Глава 4. Учет затрат на производство и готовой продукции
Основные принципы организации учета затрат на производство продукции.
Одной из важнейших стадий кругооборота средств организации является процесс производства, в ходе которого организация формирует с/с изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, расходуя при этом материальные, трудовые и финансовые ресурсы.
Себестоимость продукции – показатель, который отражает в денежной форме затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, проведением и реализацией работ, оказанием и реализацией услуг.
Величина с/с зависит от многих факторов: от организации производства, качества и цен сырья и материалов, умение руководителя грамотно организовать работу организации и т д. Снижение себестоимости базируется на повышении производительности труда, внедрении новой техники и современных технологий, рациональном использовании основных средств и оборотных активов, сокращении потерь, и этот показатель, с учетом увеличения объема, является важным источником увеличения накоплений, идущих на воспроизводство.
Система счетов для учета затрат на производство.
Документально оформленные операции по регистрации затрат на производство отражаются на основных собирательно-распределительных счетах.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака. Прямые расходы списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов (10, 15), расчетов с работниками (70, 71), амортизационных отчислений (02, 05) и так далее. Расходы вспомогательных производств списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства», косвенные расходы списываются с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются в дебет счетов 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.
Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.
Счет 23 «Вспомогательное производство» используется для учета затрат на:
- обслуживание различными видами энергии;
- транспортное обслуживание;
- ремонт основных средств;
- изготовление инструментов, запасных частей;
- добычу камня;
- лесозаготовки и т д.
По дебету счета 23 отражение прямых расходов происходит аналогично сч.20. По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической с/с продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 90 «Продажи» и др.
Остаток по сету. 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
По окончании месяца расходы вспомогательных производств распределяют пропорционально кол-ву выполненных услуг или произведенной продукции.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» обобщается информация о расходах организации по обслуживанию основных и вспомогательных производств. По дебету собираются затраты с кредита следующих счетов: 10, 02, 05, 70, 69.
Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20, 23, 29. Сумма общепроизводственных расходов распределяется по отдельным видам продукции, видам выполненных работ, оказанных услуг пропорционально заработной плате производственных рабочих или прямым затратам на материалы. Сумма и состав общепроизводственных расходов определяется сметами по каждому производственному подразделению.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» обобщается информация об управленческих и хозяйственных расходах, связанных с обслуживанием организации в целом. Здесь учитываются расходы на содержание управленческого аппарата, пожарной, сторожевой охраны, охраны труда, подготовки кадров и т д.
Сумма общехозяйственных расходов распределяется между готовой продукцией и незавершенным производством, а затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяют между отдельными ее видами согласно принятому способу списания.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражает прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.
Виды расходов.
Условно-постоянные расходы – это расходы, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (работ, услуг) и не подвергаются значительным изменениям при увеличении (уменьшении) объема производства. К условно-постоянным расходам относят: зарплату АУП, расходы на отопление, освещение, амортизационные отчисления и т.д.;
Прямые и косвенные расходы.
Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.
Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией, ориентируясь на отраслевую специфику особенности производственного процесса в самой организации.
Обычно к прямым расходам производств относят:
- материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
- расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг. Это следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные.
При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым.
Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:
- покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
- расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).
Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК РФ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Такой порядок предусмотрен статьей 320 Налогового кодекса РФ.
Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены. Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным.
Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы. Признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:
- направлены на получение доходов и экономически обоснованы;
- документально подтверждены.
Таковы требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.