НДС (налог на добавленную стоимость).
При внесении вклада в уставный капитал передающая сторона должна восстановить НДС по передаваемому имуществу, а принимающая сторона может принять сумму восстановленного налога к вычету. При этом сумму принятого к вычету НДС при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитывайте. Об этом сказано в подпункте 3.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
УСН (упрощенная система налогообложения).
Организации, применяющие УСН, не включают вклады учредителей в состав налогооблагаемых доходов. Ведь организации на УСН не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А в ней упомянуты и доходы в виде вкладов в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило распространяется на все организации, применяющие УСН, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не могут включить стоимость внесенного имущества в состав расходов. Такие требования предъявляют контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 февраля 2010 г. № 03-11-06/2/14, от 26 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/236). Они считают, что при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет никаких расходов. Поэтому уменьшить налогооблагаемые доходы на стоимость вклада нельзя.
Пример. Как учесть стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный капитал общества? Организация применяет УСН.
ООО «Альфа» применяет УСН. Бухгалтерский учет ведет в полном объеме.
В марте учредитель «Альфы» внес в качестве вклада в уставный капитал организации копировальный аппарат. Учредителю принадлежит 20 процентов акций в уставном капитале или 160 000 руб. Оценка копировального аппарата, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 142 000 руб. В том же месяце копировальный аппарат был передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. «Альфа» установила срок полезного использования копировального аппарата – 37 месяцев.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
В марте:
1) Дебет 08 Кредит 75-1 – 142 000 руб. – поступил копировальный аппарат в качестве вклада в уставный капитал;
2) Дебет 01 Кредит 08– 142 000 руб. – введен в эксплуатацию копировальный аппарат.
Ежемесячно, начиная с апреля до окончания срока полезного использования имущества (37 месяцев):
Дебет 26 Кредит 02 – 3838 руб. (142 000 руб.: 37 мес.) – начислена амортизация по копировальному аппарату за текущий месяц.
На расчет единого налога операции, связанные с поступлением и эксплуатацией копировального аппарата, не влияют.