Формы бухгалтерского учета.
Определенная система построения и сочетания учетных регистров. Последовательность и способов записи в них определяют форму бухгалтерского учета
4 формы бухгалтерского учета:
1) Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.
2) Журнально-ордерная форма. На основании первичной документации заполняется бухгалтерский регистр и журнал ордер, и в этом журнале в шахматном порядке, с соблюдением хронологии операций отражаются все суммы хозяйственных операции.
3) Упрощенная форма. На основании первичной документации ведется учет доходов и расходов.
4) Автоматизированная (компьютерная). (1С ебать его за ногу : D )
Тема 5. Классификация методов исследования документальных данных.
Методы проверки документов - приемы исследования документальных данных которые применяются работниками контролирующих и правоохранительных органов с целью установления их доброкачественности или обнаружения различных несоответствий в учетном процессе.
Методы проверки применяются следующими субъектами:
1) Работники бухгалтерского аппарата, которые контролируют деятельность материально-ответственных лиц.
2) Ревизионные работники. В процессе ревизий, проверок для обнаружения фактов хищения.
3) Сотрудники ПО. В ограниченном объеме по факту поступивших сведений.
Методы исследования документальных данных:
1) По назначению.
a) Поисковые
b) Проверочные
2) По сфере применения
a) Общие методы. Используются при анализе любых документов и любых хозяйственных операций.
b) Частные методы. Применяется для отдельных групп.
3) По степени достаточности их использования для решения поставленной задачи.
a) Основные. Без их применения в конкретном случае невозможно решить поставленную задачу.
b) Вспомогательные. Применяются для подтверждения или проверки полученных выводов.
4) По полноте охвата документа.
a) Сплошной метод. Проверяется вся документация которая относится к проверяемому объекту.
b) Выборочный метод. Проверяются особо важные документы
5) Исходя из круга объекта проверки.
a) Методы исследования отдельного документа. Исследуется один документ
b) Методы исследования нескольких документов (кэп)
6) По способу исследования.
a) Методы документальной проверки. Связано с изучением и сопоставлением содержания документов в различных сочетаниях.
b) Методы фактической проверки. Состоит в проверке соответствия содержания учетных документов реальной действительности.
МЕТОДЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ.
| Методы проверки отдельного документа . - Формальная проверка – внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов. Признаки недоброкачественности документа которые устанавливаются формальной проверкой: 1) Исполнение на ненадлежащем бланке, или неустановленным способом. 2) Отсутствие каких либо реквизитов или наличие сомнительных реквизитов. 3) Несоответствие условиям их хранения, составления и т.д. 4) Наличие логического противоречия между реквизитами и содержанием. Успех проведения такой проверки зависит от факторов знания правильности заполнения бухгалтерских документов и знания хозяйственных операций, которые используют преступники в корыстных целях. - Арифметическая проверка – заключается в проверке правильности итоговых числовых показателей по горизонтальным строкам и вертикальным графам. Виды подлогов устанавливаемые этой проверкой: 1) Механическое завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным или вертикальным графам 2) Последующие дописки штрихов или цифр в итоговых суммах или отдельных строках. - Нормативная проверка – изучение документа с точки зрения соответствия действующим на момент составления документа законам или инструкциям. А так же целесообразности отраженной в нем хозяйственной операции. Признаки недоброкачественности: 1) Использование устаревшего законодательства при составлении документа 2) Применение иных измерителей хозяйственных операций. 3) Отсутствие сведений о промежуточных операциях. | Методы проверки взаимосвязанных документов.(устанавливают противоречия между содержанием взаимосвязанных документов) - Встречная проверка – сопоставление разных экземпляров одного документа или его частей. Факторы которые позволяют успешно применить данный метод: 1) Знание графика документооборота 2) Уровень взаимодействия сотрудников ПО которые находятся в различных регионах. Случаи ограничивающие применение встречной проверки: 1) Не все документы составляются в нескольких экземплярах. 2) Когда совершен подлог в во всех экземплярах одного и того же документа 3) На некоторых предприятиях документ выдается на руки ФЛ которого после найти очень сложно ((((( - Метод взаимного контроля – заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию. Основные задачи метода: 1) Определяет круг участников преступления 2) Выявляет подложные документы. Есть сквозной анализ документа и комбинированный анализ. Это типа для выявления признаков подлога что ли. Сквозной анализ позволяет установить разрыв в цепочке документов: А) прямой анализ – когда проверка документов ведется от источника возникновения возможности изъятия ценностей к факту самого преступного изъятия. Б) обратный анализ – проверка проводится от факта изъятия к источнику возникновения. Комбинированный анализ документа – позволяет установить различие в содержании взаимосвязанных документов. А) полный анализ – когда поэтапно проводится анализ всех связанных друг с другом документов. Б) локальный – позволяет установить несоответствие документа в отдельном звене, т.е. конкретной хозяйственной операции. Основные приемы взаимного контроля: 1) Сопоставление данных документа которые отражают выдачу денежных средств или материальных ценностей, с данными документов которые являются основанием для данной выдачи. 2) Сопоставление данных документов непосредственно отражающих операцию получения материальных ценностей с данными документов отражающих те же операции но в других аспектах. 3) Проверка соответствия данных первичных документов бухгалтерским регистрам и бухгалтерской отчетности. Факторы эффективности взаимного контроля: 1) Предварительное выдвижение версии о предмете совершенного преступления или способе изъятия товарно материальных ценностей 2) Необходимо понять специфику движения товарно-материальных ценностей на предприятии, или специфику осуществления банковской деятельности. 3) Реализация специфики документального оформления. (График документооборота) | Метод проверки документов отображающих однородные операции. (Устанавливают отклонение от обычного порядка движения ценностей). -Восстановление учетных записей по документам Метод учетных записей – применяется при запущенности бухгалтерского, синтетического и аналитического учета и т.д. Умышленное или случайное уничтожение бухгалтерских регистров бухгалтерской отчетности При наличии первичной документации в полном объеме, но аналитический учет не велся на предприятии в целях экономии счетных работников и по другим проблемам. При наличии достоверных данных предложенных в аналитическом учете. - Обратная калькуляция. Случаи применения метода обратной калькуляции: 1) Когда преступление совершается с нарушением технологий производства. 2) Когда связано с ценообразованием. Завышается стоимость изделия 3) Когда преступление связано с изъятие изготовленной неучтено продукции из учтенного сырья. -Хронологический анализ. Представляет собой аналитическую работу по группировке данных, которые отражают движение какого либо вида ценностей по заранее определенным промежуткам времени. - Сравнительны анализ – заключается во взаимном сопоставлении содержания разных документов отображающих аналогичные операции. |