Затраты на приобретение ОС, которые включаются в первоначальную стоимость ОС (табл. 2.1).
Есть только одно отличие между бухгалтерским и налоговым учетом при формировании первоначальной стоимости ОС. В бухгалтерском учете в нее включаются проценты по кредиту, привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом (ПБУ 15/2008). В остальном первоначальная стоимость ОС формируется одинаково (п 8. ПБУ 15/2008; ст. 257 НК РФ).
Таблица 2.1
Затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств
| Вид расхода | Какими документами может подтверждаться сумма расхода |
| Стоимость купленного или построенного объекта, уплачиваемая продавцу (подрядчику) (без НДС) | При покупке: - нового ОС - накладная; форме ОС-1. При строительстве: справка КС-3, акт КС-11; - своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет |
| «Входной» НДС при покупке ОС, предназначенного для необлагаемых операций | Счет-фактура. Ст.172 НК РФ |
| Стоимость доставки | Доставлял перевозчик - транспортная накладная. Доставляли собственными силами - путевой лист (форма №4-С), бухгалтерская справка-расчет |
| Затраты на доведение ОС до состояния, пригодного к использованию | Например, при монтаже оборудования: - подрядчиком - акт о выполнении работ; бухгалтерская справка-расчет |
| Таможенные пошлины и сборы | Декларация на товары. Письмо ФНС от 22 апреля 2014 г. №ГД-4-3/7660@ письмо МИНФИНА РФ от 8 июля 2011 г. №03-03-06/1/413 |
| Госпошлина (например, за регистрацию недвижимости, автомобиля в ГИБДД) | Платежное поручение. Письмо ФНС от 22 апреля 2014 г. N ГД-4-3/7660@ |
| Иные затраты, прямо связанные с приобретением ОС (расходы на командировку к поставщику, вознаграждение посреднику и т.п.) | В случае с командировкой - авансовый отчет (АО-1), при покупке ОС через посредника - его отчет |
5. Принятие основного средства к учету.
Любое ОС, в том числе недвижимость, надо принять:
1) к бухгалтерскому учету - на дату, когда объект готов к эксплуатации, то есть когда сформирована его первоначальная стоимость (ПБУ 6/01);
2) к налоговому учету - на дату ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет.
Принятие ОС к бухгалтерскому и налоговому учету оформляется актом приема-передачи имущества (форма №ОС-1) и инвентарной карточкой (форма №ОС-6). В учете будут отражены бухгалтерские проводки (табл.2.2).
Таблица 2.2
Типовые бухгалтерские проводки при принятии ОС к учету
| Корреспонденция счетов | Наименование операции | |
| дебет | кредит | |
| 08 | 60 (02, 10, 70, 69) | Учтены затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость |
| 07 | 60 | Для оборудования, требующего монтажа |
| 01 | 08 | ОС принято к учету |
| 19 | 60 | Отражен «входной» НДС по затратам на приобретение ОС |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
Чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должны быть выполнены условия, перечисленные в статье 172 НК РФ. Вот они:
1) купленные основные средства должны быть оплачены;
2) купленные основные средства должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;
3) у фирмы имеется документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура, полученный от поставщика);
4) купленные основные средства должны быть «приняты на учет», то есть зачислены на счет 01 «Основные средства».
Последнее условие - предмет постоянных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. Все дело в том, что, согласно правилам бухгалтерского учета, первоначальную стоимость приобретенных фирмой основных средств, как правило, сначала формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 «Основные средства». Очень часто налоговые органы настаивают на том, что принять входной НДС к вычету можно лишь после того, как объект основных средств будет отражен на счете 01 «Основные средства», то есть после ввода в эксплуатацию. Но такое требование налоговиков не основано на законе.
НДС можно принять к вычету только при наличии счета-фактуры поставщика и только по тем ОС, которые будут использоваться для облагаемых НДС операций. В таблице 2.3 представлены периоды вычета в зависимости от вида ОС.
Таблица 2.3
Период вычета по НДС по видам основных средств
| Вид ОС | Период вычета |
| Оборудование, требующее монтажа | В квартале отражения стоимости оборудования по дебету счета 07 |
| Объект, возведенный собственными силами или силами подрядчика (НДС по приобретенным стройматериалам и работам) | В квартале отражения стоимости стройматериалов и строительных работ по дебету счета 08 |
| Объект недвижимости, требующий реконструкции | В квартале отражения стоимости объекта по дебету счета 08 |
| Прочие ОС | В квартале отражения стоимости объекта по дебету счета 01 |
НДС по ОС, которые будут использоваться только в не облагаемых НДС операциях, включается в их стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
НДС по ОС, которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, надо разделить на принимаемый к вычету и включаемый в стоимость ОС.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Если фирма зарегистрирована как ЗАО или ООО, то эту стоимость должен подтвердить независимый оценщик (ФЗ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995г. п.3 ст.34).
В таблице 2.4 отражены типовые бухгалтерские проводки по учету ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал.
Таблица 2.4
Бухгалтерские проводки по учету поступления основных средств, внесенных учредителями в уставный капитал
| Корреспонденция счетов | Наименование операции | Документ | |
| дебет | кредит | ||
| 08-4 | 75-1 | Отражено поступление объектов основных средств, внесенных в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации | Учредительные документы |
| 08-4 | 60,76 | Отражены расходы на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию | Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ |
| 19-1 | 60,76 | На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по расходам на доставку основных средств и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию | Счет-фактура |
| 01 | 08-4 | Принят к учету объект основных средств | № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) |
| 68 | 91-1 | Предъявлен к вычету оплаченный НДС по расходам на доставку и доведение основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию, после принятия к учету объектов основных средств | Счет-фактура |
При безвозмездном поступлении ОС на предприятие, в учете отражаются бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Бухгалтерские проводки по учету безвозмездного поступления основных средств
| Корреспонденция счетов | Наименование операции | Документ | |
| дебет | кредит | ||
| 08-4 | 98-2 | Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 08-4 | 60,76 | Включены в стоимость безвозмездно полученных основных средств расходы на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. | Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ |
| 19-1 | 60,76 | На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по основным средствам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС, и по расходам, связанным с их приобретением. | Счета-фактуры |
| 01 | 08-4 | Принят к учету объект основных средств. | № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» |
| 60,76 | 51,52,55 | Оплачены оборудование и расходы по его приобретению, услуги сторонних организаций по монтажу, услуги посреднических организаций. | Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам |
| 68 | 19-1 | Предъявлен к вычету НДС по расходам на доставку и доведение основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию, после принятия к учету объектов основных средств. | Счета-фактуры |
| 20,23,25,26,29,91-2,97 | 02 | Начислена амортизация объектов основных средств. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 98-2 | 91-1 | Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации. | Бухгалтерская справка-расчет |
У компании, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, возникнут внереализационные доходы. Налог на прибыль организаций при определенных условиях платить не придется (п. 3.4 и п. 11 ст. 251 НК РФ):
- компания получила имущество безвозмездно от учредителя-организации или учредителя – физического лица с долей уставного капитала в компании более 50 процентов, то налогооблагаемого дохода, согласно пункту 11 статьи 251 НК РФ, не будет. Условие - такое имущество не должно быть передано третьим лицам в течение первого года использования. Его нельзя сдать в аренду, в безвозмездное пользование, нельзя продать. Иначе возникнут доходы (письмо Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-06/2/11);
- но даже если доля учредителя в уставном капитале составляет менее 50 процентов, то доходов тоже не появится. Здесь работает уже пункт 3.4 статьи 251 НК РФ. Там сказано, что от налогообложения освобождено имущество, полученное от участника (акционера) на увеличение чистых активов. Следовательно, если компания получила основное средство от учредителя хотя бы с 1 процентом в уставном капитале, дохода не будет. Конечно, если цель передачи имущества была в том, чтобы увеличить чистые активы.
Как известно, первоначальная стоимость основного средства погашается путем начисления амортизации. И Минфин России считает, что начислять амортизацию в налоговом учете по имуществу, безвозмездно полученному в собственность от учредителя, можно. В письме Минфина России от 27 июля 2012 г. №03-07-11/197 чиновники отметили, что организация, получившая безвозмездно в собственность основное средство, может начислять по нему амортизацию. Главное условие – стоимость объекта должна быть учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу.
6. Учет восстановления основных средств.