ЕНВД (единый налог на вмененный доход).

Дата: 2025-06-02; Просмотры: 13

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы вклады, внесенные учредителями в уставный капитал, не влияют.

Пример. Как учесть стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный капитал общества. ООО «Торговая фирма «Гермес»» платит ЕНВД.

В марте учредитель «Гермеса» внес в качестве вклада в уставный капитал организации копировальный аппарат. Доля учредителя в уставном капитале равна 20 процентам или 160 000 руб. Оценка копировального аппарата, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 142 000 руб.

В том же месяце копировальный аппарат был передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. «Гермес» установил срок полезного использования копировального аппарата – 37 месяцев.

Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.

В марте:

1) Дебет 08 Кредит 75-1 – 142 000 руб. – поступил копировальный аппарат в качестве вклада в уставный капитал;

2) Дебет 01 Кредит 08 – 142 000 руб. – введен в эксплуатацию копировальный аппарат.

Ежемесячно, начиная с апреля до окончания срока полезного использования имущества (37 месяцев):

Дебет 26 Кредит 02 – 3838 руб. (42 000 руб.:37 мес.) – начислена амортизация по копировальному аппарату за текущий месяц.

На расчет единого налога операции, связанные с поступлением и эксплуатацией копировального аппарата, не влияют.

ОСНО (общая система налогообложения) и ЕНВД.

Организация может использовать имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае при списании в расходы стоимость имущества нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Имущественный вклад, который будет использован только в одном виде деятельности, распределять не надо.

Пример распределения стоимости имущества, которое получено в качестве вклада в уставный капитал и используется в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения (ОСНО) и платит ЕНВД.

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Доходы, полученные «Гермесом» от различных видов деятельности в апреле, составляют:

- по оптовой торговле (без учета НДС) – 10 500 000 руб.;

- по розничной торговле – 6 000 000 руб.

В начале марта учредитель «Гермеса» внес в качестве вклада в уставный капитал копировальный аппарат марки «Canon XL4». Учредителю принадлежит 20 процентов акций в уставном капитале «Гермеса», что составляет 60 000 руб. Оценка копировального аппарата, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 102 000 руб.

В конце марта копировальный аппарат передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. Организация начисляет амортизацию линейным способом. Срок полезного использования копировального аппарата – 37 месяцев.

Месячная сумма амортизации – 2757 руб. (102 000 руб. : 37 мес.). Чтобы распределить эту сумму между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер «Гермеса» ежемесячно сопоставляет доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за апрель составляет: 10 500 000 руб.:

(10 500 000 руб. + 6 000 000 руб.) = 0,636.

Доля амортизации копировального аппарата, которая учитывается при расчете налога на прибыль за апрель, равна:

2757 руб. × 0,636 = 1753 руб.

Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–апрель.

Доля амортизации копировального аппарата, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:

2757 руб. – 1753 руб. = 1004 руб.

В таблице 6.1 отражены требования к минимальному размеру первоначального капитала в зависимости от организационно-правовой формы.

Таблица 6.1

Уставный (складочный) капитал (паевой фонд) коммерческой организации

*В законодательстве установлены особые требования по соотношению минимального размера уставного капитала организации (уставного или паевого фонда) к ее чистым активам (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. 4 ст. 10 Закона от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ, п. 9 ст. 35 Закона от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ, п. 3 ст. 14 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ).

6.2 Формирование и учет резервного капитала

Резервный капитал формируется организацией путем образования резервов в соответствии с законодательством и учредительными документами (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 20 ПБУ 4/99).

Составляющими резервного капитала в организации в зависимости от ее организационно-правовой формы могут быть:

- резервный фонд;

- специальный фонд акционирования сотрудников (п. 2 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);

- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ) и т. д.

На практике в организациях основную часть резервного капитала составляет резервный фонд. Резервный фонд может создаваться как в обязательном, так и в добровольном порядке.

Обязательный порядок создания фонда устанавливается законом, регулирующим деятельность организации той или иной организационно-правовой формы. При этом, как правило, законом определяется также общий порядок формирования и использования фонда: минимальный размер фонда и отчислений в него, источники, за счет которых фонд создается, цели, на которые он расходуется. Конкретные правила (не противоречащие требованиям законодательства) организация должна установить в учредительных документах (уставе) организации.

Создавать резервный фонд обязаны, в частности, акционерные общества. Делать это они могут только за счет чистой прибыли организации. Это следует из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Добровольный порядок предполагает право организации создавать или не создавать резервный фонд. При этом порядок его формирования организация устанавливает самостоятельно в учредительных документах (уставе) организации.

В добровольном порядке резервный фонд формируют, например, ООО (п. 1 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Подробнее о порядке формирования резервного фонда в организациях различных организационно-правовых форм см. таблицу.

Если в законе, регулирующем деятельность организации, не упоминается о возможности создания резервного фонда ни в обязательном, ни в добровольном порядке, это не лишает организацию права закрепить соответствующее положение в ее учредительных документах.

Источниками формирования резервного фонда могут быть:

- отчисления из чистой прибыли организации;

- взносы членов (пайщиков) и т. д.

Пополняется резервный фонд до момента, когда фонд будет сформирован полностью (то есть в размере, установленном в учредительных документах организации). После этого отчисления (вклады, взносы и т. д.) в резервный фонд могут временно не производиться.

При расходовании средств резервного фонда его размер становится меньше установленной величины. В этом случае возобновите пополнение резервного фонда до тех пор, пока его размер не будет соответствовать требованиям закона и (или) учредительных документов.

Организации, которые обязаны создавать резервный фонд, могут использовать его только на строго определенные цели. Организации, создающие фонд добровольно, как правило, могут направить его на любые цели, прописанные в учредительных документах (уставе).

Ситуация: можно ли изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе организации?

Да, можно. Порядок формирования (в том числе размер) резервного фонда утверждается компетентным органом организации и закрепляется в ее учредительных документах (уставе) (см., например, п. 1 ст. 35 и п. 3 ст. 11 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 30 и п. 2 ст. 12 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Например, в акционерном обществе такими полномочиями обладает общее собрание акционеров, в ООО – общее собрание участников. Поэтому, чтобы изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе, такой компетентный орган должен принять решение о его увеличении (уменьшении) и на основании этого решения внести соответствующие изменения в учредительные документы (см., например, п. 1 ст. 12 и подп. 1 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Однако, при этом нужно учитывать, что в организациях, формирующих фонд в обязательном порядке, как правило, законодательно установлен минимальный размер резервного фонда. Например, в акционерных обществах резервный фонд не может быть менее 5 процентов от размера уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

В бухгалтерском учете формирование резервного фонда отражается по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Корреспондирующий счет, а также документы, на основании которых делается бухгалтерская запись, зависят от источника формирования фонда.

В бухгалтерской отчетности информацию о резервном фонде отразите:

- в бухгалтерском балансе;

- В отчете об изменениях капитала.

Это следует из пунктов 5, 20, 30 ПБУ 4/99.