следует расценивать как негативную.
Билет № 4
1. Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости, система «Стандарт-Кост»
Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.
Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.
Необходимым условием внедрения нормативного учета является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу. Для организации нормативного хозяйства производственного предприятия необходимо хорошо знать технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую и технологическую документацию, технические условия и ГОСТы, в которых фиксируются нормы затрат. Правильно организованное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли. Единая классификации норм должна обеспечивать возможность сопоставления и анализа результатов наблюдений с целью выявления резервов и устранения недостатков.
Нормы находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения должны своевременно отражаться в нормативной документации и доводиться до соответствующих инстанций.
Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости
В отраслях и производствах, где изменения норм бывают незначительными, вместо нормативной используется плановая себестоимость.
Метод нормативного учета затрат возник в 10-20-х гг. ХХ века в США, когда появились первые стандарты времени осуществления работ.
В нашей стране толчком к внедрению нормативного учета в практику работы организаций стало опубликование в 1933 г. книги Д.Ч. Гаррисона «Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости». Тaким oбрaзoм, система «стандарт-кост» стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат. В течение долгого времени внедрение нормативного учета в практику работы хозяйствующих субъектов выполнялось на государственном уровне. Были созданы целевые научно-исследовательские институты по проблемам нормирования, в организациях - специальные службы.
В настоящее время нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции представляют собой систему разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических издержек с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только объемов отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных калькуляций используют при составлении бюджетов организации, а соответственно и оценке деятельности отдельных структурных подразделений и хозяйствующего субъекта в целом.
Нормативную себестоимость можно охарактеризовать как предварительно конкретный критерий того, во что должно обойтись организации производство определенного вида продукции. Сопоставление фактических затрат с нормативными и анализ отклонений по каждой из выделенных категорий разрешают определять области, на которые должно быть обращено приоритетное внимание менеджеров
В западном учете «стандарты» заменяют понятие «нормативы».
«Стандарт» - это количество нужных для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат либо заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство продукции, работ, услуг.
«Кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.
В основу нормативного калькулирования заложены следующие принципы:
разработка норм и нормативов затрат и составление плановых нормативных калькуляций себестоимости на выпускаемые изделия;
корректировка норм в течение отчетного периода под влиянием изменившихся условий производства или цен на ресурсы;
учет фактических производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от них;
текущий и итоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных;
определение фактической себестоимости продукции через суммирование нормативных затрат, отклонений и изменений норм.
Использование нормативного учета затрат дает организациям ряд преимуществ:
разработанные нормы служат основой для планирования деятельности организации на краткосрочную и среднесрочную перспективы;
с помощью нормирования затрат устанавливается контроль за издержками и минимизируются вероятные потери за счет неэффективного использования ресурсов;
величина нормативных затрат на единицу объекта калькулирования служит ориентиром при установлении цен на продукт;
Экономисты считают, что анализ отклонений фактических затрат от нормативных разрешает выявлять «узкие» места в деятельности организации и принимать обоснованные управленческие решения;
сокращение числа учетных записей снижает трудоемкость и упрощает учет.
В целом нормы и нормативы осуществляют регулирующую, стимулирующую, распределительную, оценочную и контрольную функции управления.
Нормативное калькулирование, как правило, используется в организациях массового либо крупносерийного производства с большим числом часто повторяющихся во времени операций. С другой стороны, нормативный метод учета затрат можно применять в организациях с единичным и персональным производством продукции, если при изготовлении различных продуктов имеют место общие операции, и, таким образом, нормативные затраты на производство продукции будут определяться путем суммирования издержек на отдельные операции. Данное требование связано с тем, что сама по себе разработка нормативов требует значительных трудозатрат, и постоянный их пересмотр лишает целесообразности иcпoльзoвaние нормативного учета.
Необходимой предпосылкой иcпoльзoвaния нормативного метода является наличие соответствующей нормативной базы, под которой понимается комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, используемых для планирования, организации и контроля производственного процесса.
Систему норм, используемых в нормативном учете, можно разделить на две группы: технические и экономические. К техническим относятся нормы, характеризующие технологическую сторону производства, расход материалов, времени, затрат труда coтрудников, использование оборудования и машин. Экономические нормы отражают конечные итоги деятельности организации по реализации продукции: размер выпущенной продукции, себестоимость, прибыль и рентабельность. Система норм разрабатывается и регламентируется в установленном в организации порядке.
В рамках нормативного учета связь между затратами и производственными процессами находит свое выражение в разработке производственной технологии, проекта производства работ, технологических карт, в предварительном исчислении нормативной себестоимости продуктов на основе технически обоснованных норм затрат; в комплексном учете изменений норм; в исчислении фактической себестоимости объектов калькулирования как алгебраической суммы затрат по нормам, отклонений от норм и изменения норм.
Таким образом, технически обоснованные нормы становятся неотъемлемой частью технологического процесса.
Организация нормативного учета предполагает два этапа. На первом этапе разрабатываются единичные и укрупненные нормы и нормативы затрат с использованием методов технического нормирования. Причем необходимо, чтобы данные нормы и нормативы были максимально приближены к реальным производственным условиям. На втором этапе разработанная нормативная база используется для исчисления нормативной себестоимости продукции и подготовки производства.
Несмотря на то что уровни формирования и использования нормативной базы, разработки нормативных документов, которые составляют основу нормативного хозяйства, разны, формирование нормативной себестоимости продукции должно отвечать следующим основным принципам.
1. Единство норм при одновременной подвижности нормативной базы, разрешающее длительное время использовать одни нормы для разных видов продукции, работ, услуг, обеспечить сопоставимость натуральных показателей в затратах на различных уровнях управления (в разных центрах ответственности).