Учет прочего выбытия (списания, безвозмездная передача) материалов.
Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:
- пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
- морально устаревшие;
- при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
Подготовка необходимой информации для принятия решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц. По результатам осмотра Комиссия составляет Акт на списание материалов по каждому подразделению организации, по материально ответственным лицам.
Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону и др.). В статье 146 «Объект налогообложения» НК РФ сказано, что передача права собственности на активы на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС.
В таблице 3.3 приведены бухгалтерские проводки, отражающие списание и безвозмездную передачу материалов.
Таблица 3.3
Бухгалтерские проводки по безвозмездной передаче материалов
| Дебет счета | Кредит счета | Описание операции | Сумма операции | Документ-основание |
| Учет недостачи (порчи) материалов при наличии виновных лиц | ||||
| 94 | 10 | Отражено списание балансовой стоимости материалов на основании акта списания, составленного комиссией | Фактическая себестоимость списанных материалов | Акт списания материалов |
| 20 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов основного производства | Норма естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчет. Акт списания материалов |
| 23 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов вспомогательных производств | Норма естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчет. Акт списания материалов |
| 25 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет общепроизводственных расходов | Норма естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчет. Акт списания материалов |
| 26 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет общехозяйственных расходов | Норма естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчет. Акт списания материалов |
| 29 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов обслуживающих производств | Норма естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчет. Акт списания материалов |
| 73.2 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов на виновных лиц сверх норм естественной убыли | Сумма превышения нормы естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчет. Акт списания материалов |
| 91.2 | 68.2 | Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по недостачам (потерям) материалов сверх норм естественной убыли | Сумма НДС | Бухгалтерская справка-расчет. Счет-фактура |
| 50.01 | 73.2 | Отражено погашение виновным лицом задолженность по недостачам денежными средствами | Сумма недостачи | Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1 |
| 70 | 73.2 | Отражено погашение виновным лицом задолженность по недостачам за счет заработной платы | Сумма недостачи | Бухгалтерская справка-расчет |
| Особенности учета недостачи (порчи) материалов при отсутствии виновных лиц. В данной ситуации сумма превышения нормы естественной убыли списывается не на счет 73, а на счет 91. | ||||
| 91.2 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом | Сумма превышения нормы естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчет. Акт списания материалов |
| Учет утраты материалов в результате стихийных бедствий | ||||
| 99 | 10 | Отражено списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий | Себестоимость утраченных материалов | Акт списания материалов |
| 99 | 68.2 | Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по утраченным материалам | Сумма НДС | Бухгалтерская справка-расчет. Счет-фактура |
| Учет безвозмездной передачи материалов | ||||
| 91.2 | 10 | Отражено выбытие материалов | Фактическая себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 91.2 | 68.2 | Начислен НДС в бюджет со стоимости безвозмездно переданных материалов | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15). Счет фактура. Книга продаж |
Учет продажи материалов.
При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Исчисление и уплата налогов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и счета фактуры. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
В таблице 3.4 приведены бухгалтерские проводки, отражающие продажу материалов.
Таблица 3.4
Бухгалтерские проводки по продаже материалов
| Дебет счета | Кредит счета | Описание операции | Сумма операции | Документ-основание |
| Продажа материалов с оплатой после отгрузки (передачи) | ||||
| 91.2 | 10 | Отражается выбытие материалов. Сумма проводки зависит от методики оценки стоимости материалов при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО) | Себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15) |
| 62.01 | 90.1 | Отражается выручка на продажную стоимость материалов с НДС | Продажная стоимость материалов (сумма с НДС) | Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура |
| 91.2 | 68.2 | Отражается сумма НДС на проданные материалы | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура Книга продаж |
| 51 | 62.01 | Отражается факт погашения задолженности покупателя за отгруженные ранее материалы | Продажная стоимость материалов | Банковская выписка. Платежное поручение |
| Продажа материалов по предоплате | ||||
| 51 | 62.02 | Отражается предоплата покупателя за материалы | Сумма предварительной оплаты | Банковская выписка. Платежное поручение |
| 76.АВ | 68.2 | Начисляется НДС с предварительной оплаты | Сумма НДС | Платежное поручение, счет фактура, книга продаж |
| 91.2 | 10 | Отражается выбытие материалов. Сумма проводки зависит от методики оценки стоимости материалов при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО) | Себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15) |
| 62.01 | 91.1 | Отражается выручка на продажную стоимость материалов с НДС | Продажная стоимость материалов. Сумма с НДС | Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура |
| 91.2 | 68.2 | Начисляется сумма НДС на проданные материалы | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура |
| 62.01 | 62.02 | Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за переданные материалы | Сумма предварительной оплаты | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68.2 | 76. | Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты | Сумма НДС | Счет фактура. Книга покупок |
Вопросы для самостоятельной работы
1. Что такое МПЗ? Что происходит с МПЗ, если они принимаются к учету по фактической себестоимости?
2. Какие существуют расходы, связанные с приобретением материалов?
3. Как происходит поступление и возврат материалов в бухгалтерском учете?
4. Что такое ТЗР? Как происходит учет ТЗР?
5. Что такое ФИФО? Как происходит учет материалов по этому методу?
6. Как происходит выбытие, списание или безвозмездная передача материалов?
7. Какие типовые проводки вы можете назвать по выбытию материалов?
8. Как происходит учет продажа материалов?