Министерство образования и науки Российской Федерации

Дата: 2025-06-02; Просмотры: 6

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение высшего образования

«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ им. В.Г. ШУХОВА»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

РАСЧЕТНО-ГРАФИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

по дисциплине: «Трансформация финансовой отчетности»

Выполнила:

Студентка Ширинская М.П.

гр. МБУ-21з

Научный руководитель:

доц., к.э.н. Счастливенко Е.В.

Белгород, 2018 г.

Расчетно-графическое задание

Предприятие ООО «Пешеход» за весь период своего существования составляло свою отчетность согласно РСБУ. Предприятие создано 01.01.2015 г. В 2016 г. была установлена необходимость подготовить отчетность 2017 г. в формате МСФО способом трансформации. Первый период, за который предприятие решило создать отчетность – 2017 г. Дата перехода на МСФО – 01.01.2016 г.

Предприятие ООО «Пешеход» на условиях операционной аренды арендует промышленное здание и два складских помещения.

Выдержки из учетной политики по РСБУ:

· общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости;

· готовая продукция учитывается по фактической себестоимости;

· готовая продукция списывается при продаже методом ФИФО.

Выдержки из учетной политики по МСФО:

· основные средства переоцениваются;

· переоценки равномерно списывается на нераспределенную прибыль;

· инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости;

· готовая продукция учитывается по фактической себестоимости;

· готовая продукция списывается при продаже методом ФИФО.

В таблице отражены различия между учетной политикой предприятия по РСБУ и МСФО

Анализ соответствия положений учетной политики предприятия по РСБУ и МСФО позволил выявить следующие «Критические участки»:

· основные средства;

· затраты на производство;

· финансовые вложения.

В отчетном периоде (2016 г.) организацией были произведены следующие операции:

Организацией в 2016 г. приобретен и введен в эксплуатацию автомобиль для доставки готовой продукции по цене 1400 тыс. руб. Ликвидационная стоимость автотранспортного средства составляется 580 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Способ начисления амортизации как для целей РСБУ, так и для целей МСФО – линейный.

В связи с переходом на формат отчетности по МСФО организацией было произведено тестирование основных средств на предмет их обесценения. Так, в связи с произошедшими в 2016 г. существенными технологическими изменениями в экономике региона (т.е. за счет внедрения конкурентами более совершенных и экономичных технологий производства) промышленное оборудование было обесценено. Еще одним доказательством обесценения оборудования послужил общий спад в экономике региона.

Основные средства для целей МСФО предприятие учитывает по методу первоначальной стоимости.

На балансе организации по состоянию на 31.12.2016 г. числится нематериальный актив, первоначальная стоимость которого составляет 120 тыс. руб., срок полезной службы 4 года. Способ начисления амортизации как для целей РСБУ, так и для целей МСФО – линейный. На конец 2016 г. балансовая стоимость актива после уценки составила 70 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой по РСБУ оценка нематериальных активов осуществляется по фактической себестоимости. В соответствии с учетной политикой по МСФО выбран метод списания накопленной амортизации при переоценке нематериальных активов.

В ноябре 2016 г. руководство организации приняло и довело до заинтересованных сторон решение о коренной реорганизации (реструктуризации) производств, которая окажет существенное влияние на характер и направленность будущей деятельности предприятия. Свидетельством реструктуризации стали следующие события:

· начат частичный процесс демонтажа морально устаревшего оборудования;

· начата продажа активов.

Основные положения плана реструктуризации публично объявлены всем заинтересованным пользователям.

Выплата штрафных санкций покупателям в связи с предстоящей реорганизацией составит 240 000 руб., срок их погашения – декабрь 2017 г. Ставка дисконтирования – 9%.

По некоторой части сомнительной дебиторской задолженности предприятием начислен резерв по сомнительной задолженности в размере 6%.

Балансовый отчет ООО «Пешеход» по состоянию на 31.12.2016 г., составленный в соответствии с правилами российского учета, представлен в следующей таблице.

В следующей таблице представлен перечень основных средств по состоянию на 31.12.2016 г., находящихся на балансовом учете предприятия.

На балансовом учете предприятия по состоянию на 31.12.2016 г. находятся следующие запасы.

1. Расчет сумм убытка от обесценения актива.

Организация имеет в наличии производственное оборудование, приобретенное в 2015 г. Балансовая стоимость приобретенного оборудования по состоянию на 31.12.2016г. составляет 1 500 000 руб. По данным активного рынка сбыта, рыночная стоимость аналогичного оборудования составляет 1 200 000 руб. Срок по­лезного использования равен 8 годам. Организацией осуществляется расчет ценности от использования оборудования.

Расчет ценности использования актива произведите в таблице, учитывая, что прогнозируемая выручка в 2017 году составит 1 050 600 руб. и будет ежегодно снижаться на 3 %, а расходы за вычетом амортизации в 2017 году составят 633 600 руб., и будут ежегодно расти на 4%. По оценкам бухгалтера, ставка дисконта со­ставит 9%.

Решение:

1) Рассчитаем ценность использования актива

Таким образом, ценность использования производственного оборудования составит 1 294 286 руб.

По состоянию на конец 2016 г. оборудование будет отражено в отчетности по наименьшей из двух оценок: балансовой и возмещаемой стоимости. В качестве возмещаемой стоимости выбирают максимальное значение между справедливой (рыночной) стоимостью и ценностью использования.

В данном случае в качестве возмещаемой стоимости выбирают ценность использования актива. Следовательно, в отчетности на конец периода оборудование будет отражено в сумме 1 294 286 руб., а разница между балансовой стоимостью и ценностью использования будет отражена в качестве убытка от обесценения актива.

Трансформационная запись предполагает проводку:

Дт «Убыток от обесценения» Кт «Основное средство» на сумму 204 111 руб. (1 500 000 – 1 294 286).

2. Амортизация основных средств.

Формулы определения амортизируемой стоимости в соответствии с МСФО и РСБУ выглядят следующим образом:

IAS 16: АС = ПС (либо ВС) - ЛС;

РСБУ 6/01: АС = ПС (либо ВС),

где ПС - первоначальная стоимость, ЛС - ликвидационная стоимость, ВС - восста­новительная стоимость, АС - амортизируемая стоимость.

Величина балансовой (остаточной) стоимости основных средств рассчитывается следующим образом:

IAS 16: Б(О)С = АС – НУО – АО ;

РСБУ 6/01: Б(О)С = ПС (либо ВС) – АО,

где Б(О)С – балансовая (остаточная) остаточная стоимость;

НУО – накопленные убытки от обесценения актива.

Рассчитайте суммы амортизации согласно российским и международным стандартам с помощью соответствующих таблиц.

Решение:

Расчет амортизационных сумм по РСБУ, руб.

Расчет амортизационных сумм по МСФО, руб.

В результате по МСФО сумма амортизации меньше чем сумма по РСБУ, следовательно, при трансформационных записях:

Дт «Амортизация основных средств»Кт «Нераспределенная прибыль отчетного года» - 271 тыс. руб.

Дт «Амортизация основных средств»Кт «Нераспределенная прибыль прошлых лет» - 155 тыс. руб.

3. Переоценка основных средств

По состоянию на 31.12.2013 организация решила произвести переоценку зданияофиса. Для корректировки необходимо рассчитать сумму резерва переоценки и корректировки балансовой стоимости и амортизации. Текущая стоимость здания на дату переоценки составляет 15 000 тыс. руб.

Объект необходимо переоценить. Определите коэффициент переоценки. Рассчитайте первоначальную стоимость и амортизацию после переоценки.

Оформите корректировочные бухгалтерские проводки по трансформационной записи 3:

Дт «Основные средства» Кт «Резерв переоценки»;

Дт «Резерв переоценки» Кт «Амортизация основных средств»

Решение:

Расчет первоначальной стоимости и амортизации после переоценки.

Остаточная стоимость здания составила 13 440 тыс. руб. , объект необходимо дооценить на 1 560 тыс. руб., коэффициент дооценки составит: 15 000 / 1 344 = 1,116.

Тогда, первоначальная стоимость после переоценки составит: 14 000 х 1,116 = 15 625 тыс. руб.

Сумма амортизации после переоценки составит: 560 х 1,116 = 625 тыс. руб.

Соответственно, отклонение по первоначальной стоимости составит: 15 625 –14 000 = 1 625 тыс. руб.

По амортизации отклонение составит: 625 – 560 = 65 тыс. руб.

Таким образом, объект в отчетном году будет стоить 15 000 тыс. руб.

Составим корректировочные проводки:

Дт «Основные средства» Кт «Переоценка основных средств» - 1 625 тыс. руб.;

Дт «Переоценка основных средств» Кт «Амортизация основных средств» - 65 тыс. руб.

4. Уценка нематериальных активов

Согласно МСФОнеобходимо признать убыток от обесценения нематериальных активов. Уценка НМА списывается на счет нераспределенной прибыли. Метод списания: при методе списания накопленная амортизация обнуляется.

Корректировочные бухгалтерские проводки трансформационной записи:

Дт «Амортизация нематериальных активов»;

Дт «Нераспределенная прибыль»;

Кт «Нематериальные активы» .

Определите изменение балансовой стоимости нематериальных активов при их уценке.

Решение:

До уценки первоначальная стоимость НмА составила 120 тыс. руб. с учетом того, что срок полезной службы НмА 4 года, а фактический срок использования составил 1 год, следовательно, накопленная амортизация составит 30 тыс. руб.

После уценки по международным стандартам балансовая стоимость составит 70 тыс. руб., а накопленная амортизация будет равна 0.

При переоценке, корректировочные проводки составят:

Дт «Амортизация нематериаьныхактивов» Кт «нематериальные активы» - 30 тыс. руб.;

Дт «Нераспределенная прибыль» Кт «Нематериальные активы» - 20 тыс. руб.

Таким образом, балансовая стоимость НмА при уценке снизится на 20 тыс. руб.

5. Корректировки запасов готовой продукции на административные расходы

Согласно выдержкам из учетной политики по РСБУ общехозяйственные расходы на предприятии выключались в себестоимость произведенной продукции, т.е. затраты со счета 26 «Общехозяйственный расходы» относились на счет 20 «Основное производство». Запасы готовой продукции включают в себя эти расходы.

Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» управленческие расходы не включаются в себестоимость, следовательно, их часть, приходящеюся на остатки готовой продукции, следует исключить. Рассчитайте сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам.

Для этого необходимо определить долю остатков готовой продукции от всей произведенной продукции. Затем, следует рассчитать сумму управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции и исключить их из стоимости остатков готовой продукции.

В стоимость запасов готовой продукции также включена амортизация основных средств в соответствии с РСБУ. Согласно МСФО амортизация, относящаяся к готовой продукции, также включается в их себестоимость, но амортизация по РСБУ превышает амортизацию по МСФО за 2016 г. Следовательно, соответствующий процент остатков готовой продукции от всей произведенной продукции, приходящийся на превышение начисленной амортизации, должен уменьшить стоимость остатков готовой продукции.

Решение:

Согласно учетной политике, по российским стандартам общехозяйственные расходы включаются в себестоимость произведенной продукции. Следовательно, эти расходы были включены и в запасы готовой продукции.

Согласно IAS 2 «Запасы» управленческие расходы не включаются в себестоимость продукции и их часть, приходящуюся на остатки готовой продукции следует исключить.

Согласно данным расшифровок себестоимость произведенной продукции составляла 45 тыс. руб. административные расходы 5 000 тыс. руб., а остатки готовой продукции 1 800 тыс. руб. доля готовой продукции составляет в годовом объеме выпуска 4 % = (1 800/ 45 000) х 100. Соответственно, сумма управленческих расходов, приходящаяся на остатки готовой продукции составляет 5 000 х 4% = 200 тыс. руб.

В запасы готовой продукции входит амортизация основных средств в соответствии с российскими стандартами. Согласно МСФО амортизация, относящаяся к готовой продукции так же включается в себестоимость, но ниже, чем начислена по российским стандартам.

Амортизация по российским стандартам превысила амортизацию по международным стандартам за 2016 год на 271 тыс. руб., следовательно 4% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции. Следовательно, 271 тыс. руб. х 4% = 10 840 руб.

Расчет стоимости готовой продукции по МСФО

Расчет отклонения стоимости готовой продукции по РСБУ и МСФО

Корректировочные записи:

Дт «Нераспределенная прибыль» Кт «Готовая продукция » - 210,84 тыс. руб.

6. Дисконтирование резервов под предстоящую реорганизацию производства

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» в российской отчетности был сформирован резерв по реструктуризации (реорганизации). В российской отчетности он отражается без дисконтирования. Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» данный резерв должен дисконтироваться.

Расчет дисконтированной стоимости резервов определяется с применением коэффициента дисконтирования.

Корректировочная бухгалтерская проводка по трансформационной записи:Дт «Резерв на реструктуризацию» Кт «Нераспределенная прибыль».

Решение:

Согласно ПБУ 8/01 «Условные факторы хозяйственной деятельности» в российской отчетности должен быть сформирован резерв по реструктуризации (реорганизации). В российской отчетности он отражается без дисконтирования. Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» данный резерв должен дисконтироваться.

Расчет дисконтированной стоимости резервов определяется с применением коэффициента дисконтирования, общая сумма обязательств 240 х ( 1 / (1+0,09)) = 220,183 тыс. руб. – фактическое значение величины резерва.

Следовательно, показатель отчетности должен быть скорректирован на отклонение: 240 – 220,183 = 19,817 тыс. руб.

Расчет корректировки резерва на реструктуризацию

Корректировочная бухгалтерская проводка:

Дт «Резерв на реструктуризацию »Кт «Нераспределенная прибыль» - 19,817 тыс. руб.

7. Начисление резерва по сомнительной задолженности покупателя

ООО «Привет» является покупателем продукции ООО «Пешеход» и имеет сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 1 900 тыс. руб. покупатель признан «хорошим дебитором», и для него был установлен процент образования резерва в 6% от дебиторской задолженности. Определите сумму резерва по сомнительному долгу.

В соответствии с МСФО дебиторская задолженность отражается в отчете о финансовом положении за вычетом сумм резерва по сомнительным долгам. Определите величину дебиторской задолженности в отчетности по МСФО. Составьте соответствующую трансформационную запись на сумму отклонения величины дебиторской задолженности по российскому учету и международным стандартам.

Корректировочные бухгалтерские проводки:

Дт «Нераспределенная прибыль» Кт «Резерв по сомнительной задолженности»

Решение:

Дебиторская задолженность должна отражаться за вычетом резервов по сомнительным долгам, следовательно, величина дебиторской задолженности по МСФО составит: 4 450 – 267 = 4 183 тыс. руб.

Расчет корректировки дебиторской задолженности

Корректировочные проводки:Дт «Нераспределенная прибыль» Кт «Резерв по сомнительным долгам» - 267тыс. руб.

Трансформационная таблица, руб.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) [ФЗ № 51 от 30.11.1994 г.] // СПС КонсультантПлюс.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) [ФЗ № 14 от 26.01.1996 г.] // СПС КонсультантПлюс.

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) [ФЗ №146 от 31.07.1998 г.] // СПС КонсультантПлюс.

4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [ФЗ №117 от 05.08.2000 г.] // СПС КонсультантПлюс

5. О бухгалтерском учете: [ФЗ № 402 от 06.12.2011 г.] // СПС КонсультантПлюс.

6. Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. - М.: Юрайт, 2015. - 447 c.

7. Бабаев, Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. - 398 c.

8. Вахрушина, М. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник / М. Вахрушина. – Изд-во: Национальное образование, 2014. – 656 с.

9. Палий, В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2012.

10. Соловьева, О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2014

11. Чая, В. Т.Международные стандарты финансовой отчетности / В. Т. Чая, Г. В. Чая. – М: Издательство Юрайт, 2014. – 432 с.

12. Тютюрюков, В.Н. Международные стандарты аудита: Учебник / В.Н. Тютюрюков. - М.: Дашков и К, 2013. - 200 c.