Условный доход (расход) по налогу на прибыль(УРНП).
Если организация применяет ПБУ 18/02, то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль (Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это произведение бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный период на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 20 ПБУ 18/02).)
Для расчета этого показателя используется формула:
УРНП = БП × СНП , (7.1)
где:
УРНП – условный расход (доход) по налогу на прибыль;
БП - бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период (суммарное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9);
СТН – ставка налога на прибыль.
Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».
Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02.
В учете сумму условного расхода (дохода) отражают проводкой:
Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислена сумма условного расхода за отчетный период;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» - начислена сумма условного дохода за отчетный период.
Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.
Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
Пример. В июле 2017 года ООО «Пассив» продало станок. Убыток от продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.
На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 3600 руб. (18 000 руб. Х 20%) – отражена сумма отложенного налогового актива.
Начиная с августа 2017 года, в налоговом учете бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб.:12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 300 руб. (1500 руб. Х 20%) – частично погашен отложенный налоговый актив.
Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь 2017 года составил 1500 руб. (300 руб. Х 5 мес.).
Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 1100 руб. (3600 – 1500).