Реформация баланса проводится по состоянию на 31декабря, после того как в бухгалтерском учете будет отражена последняя хозяйственная операция за отчетный год.
Реформация баланса включает в себя два этапа:
1) закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
2) перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Следовательно, на конец каждого месяца счета 90 и 91 должны иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно будет обнулить 31 декабря при реформации.
Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закройте внутренними проводками:
1) Дебет 90-1 Кредит 90-9– закрыт субсчет 90-1;
2) Дебет 90-9 Кредит 90-2– закрыт субсчет 90-2;
3) Дебет 90-9 Кредит 90-3– закрыт субсчет 90-3;
4) Дебет 90-9 Кредит 90-4– закрыт субсчет 90-4;
5) Дебет 91-1 Кредит 91-9– закрыт субсчет 91-1;
6) Дебет 91-9 Кредит 91-2– закрыт субсчет 91-2.
Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не должны. На этом первый этап реформации завершен.
На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, нужно объединить с финансовым результатом за предыдущие годы. Для этого при закрытии отчетных периодов в течение года (в том числе по итогам декабря) бухгалтер должен был:
1) ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
2) отражать в бухгалтерском учете суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (п. 20 ПБУ 18/02).
Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), его относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:
1) Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
2) Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
На этом реформация баланса заканчивается.
Пример проведения реформации баланса:
По состоянию на 31 декабря в бухучете отражены сальдо:
1) по субсчету 90-1 – 11 800 000 руб.;
2) по субсчету 90-2 – 8 000 000 руб.;
3) по субсчету 90-3 – 1 800 000 руб.;
4) по субсчету 91-1 – 300 000 руб.;
5) по субсчету 91-2 – 100 000 руб.;
6) по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль до налогообложения» – 2 200 000 руб.;
7) по дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 440 000 руб.;
8) по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» – 30 000 руб.
При реформации баланса бухгалтер сделал проводки:
1) Дебет 90-1 Кредит 90-9– 11 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-1;
2) Дебет 90-9 Кредит 90-2– 8 000 000 руб. – закрыт субсчет 90-2;
3) Дебет 90-9 Кредит 90-3– 1 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-3;
4) Дебет 91-1 Кредит 91-9– 300 000 руб. – закрыт субсчет 91-1;
5) Дебет 91-9 Кредит 91-2– 100 000 руб. - закрыт субсчет 91-2;
6) Дебет 99 Кредит 84– 1 730 000 руб. (2 200 000 руб. – 440 000 руб. – 30 000 руб.) – включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль за год.
На этом реформация баланса организации за год завершена.
Покрытие убытков. Если по итогам отчетного года организация получила убыток, его можно покрыть за счет средств резервного капитала. Когда резервного капитала нет либо его не хватает, следует использовать нераспределенную прибыль прошлых лет. Бывает, что отсутствуют оба этих источника. Тогда покрыть убытки можно за счет дополнительных взносов учредителей.
Для учета движения средств на счете 84 можно организовать аналитический учет.
В зависимости от источника покрытия убытка данная операция отражается проводкой:
Дебет 82 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» – погашен убыток за счет средств резервного фонда;
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»– погашен убыток за счет нераспределенной прибыли прошлого года.
Что касается дополнительных взносов учредителей для покрытия убытков, то для этого нужно специальное решение. В ООО такое решение принимает общее собрание участников ООО, а в акционерных обществах – общее собрание акционеров общества. Это следует из пункта 2 статьи 33 Закона от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ, подпункта 11 пункта 1 статьи 48 Закона от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ.
Проводка следующая:
Дебет 75(70) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» – погашен убыток за счет взносов учредителей.
Непокрытый убыток прошлых лет можно погасить за счет нераспределенной прибыли отчетного года:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»– направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет.
Вопросы для самостоятельной работы
1. Что понимают под финансовым результатом?
2. Какие счета используются при отражении финансового счета?
3. Что означает проводка Дебет 99 Кредит 90-9? И наоборот?
4. Что понимают под условным доходом (расходом) по налогу на прибыль? Как он рассчитывается?
5. Как рассчитывается отложенное налоговое обязательство?
6. Что такое налог, уплачиваемый в связи с применением специального режима?
7. Каким проводками сопровождается закрытие счетов?
8. Что понимают под реформацией баланса?
9. Как покрываются убытки?