Методика анализа прибыли усложняется в условиях многономеклатурного производства, когда, кроме рассмотренных выше факторов, необходимо учитывать еще и влияние структуры реализованной продукции.
В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве используется модель
П=В х Ду-Н. (21.3)
Средняя доля маржинального дохода в выручке (Ду) в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (УД i) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене):
Выручка также зависит от общего объема реализации продукции, ее структуры и отпускных цен:
После этого факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид
С помощью ее можно установить, как изменилась прибыль за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.
Для расчета влияния данных факторов по модели (21.4) используем информацию, приведенную в табл. 21.2 и 21.3.
Примечание: усл* - условная величина Ду i, при фактической цене и плановом уровне переменных затрат на единицу продукции.
Постоянные затраты предприятия по плану составляют 24 655 млн руб., фактически - 26 490 млн руб.
Сначала определим долю маржинального дохода в цене для каждого вида продукции:
Затем определим среднюю величину Ду для общего объема реализации продукции по плану:
По формуле (21.3) найдем сумму прибыли от реализации по плану:
В процессе последующего анализа необходимо рассчитать, как изменилась сумма прибыли за счет количества проданной продукции. Если объем реализации продукции увеличивается равномерно по всем видам продукции, то его структура не изменяется и не будет изменяться средняя доля маржинального дохода в сумме выручки. В таком случае сумма прибыли составит:
Данные расчетов показывают, что за счет сокращения объема реализации продукции сумма прибыли уменьшилась на 375 млн руб. (17 525-17 900).
Этот же результат можно получить и способом абсолютных разниц:
Далее следует определить, как изменилась сумма маржинального дохода и прибыли за счет структуры реализации продукции. Отметим, что сдвиги в структуре товарной продукции приводят не только к изменению выручки, но и среднего удельного веса маржинального дохода в выручке.
Расчет суммы прибыли при фактическом объеме и структуре, но при плановых ценах, переменных и постоянных затратах проводится в той же последовательности.
Средняя величина Ду для всего фактического объема реализации продукции (при сохранении плановых отпускных цен и плановых переменных расходов на единицу продукции):
Прибыль от реализации продукции для фактического выполнения (при неизменных ценах и затратах):
Полученная сумма больше предыдущей на 1485 млн руб. (19 010-17 525) в связи с изменениями в структуре реализации: увеличилась доля изделий С и D в общей сумме выручки.