Глава 6. Учет собственного капитала
6.1 Формирование и учет уставного (складочного) капитал а
Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.
Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшаться в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.
Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.
При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством. Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.
В бухгалтерской отчетности уставный капитал отражается по строке 1310 бухгалтерского баланса и в Отчете об изменениях капитала.
В бухгалтерском учете операции по формированию уставного капитала (в том числе вклады участников, внесенные до государственной регистрации ООО) отразите на дату государственной регистрации общества. В этот день организация считается созданной и обязана вести бухгалтерский учет.
Это следует из пункта 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ, пункта 3 статьи 2 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, части 3 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Для отражения расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал используется отдельный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» .
После того как сформирован уставный капитал, поступившие от учредителей денежные взносы отражаются проводкой:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1 – внесены деньги в качестве вклада в уставный капитал.
Пример. Как отразить в бухучете денежный вклад учредителя в уставный капитал организации?
ООО «Торговая фирма «Гермес» учреждено ООО «Альфа» и А.С. Глебовой. Уставный капитал организации составляет 400 000 руб. «Альфе» принадлежит 60 процентов доли на сумму 240 000 руб. (400 000 руб. × 60%), Глебовой – 40 процентов доли на сумму 160 000 руб. (400 000 руб. × 40%).
«Гермес» зарегистрирован в феврале. До этой даты учредители оплатили по 50 процентов своих долей в уставном капитале. В марте учредители полностью погасили свою задолженность по вкладам в уставный капитал.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
В феврале:
1) Дебет 51 Кредит 75-1 – 120 000 руб. (240 000 руб. × 50%) – погашено 50 процентов задолженности «Альфы» по вкладу в уставный капитал;
2) Дебет 50 Кредит 75-1 – 80 000 руб. (160 000 руб. × 50%) – погашено 50 процентов задолженности Глебовой по вкладу в уставный капитал.
В марте:
1) Дебет 51 Кредит 75-1 – 120 000 руб. (240 000 руб. – 120 000 руб.) – погашена задолженность «Альфы» по вкладу в уставный капитал;
2) Дебет 50 Кредит 75-1 – 80 000 руб. (160 000 руб. – 80 000 руб.) – погашена задолженность Глебовой по вкладу в уставный капитал.
Поступившие от учредителей неденежные вклады учитываются в зависимости от вида полученного имущества:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности;
- материалы;
- товары.
Неденежные вклады в виде имущества отражаются проводкой:
Дебет 08 (10, 15,...) Кредит 75-1– внесено основное средство (материалы и т. д.) в качестве вклада в уставный капитал.
Пример. Как отразить в бухучете неденежный вклад учредителя в уставный капитал организации?
В марте учредитель ООО «Альфа» А.В. Львов внес в качестве вклада в уставный капитал копировальный аппарат марки «Canon XL4».
Львову принадлежит 20 процентов долей в уставном капитале «Альфы», что составляет 160 000 руб. Оценка копировального аппарата, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 142 000 руб. Именно по этой стоимости имущество отражается в бухгалтерском учете.
В том же месяце копировальный аппарат был передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. «Альфа» установила срок полезного использования копировального аппарата – 37 месяцев.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
В марте:
1) Дебет 08 Кредит 75-1 – 142 000 руб. – поступил копировальный аппарат в качестве вклада в уставный капитал;
2) Дебет 01 Кредит 08 – 142 000 руб. – введен в эксплуатацию копировальный аппарат.
3) Ежемесячно, начиная с апреля до окончания срока полезного использования имущества (37 месяцев):
4) Дебет 26 Кредит 02 – 3838 руб. (142 000 руб.: 37 мес.) – начислена амортизация по копировальному аппарату за текущий месяц.
Стоимость полученных в качестве вклада в уставный капитал неисключительных прав на пользование результатами интеллектуальной деятельности отразите проводкой:
Дебет 97 Кредит 75-1 – внесены неисключительные права в качестве вклада в уставный капитал.
Такой порядок следует из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, пункта 5 и абзаца 3 пункта 19 ПБУ 10/99, пункта 39 ПБУ 14/2007, Инструкции к плану счетов.
План счетов не предусматривает отдельного счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Пример. Как отразить в бухучете вклад учредителя в уставный капитал общества в виде неисключительных прав на пользование результатами интеллектуальной деятельности?
В марте учредитель ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.В. Львов внес в качестве вклада в уставный капитал неисключительное право на пользование компьютерной программой. Срок действия лицензионного договора составляет два года.
Оценка прав на пользование компьютерной программой, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 60 000 руб.
В том же месяце компьютерная программа введена в эксплуатацию.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
В марте:
1) Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»– 60 000 руб. – учтена за балансом компьютерная программа;
2) Дебет 75-1 Кредит 80– 60 000 руб. – отражена величина доли участника в уставном капитале общества;
3) Дебет 97 Кредит 75-1– 60 000 руб. – получены неисключительные права на пользование компьютерной программой в качестве вклада в уставный капитал.
Ежемесячно, начиная с апреля до окончания срока действия лицензионного договора (24 мес.):
Дебет 26 Кредит 97– 2500 руб. (60 000 руб. : 24 мес.) – списана часть стоимости неисключительного права по лицензионному договору.
По окончании срока действия лицензионного договора:
Кредит 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– 60 000 руб. – списана с забалансового счета компьютерная программа.