Глава 2. Решение практических задач
2.1. Определение суммы налога на прибыль.
Задача 1
1. Столичная организация начисляет налог на прибыль ежемесячно по фактической прибыли.
2. В мае организация создала в Московской области обособленное подразделение.
3. Остаточная стоимость основных средств, переданных филиалу, составляет: на 1 июня — 850 000 руб., на 1 июля — 800 000 руб., на 1 августа — 830 000 руб., на 1 сентября — 780 000 руб.
4. Среднесписочная численность работников подразделения составляет 6 чел.
5. Деятельность организации в целом за 8 месяцев года характеризуется следующими показателями: сумма налогооблагаемой прибыли составляет 1 350 000 руб., средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества — 5 250 000 руб., среднесписочная численность работников — 32 чел. 6. Региональная ставка налога на прибыль организаций в Московской области установлена в размере 17,5%.
Задание: определить сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить в бюджет Московской области за 8 месяцев.
Решение:
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками – российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения (п. 2 ст.288 гл. 25 НК РФ).
Рассчитаем среднюю остаточную стоимость основных средств подразделения за 8 месяцев:
(0+0+0+0+0+850 000+800 000+830 000+780 000)/9=362 222,2 руб.
Вычислим удельный вес средней остаточной стоимости основных средств подразделения в средней остаточной стоимости основных средств организации: (362 222,2 / 5 250 000) * 100% = 6,9%.
Рассчитаем среднюю численность работников подразделения за 8 месяцев: (0+0+0+0+0+6+6+6+6) / 9 = 2,7.
Вычислим удельный вес численности работников подразделения в общей численности работников организации: (2,7 / 32) * 100% = 8,44%.
Посчитаем среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения:
(6,9% + 8,44%) / 2 = 7,67%.
Удельный вес прибыли подразделения в общей сумме прибыли организации за 8 месяцев будет равен: 1 350 000 * 7,67% = 103 545 руб.
Следовательно, налог на прибыль подразделения в бюджет Московской области за 8 месяцев будет равен: 103 545 * 17,5% = 18 120,38 руб.
2.2. Расчет налога на игорный бизнес за налоговый период.
Задача 2
1. Организация игорного бизнеса зарегистрировала в Налоговой инспекции 10 игровых столов с одним игровым полем и 5 столов с четырьмя игровыми полями, а также одну кассу тотализатора и 16 игровых автоматов.
2. В текущем месяце 11-го числа выбыло из эксплуатации два игровых автомата, а 19-го числа зарегистрировано четыре игровых автомата.
3. В региональном законе «О налоге на игорный бизнес» не установлены налоговые ставки.
Задание: рассчитать налог на игорный бизнес за налоговый период.
Решение:
Согласно ст. 368 главы 29 НК РФ налоговым периодом признается один месяц.
По условию задачи налоговые ставки в региональном законе «О налоге на игорный бизнес» не установлены, следовательно, согласно ст. 369 главы 29 НК РФ, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах: за один игровой стол – 25 000 руб., за один игровой автомат – 1 500 руб., за одну кассу тотализатора – 25 000 руб.
Общее число игровых столов составляет 15. Значит, сумма уплачиваемого налога будет равна: 15 * 25 000 = 375 000 руб.
Сумма уплачиваемого налога за одну кассу тотализатор равна: 1 * 25 000 = 25 000 руб.
Организацией было зарегистрировано 16 игровых автоматов.
В текущем месяце 11-го числа из этих 16 автоматов 2 выбыло из эксплуатации. По п. 4 ст. 370 главы 29 НК РФ, при выбытии объекта налогообложения до 15 числа текущего налогового периода, сумма налога исчисляется как произведение данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога. Следовательно, сумма налога на выбывшие автоматы будет равна: 2* 1 500/2=1 500.
Оставшиеся 14 автоматов будет уплачен налог по полной ставке, следовательно, сумма налога будет равна: 14 * 1 500 = 21 000.
В этом же месяце 19-го числа было зарегистрировано 4 игровых автомата. По п. 3 ст. 370 главы 29 НК РФ, при установке объекта налогообложения после 15 числа текущего налогового периода, сумма налога исчисляется как произведение данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога. Следовательно, сумма налога на установленные автоматы будет равна: 4* 1 500/2=3 000.
Итак, сумма налога на игровые автоматы будет равна: 21 000 + 1 500 + 3 000= 25 500 руб.
Рассчитаем теперь сумму налога на игорный бизнес за налоговый период: 375 000 + 25 000 + 25 500 = 425 500 руб.
2.3. Расчет единого налога на вмененный доход за налоговый период.
Задача 3
1. В данном населенном пункте установлено вмененное налогообложение по всем видам деятельности, предусмотренным Налоговым кодексом.
2. Организация занимается оптово-розничной торговлей.
3. Площадь зала оптовой торговли составляет 130 кв. м., одного зала розничной торговли — 155 кв. м. и другого зала розничной торговли — 162 кв. м.
4. В населенном пункте помимо торговых залов организация имеет 14 отдельных торговых мест.
5. Корректирующий коэффициент К1 установлен на текущий год в размере 1,798. (на 2016 г.)
6. Корректирующий коэффициент для розничной торговли установлен в размере 1,0. ( на 2016 г.)
Задание: рассчитать единый налог на вмененный доход за налоговый период.
Решение:
Согласно п. 2 ст. 346.26 26 НК РФ в отношении оптовой торговли не применяется единый налог на вмененный доход.
По условию, площадь одного зала розничной торговли – 155 кв.м. и другого зала розничной торговли 162 кв.м. Значит, в отношении обоих залов розничной торговли единый налог на вмененный доход также не применяется (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Рассчитаем единый налог на вмененный доход за 14 отдельных торговых мест. По НК РФ базовая доходность для розничной торговли, осуществляемой через объекты, не имеющие торговых залов, равна 9 000 руб. По п.2 ст. 346.29 НК РФ, налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и величины физического показателя. Физический показатель равен 14. Согласно п.3 ст. 346.29 НК РФ, базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициент К1 и корректирующий коэффициент. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (3 месяца). Таким образом, вычислим величину вмененного дохода по формуле: базовая доходность*количество торговых мест*корректирующий коэффициент К1*корректирующий коэффициент К2*квартал = 9 000 * 14 * 1,798 * 1,0 * 3 = 679644 руб.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст.346.31 гл. 26 НК РФ). Следовательно, сумма уплачиваемого единого налога на вмененный доход будет равна: 679644 * 15% = 101946,6 руб.
Заключение
В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства. Таким образом, после рассмотрения основных положений налогов на имущество организаций, можно сделать вывод о том, что имущественные налоги представляют огромный интерес при их изучении.
Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Максимальная ставка налога в соответствии с 30 главой Налогового кодекса составляет 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).
В качестве объекта налогообложения для российской организации законодательство определяет только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.
Наблюдается тенденция к постоянно усиливающемуся контролю со стороны налоговых органов с одной стороны, и упрощение налоговой системы, осуществляемое, в том числе, посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов, с другой.
Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий – налог уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.
Концепция дальнейшего реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК.
Оценка недвижимости является наиболее серьезной проблемой, которая существует в настоящий момент и которая препятствует введению налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости. Следующим этапом должна быть оценка для целей налогообложения стоимости недвижимости на основе методик, установленных в законодательном порядке, а также оценка земли на основе средних цен на единицу площади, установленной для региона.
Список использованной литературы
1) Гражданский кодекс РФ ч.1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
2) Колесников А.М. Налог на имущество организаций. Комментарий (постатейный) к главе 30 НК РФ. – М.: Издательство: Вершина, 2005.
3) Налоговый кодекс РФ ч. 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
4) Федеральный закон от 11.11. 2003г. № 139-ФЗ «О внесение дополнений в часть вторую НК РФ » / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
5) Конституция РФ / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
6) Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете » / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
7) ПБУ 6/01 «Учет основных средств» / Информационно правовой портал «Гарант»
8) Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004г. «О перечне имущества» / Информационно правовой портал «Гарант»
9) Приказ от 24 ноября 2011г. N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» / Информационно правовой портал «Гарант»
10) Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
11) Жидкова Е.Ю. - Налоги и налогообложение - учеб. пособие 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с. — (Новое экономическое образование).
12) Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 509 С.
Интернет - источники:
1. http://www.rbc.ru/
2. http://www.r32.nalog.ru/statistic/pn32/streg32/
3. http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main/
4. http://www.garant.ru/
5. http://www.budgetrf.ru/
6. http://www.consultant.ru
7. https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/#title1