5 Ревизия денежных средств в пути
К средствам, которые считаются в дороге (счет 33, субсчет 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»), принадлежат: выручка, полученная предприятиями за услуги, реализованную продукцию и выполненные работы, внесенная в банк, отделению Сбербанка, кассы, почтового отделения связи для зачисления на счета в банках.
Основой записи указанных операций на дебет субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» являются квитанции учреждений банка, Сбербанка, почтового участка связи, копии сопроводительных ведомостей о сдаче выручки инкассаторам банка, а в кредит — выписки банка.
Ревизор проверяет своевременность и полноту зачисления на счета в банках каждой в отдельности сданной суммы.
Для установления возможных краж каждую сумму на счете 33, субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» (с минувшим сроком перечисления) по дебету этого счета сопоставляют с документами, которые подтверждают отправление денег, а по кредиту — с выпиской банка или приходным кассовым ордером.
В случае выявления сумм, зачисленных на счета в банках не полностью или с большим опозданием, немедленно сообщают начальнику отделения связи и вместе с ним устанавливают причины и виновных лиц.
Ревизор проверяет также, осуществляется ли ежемесячная инвентаризация сумм, сданных в отделение связи, но не зачисленных в банк до конца месяца.
На основе книги (журнала) учета средств в пути, а также суммы недостатков и излишков денег, выявленных в инкассаторских сумках, следует проверить отображение их в отчетах кассира или отчетах материально ответственных лиц предприятия. Если выручку сдавал кассир, то проводят инвентаризацию кассы, результаты выводят с учетом выявленных в инкас-
саторской сумке расхождений сумм выручки.
Однако дебетовые или кредитовые остатки на счете 33, субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» относительно каждой суммы, сданной через инкассаторов, свидетельствуют о том, что исправления не сделаны и ревизор должен такой факт учесть при выводе результатов инвентаризации кассы.
Такую же ревизию проводят относительно сумм, сданных в вечернюю кассу банка в последний день месяца и не зачисленных в первый день следующего месяца. Ревизоры в акте ревизии отмечают поправленные записи за соответствующий период и выявляют результат.
Особое внимание следует обратить на сальдо субсчета 333 «Денежные средства в дороге в национальной валюте» на первое число соответствующего месяца. При этом важно выяснить, нет ли фактов отнесения на указанный субсчет суммы выручки, которая относится к первым числам следующего за отчетным месяца.
Заключение
Проверка соблюдения установленного порядка ведения операций с денежной наличностью осуществляется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине и Инструкцией об организации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины, утвержденной Правлением Национального банка Украины от 19.02.2001 № 69.
Углублённое освоение методики ревизии кассовых операций представляется важным по нескольким причинам:
- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов подразделения;
- денежные операции носят массовый и распространённый характер;
- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности подразделения наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап проверки является достаточно трудоёмким. В то же время кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.
Проверка достоверности данных бухгалтерского учёта кассовых операций является неотъемлемой частью рассматриваемой процедуры. Основными инструментами контроля выступают взаимная и арифметическая проверки. Здесь же проверяется правильность корреспонденции счетов бухгалтерского учёта.
При ревизии кассовых операций основными источниками будут являться такие документы: приходные и расходные кассовые ордера ; отчеты кассира (кассовые книги);кассовые чеки и контрольные кассовые ленты и т.д.
Результаты проверки операций с наличными денежными средствами и денежными документами будут иметь своё отражение в акте ревизии.