Учет отпуска материалов в производство и их оценка по методу средней стоимости, ФИФО.
Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства.
На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, делают проводку по кредиту счета 10:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10.
При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится одним из следующих методов (закреплено в учетной политике):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образов заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов. При этом необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.
Этот показатель определяется по формуле:
СС = (СМ0+СМП) / (КМ0 + КМП), (3.1)
где:
СМ0 - стоимость остатка материалов на начало отчетного периода;
СМП - стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде;
КМ0 - количество материалов на начало отчетного периода;
КМП - кол-во материалов, поступивших в отчетном периоде.
Пример. АО «Мастер» купила кирпич марки М-150 для выполнения строительно-ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 шт. в каждой.
Первая партия приобретена 1 января 200_ г. по цене 42 000 руб. (в том числе НДС — 7000 руб.). Вторая — 3 февраля 200_ г. по цене 44 000 руб. (в том числе НДС — 7333 руб.). Третья — 2 марта 200_ г. цене 47 000 руб. (в том числе НДС — 7833 руб.). При покупке кирпича бухгалтер ЗАО «Мастер» сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 60
35 000 руб. (42 000 — 7000) — приобретена первая партия кирпича;
Дебет 19 Кредит 60
7000 руб. — учтен НДС по первой партии кирпича;
Дебет 10 Кредит 60
36 667 руб. (44 000 — 7333) — приобретена вторая партия кирпича;
Дебет 19 Кредит 60
7333 руб. — учтен НДС по второй партии кирпича;
Дебет 10 Кредит 60
39 167 руб. (47 000 — 7833) — приобретена третья партия кирпича;
Дебет 19 Кредит 60
7833 руб. — учтен НДС по третьей партии кирпича.
На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 шт. кирпича. Работы выполнялись в марте 200_ года. Определим стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ.
Средняя себестоимость.
При использовании этого метода необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:
(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.): (10 000 руб. + 10 000 + 10 000 руб.) = 3,69 руб.
Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:
3,69 руб. х 25 000 шт. = 92 250 руб.
При списании кирпича необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10 - 92 250 руб. — списан кирпич на выполнение ремонтных работ.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) основан на том, что материально-производственные запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления). То есть запасы, которые первыми поступают в производство (продажу), должны быть оценены по с/с первых по времени приобретений с учетом себестоимости числящихся на начало месяца. Вернемся к примеру:
При использовании метода ФИФО необходимо списать:
10 000 шт. кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
10 000 шт. кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
5000 шт. кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 (39 167: 10 000 х 5000).
Общая стоимость кирпича, подлежащего списанию, составит:
35 000 + 36 667 + 19 584 = 91 251 руб.
При списании кирпича необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10 - 91 251 руб. — списан кирпич на выполнение ремонтных работ.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету.