Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость воспроизводства основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов.
Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.
Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.
Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств.
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т. п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ). Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат.
Бухгалтерские проводки по учету ремонта основных средств (при наличии подразделения (цеха), осуществляющего работы по ремонту) отражены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Бухгалтерские проводки по учету ремонта основных средств
| Корреспонденция счетов | Наименование операции | Документ | |
| дебет | кредит | ||
| 23 | 70 | Начислена заработная плата работникам ремонтных служб | № Т-49 Расчетно-платежная ведомость |
| 23 | 69 | Начислены страховые взносы на выплаты работникам ремонтных служб. | № Т-49 Расчетно-платежная ведомость |
| 23 | 10 | Отражено использование материалов и комплектующих для ремонта основных средств. | № М-8 Лимитно-заборная карта, № М-11 Требование — накладная |
| 23 | 23 | Отражено использование услуг других вспомогательных производств ремонтными службами. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 23 | 60 | Отражены услуги сторонних организаций по ремонту основных средств. | Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет |
| 19 | 60 | Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами сторонних организаций. | Счета-фактуры |
| 20 | 23 | Списаны расходы на ремонт основных средств, используемых в основном производстве. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 25 | 23 | Списаны расходы на ремонт основных средств общепроизводственного назначения. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 23 | Списаны расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 29 | 23 | Списаны расходы на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 23 | 68 | Начислен НДС на расходы по ремонту основных средств, не принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль. | Бухгалтерская справка-расчет |
Образование резерва расходов на ремонт основных средств в целях равномерного включения затрат на проведение ремонта в себестоимость продукции (работ, услуг). Если вашей организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, вы можете зарезервировать средства на эти цели. Для чего он нужен? Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.
На суммы созданного резерва производится бухгалтерская запись: Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» - организацией отражены суммы ежемесячных отчислений на образование резерва на предстоящий ремонт основных средств.
Отнесение фактических расходов на проведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов с их равномерным включением в себестоимость продукции (работ, услуг).
7. Модернизация и реконструкция основных средств.
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. п.).
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.
8. Учет амортизации основных средств
Основные средства в процессе их эксплуатации изнашиваются. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Для учета амортизации ОС предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо отражает сумму амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.
Амортизация по каждому объекту основных средств начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т. п.).
Амортизацию должна начисляться в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.
Срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). В ней все имущество поделено на 10 групп:
| Номер группы | Срок полезного использования имущества |
| 1 | От 1 года до 2 лет включительно |
| 2 | От 2 до 3 лет включительно |
| 3 | От 3 до 5 лет включительно |
| 4 | От 5 до 7 лет включительно |
| 5 | От 7 до 10 лет включительно |
| 6 | От 10 до 15 лет включительно |
| 7 | От 15 до 20 лет включительно |
| 8 | От 20 до 25 лет включительно |
| 9 | От 25 до 30 лет включительно |
| 10 | Более 30 лет |
Указанная Классификация может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. Если в Классификации срок полезного использования для приобретенного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства).
Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):
Дебет 08(20,23,25,26,29,44,91-2,97) Кредит 02.
Вопросы об амортизации изложены в НК РФ ст. 256-259, 322.
В состав амортизируемого имущества не входит:
- имущество бюджетных организаций;
- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований;
- продуктивный скот;
- произведения искусства;
- имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб. – его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме;
- основных средств некоммерческих организаций;
- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Амортизацию для целей бухгалтерского учета и для налогообложения начисляют по-разному.
- для целей бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)
- для целей налогообложения (НК РФ ст. 256-259, 322 ).
Существует четыре способа начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При начислении амортизации можно использовать любой из вышеперечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.
Для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):
- линейный;
- нелинейный.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете линейным способом.
Сумма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете ежемесячно, определяется по формуле:
Амес = Спер / СПИмес, (2.1)
где Амес – ежемесячная сумма амортизации;
Спер – первоначальная стоимость основных средств;
СПИмес – срок полезного использования ОС в месяцах.
Проводки по начислению амортизации ОС следующие (табл.2.8).
Таблица 2.8
Бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств
| Проводка | Какие ОС амортизируются |
| Д 20 - К 02 | ОС, используемые в производстве товаров (работ, услуг) (например, станок, здание цеха) |
| Д 26 - К 02 | ОС, используемые для нужд управления (например, автомобиль директора) |
| Д 44 - К 02 | ОС, используемые для продажи товаров (работ, услуг) (например, автомобиль для доставки товаров покупателям, здание склада) |
Прекратить начислять амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий:
- полностью списана первоначальная стоимость ОС;
- ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
- ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
- начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.
С месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по ОС возобновляется.
Пунктом 5 ст. 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.