Учет расходов на продажу.
Продажа продукции связана с затратами организации-поставщика по отгрузке и реализации продукции. Расходы на продажу вместе с фактической производственной себестоимости образуют полную себестоимость проданной продукции.
Все расходы, связанные с продажей готовой продукции организации должны учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». Есть разница между бухгалтерским учетом и налоговым учетом расходов, поэтому, чтобы избежать лишней работы, учет и списание расходов на продажу, учитываемых на счете 44, целесообразно организовать в порядке, предусмотренном НК РФ, и зафиксировать это в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения. Здесь мы рассмотрим только налоговый учет расходов.
Все расходы на продажу делятся на прямые и косвенные ст.318 НК РФ.
К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда, включая страховые взносы, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, непосредственно используемым в процессе продажи товаров.
Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.
Остальные расходы на продажу – косвенные. Их сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от реализации отчетного периода.
Расходы отражаются в учете проводками:
Дебет 44 Кредит 02(05) – начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи;
Дебет 44 Кредит 70, 69 – начислена заработная плата рабочим, занятым в процессе продажи, включая налоги с ФОТ;
Дебет 44 Кредит 60 – отражены расходы без НДС по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров;
Дебет 19 Кредит 60 – учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций.
Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с их продажей, включается в расходы на продажу:
Дебет 44 Кредит 19;
Дебет 44 Кредит 23 – включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям.
В процессе продажи готовой продукции организация может использовать собственные материалы – на оформление витрины, упаковку продукции и т д. Также для текущего ремонта торгового оборудования необходимо приобретать запасные части.
Дебет 44 Кредит 10 – учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов;
Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 – списаны расходы на продажу.
Выручка от продаж.
Выручка от продажи рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателями (заказчиками). Сумма выручки, полученной от обычной деятельности организации, отражается проводкой:
Дебет 62 Кредит 90/1 «Выручка от продаж».
Прочие доходы отражаются следующим образом:
Дебет 62 Кредит 91/1 «Прочие доходы».
Одновременно с отражением выручки списывается себестоимость проданных товаров на основании товарной накладной (форма № ТОРГ-12), выписанную в двух экземплярах:
Дебет 90/2 Кредит 43,41 – списана фактическая себестоимость.
После отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, необходимо начислить налоги:
Дебет 90/3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90/4 Кредит 68/субсчет «Расчеты по акцизам» – начислен акциз (если он платится);
Дебет 90/5 Кредит 68/субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» – начислена экспортная пошлина (если платятся таможенные пошлины).
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат:
Дебет 90/9 Кредит 99 – отражена прибыль от продаж;
Дебет 99 Кредит 90/9 - отражен убыток от продаж.
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке делается запись:
Дебет 43 Кредит 45 – списана себестоимость продукции.
Вопросы для самостоятельной работы
1. Что понимают под себестоимостью продукции?
2. Какие счета используются при учете затрат на производство?
3. Что такое общепроизводственные и общехозяйственные расходы и на каких счетах они отражаются?
4. Что относят к прямым расходам производства при производстве товаров и в торговле? При каких случаях эти расходы признаются?
5. Что относят к материальным расходам? При каких случаях их признаются?
6. Назовите признаки амортизируемого имущества.
7. На какие группы распределяются расходы?
8. Что относят к прочим расходам производства?
9. Как происходит учет готовой продукции? Что также относят к готовой продукции?
10. По какой формуле определяются отклонения, подлежащие списанию?
11. Как отражается выручка от продажи готовой продукции?