Тема 6. Издержки производства (расходы).
Производство и реализация продукции требуют вовлечения определенных видов ресурсов в натуральном выражении: материальных, трудовых, информационных. Для экономической оценки деятельности предприятия используется оценка ресурсов, вовлеченных в производственный процесс, либо процесс реализации в стоимостном выражении. Для этого в экономике используются понятия «издержки», «затраты», «расходы».
Наиболее широким из перечисленных понятий являются издержки. В экономической теории издержки трактуются как совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. При этом издержки включают в себя не только затраты ресурсов на производство и реализацию продукции, но и учитывают специфические виды затрат и потерь: социальные отчисления, налоговые выплаты, потери от брака и т.п. При определенных условиях понятия «издержки» могут выступать в качестве синонима к понятиям «затраты» и «расходы».
Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Исходя из определения, можно выделить следующие признаки затрат:
1) характеризуют в денежной форме величину вовлеченных ресурсов, при этом обеспечивается принцип соизмерения различных видов ресурсов;
2) имеют целевую установку, т.е. связаны с производством и реализацией продукции;
3) формируются в определенный период времени, т.е. относятся на стоимость продукции, выпущенной в конкретный момент времени;
4) обладают свойством запасоёмкости, т.е. если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т.п.
Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.
В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоёмкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.
Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами пони-маются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что существенно различается классификация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы. К прочим расходам относят расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам, которая является единой и обязательной для организаций всех отраслей:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия. Группировка по статьям расходов (статьям калькуляции) представляет собой деление по производственному назначению, месту возникновения в процессе производства и реализации продукции и включает следующие типовые затраты:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий;
- топливо и энергия на технологические цели;
- затраты на заработную плату производственных рабочих;
- дополнительная заработная плата производственных рабочих;
- социальные отчисления;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- прочие производственные расходы;
- потери от брака;
- внепроизводственные расходы.
Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, всей товарной продукции предприятия.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В себестоимости продукции отражается стоимость потребляемых в процессе производстве предметов труда (природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и т.д.), средств труда (амортизация), трудовых ресурсов (заработная плата) и других затрат на производство и реализацию.
Большинство затрат планируется и учитывается в натуральной форме. Для определения суммы всех расходов эти затраты приводят к одному измерителю, т.е. к стоимостной оценке. Себестоимость продукции - синтетический, обобщающий показатель, характеризующий все стороны деятельности предприятия, а также отражающий эффективность его работы. Как правило, определяется себестоимость единицы продукции которая по своей экономической сущности характеризует ее ресурсоемкость и выступает в качестве показателя эффективности использования всей совокупности затраченных на производство продукции ресурсов, но в ряде отраслей себестоимость может быть определена как на некоторый единичный (условный) объем впуска продукции, так и на объем произведенный за весь отчетный период времени (например, квартал или год).
Смета затрат на производство – это затраты предприятия, связанные с основной деятельностью, за определенный период независимо от того, относятся они на себестоимость продукции в этом периоде или нет.
Смета затрат на производство и себестоимость всего объема продукции часто не совпадают. Смета затрат на производство характеризует всю сумму расходов предприятия в разрезе экономически однородных элементов.
Смета затрат на производство группирует издержки по элементам затрат независимо от места их возникновения, показывает их ресурсную структуру, что очень важно для анализа факторов, влияющих на снижение себестоимости продукции.
При определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе ценообразования на разные виды изделий (продукции), расчета их рентабельности, анализа затрат на производство одинаковых изделий с конкурентами и т.д.
Калькуляция (от лат calculation – счет, подсчет) – расчет полной себестоимости единицы (партии) продукции (работы, у слуги) или предприятия (цеха) в целом за определенный период.
Различают плановые и фактические калькуляции.
Главный объект калькулирования – готовые изделия (продукция), предназначенные для отпуска за пределы предприятия.
Перечень статей калькуляции, их состав и методы распространения затрат по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
На предприятиях промышленности применяют следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции:
• прямого счета;
• нормативный;
• расчетно – аналитический;
• параметрический.
Помимо вышеуказанных методов калькулирования применяются по-заказный, по-процессный, по-передельный, директ-костинг.