Глава 3. Учет материально производственных запасов
Понятие, классификация, оценка производственных запасов. Учет поступления материалов. Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) определен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденном приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т п при производстве продукции в течении периода, не превышающего 12 месяцев;
- используемые для управленческих нужд организации;
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию.
Материально-производственные запасы — это активы (имущество), которые в процессе промышленного производства под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. Они, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и свою стоимость полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта.
Если материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то все затраты, связанные с их приобретением отражаются на счете 10 «Материалы». Фактической стоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В таблице 3.1 перечислены расходы, которые связаны с приобретением материалов, включаемые в фактическую себестоимость.
Таблица 3.1
Расходы, связанные с приобретением материалов
| Вид расходов | Отражение затрат в бухгалтерском учете | Отражение затрат в налоговом учете |
| Сумма, уплачиваемая поставщику материалов | Включают | Включают |
| Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов | Включают | Включают |
| Таможенные пошлины и сборы | Включают | Включают |
| Затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию | Включают | Включают |
| Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию | Включают | Включают |
| Посреднические вознаграждения и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов | Включают | Включают |
| Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда материалы используются для операций, облагаемых этими налогами | Не включают | Не включают |
| Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда материалы используются для операций, не облагаемых этими налогами | Включают | Включают |
| Суммы других налогов и сборов (например, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) | Включают | Включают |
| Проценты по кредитам (займам), начисленные до принятия материалов к бухучету | Включают | Не включают (это внереализационные расходы) |
| Проценты по кредитам (займам), начисленные после принятия материалов к бухучету | Не включают (это прочие расходы) | Не включают (это внереализационные расходы) |
| Разницы, связанные с покупкой материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях | Не включают (это прочие расходы) | Не включают (это внереализационные расходы) |
| Разницы, связанные с покупкой материалов за иностранную валюту | Не включают (это прочие расходы) | Не включают (это внереализационные расходы) |
Если материально-производственные запасы изготавливаются силами организации, то фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. В учете отражается бухгалтерская запись:
Дебет 10 Кредит 20, 23.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В учете отражается бухгалтерская запись:
Дебет 10 Кредит 75