Система Just in time
Метод появился в Японии в середине 70х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности.
В основу системы положен принцип: "ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость".
Снабжение производства осуществляется малыми партиями в соответствии с необходимостью, в результате чего достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей.
Использование этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий.
При этом спрос сопровождает продукцию в течение всего объема производства. Запасы доставляются к моменту их использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат переводится в разряд прямых.
Основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость продукции, а не на уровень закупочных цен.
ABC-костинг (дифференцированный метод учета себестоимости)
Сущность Аctivity Вased Сosting заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы.
Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнений операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции.
· Выделяют четыре типа операций по способу их участия в выпуске продукции:
· штучная работа (выпуск единицы продукции)
· пакетная работа (выпуск заказа, комплекта)
· продуктовая работа (продукция как таковая)
· общехозяйственная работа
Операции 1-3 соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.
· Ресурсы классифицируются путем выделения 2х групп:
· поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата)
· поставляемые заранее (например, оклады)
Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость, но простой подсчет стоимости по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер).
Через систему кост-драйвов определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции.
Функционально-стоимостной анализ
Метод ФСА начал активно применяться в промышленности с 60-х годов, прежде всего в США. Сейчас ФСА является одним из самых популярных видов анализа изделий и процессов. Может быть полезен там, где большую часть затрат составляют не прямые затраты, а накладные расходы (например, отрасли сферы услуг).
Сущность Метод ФСА представляет собой анализ затрат на выполнение изделием его функций. Все объекты рассматриваются как совокупность функций, которую они должны выполнять. Функции анализируются на предмет необходимости и полезности и подразделяются на:
- основные (определяют назначение изделия),
- вспомогательные (способствуют выполнению основных)
- ненужные (не содействуют выполнению основных функций).
Цель ФСА - развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителей и затратами на их осуществление.
ФСА проводится для существующих продуктов и процессов с целью снижения затрат без потери качества, а также для разрабатываемых продуктов с целью снижения их себестоимости.
Проведение ФСА включает следующие основные этапы:
Сбор информации о функциях исследуемого объекта (информация о назначении, технико-экономических характеристиках, себестоимости и т.д.)
Исследование функций (степень полезности) разработка предложений по совершенствованию объекта анализа (снижение себестоимости путем устранения ненужных функций).
Target - костинг
Система Таргет-костинг (target costing) появилась в 60-х годах двадцатого века в Японии. В 80-е годы получила распространение в США. На сегодняшний день распространена по всему миру в основном в компаниях, работающих в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и сфере обслуживания.
Сущность Таргет-костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции.
В основу идеи Таргет-костинга положено понятие целевой себестоимости и формула ее расчета: Себестоимость = Цена - Прибыль.
Цена - это рыночная цена изделия (услуги), которая определяется при помощи маркетинговых исследований. Прибыль - желаемая величина, которую стремится получить организация от продажи данного изделия (услуги).
Таргет-костинг рассматривает себестоимость не как заранее рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентный продукт. Поэтому задача Таргет-костинга - разработка изделия (услуги), сметная себестоимость которого равна целевой себестоимости. Если новое изделие таково, что невозможно добиться его целевой себестоимости, не ухудшив при этом качества, принимается решение о том, что это изделии не будет разработано и внедрено в производство.
Kaizen - костинг
Кайзен-костинг (kaizen costing), как и Таргет-костинг, возник в Японии во второй половине 1980-х годов. Использование Кайзен-костинга возможно практически в любой отрасли производства и, что немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами.Сущность Кайзен-костинг (в переводе с японского "усовершенствование маленькими шагами") - это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.
Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого учета параллельно с Таргет-костингом. Обе системы имеют одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: Таргет-костинг - на этапе проектирования нового изделия, Кайзен-костинг - на этапе производства изделий.
Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы в процессе производства методами Кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров и выполнение которой должным образом поощряется через систему управления персоналом.
Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда разрабатываются планы производства. Кайзен-задача ставится как на уровне каждого изделия, так и на уровне предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты. Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат специалисты составляют годовой бюджет предприятия.
Таким образом, можно увидеть, что существует довольно много методов расчета себестоимости готовой продукции. Руководству предприятия важно четко представлять себе отличия между ними, а также понимать, как именно выбор того или иного метода отразится на финансовом результате деятельности предприятия.
Список использованных источников
1. Акчурина, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – Москва: Экзамен, 2012. – 414 с. – ISBN 5–94692–693–4
2. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет[Текст]: учебное пособие / И.В. Анциферова: Дашков и К, 2011. – 800 с. – ISBN 978–5–394–00178–9
3. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт[Текст]: Учебное пособие 6- изд. / Н.П. Кондраков. – Москва: ИНФРА-М, 2011. – 832 с. – ISBN 978–5–16–003539–0
4. Маренков, Н.Л. Финансовый учёт в коммерческих фирмах[Текст] / Н.Л. Маренков. – Москва: Феникс, 2012. – 480 с. – ISBN 5–222–03961–7, 978–5–222–03961–8
5. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета, современные проблемы [Текст] / В.Ф. Палий. – Москва: ФБК-ПРЕСС, 2010. – 88 с. – ISBN 5–85428–177–5
6. Пипко, В.А. Денежные средства. Учет. Анализ. Аудит [Текст]: Учебное пособие / В.А. Пипко. – Москва: Финансы и статистика, 2010. – 240 с. – ISBN 978–5–279–03138–2
7. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждёны Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2010 г. №94н / Справочная система «Консультант Плюс»
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.2011 г. №26н
9. Пошерстник, Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету[Текст]: 15-е изд. / Н.В. Пошерстник: Питер, 2010. – 416 с. – ISBN 978–5–49807–561–7
10. Приказ Минфина №34н от 29.07.1998 г. «Об утверждении положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» / Консультант Плюс
З А Д А Н И Е 2
Провести экономическую группировку имущества предприятия по составу, размещению и источникам формирования на основе следующих данных (таблица 1).
Таблица 1 - Исходные данные для выполнения задания 1
| Вариант 1 | Вариант 2 | ||
| Имущество по видам и источникам формирования | Сумма, руб. | Имущество по видам и источникам формирования | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Автомобили грузовые | 223310 | 1. Топливо | 52305 |
| 2. Краны подъемные | 984000 | 2. Товары | 717800 |
| 3. Задолженность поставщикам | 306479 | 3. Компьютеры | 25600 |
| 4. Задолженность по зарплате | 75500 | 4. Тара | 4500 |
| 5. Уставный капитал | 1600500 | 5. Задолженность поставщикам | 376940 |
| 6. Шифер | 43050 | 6. Прочие кредиторы | 587442 |
| 7. Кирпич строительный | 780500 | 7. Мелкий инвентарь | 17 |
| 8. Касса | 18 | 8. Задолженность по взносам в ПФ | 45750 |
| 9. Нераспределенная прибыль отчетного года | 585 | 9. Уставный капитал | 2500000 |
| 10. Непокрытый убыток прошлых лет | 19 | 10. Задолженность банку по краткосрочному кредиту | 750000 |
| 11. Незавершенное строительство | 22486 | 11. Денежные средства на расчетном счете | 57000 |
| 12. Остаток денежных средств на расчетном счете | 157 | 12. Задолженность подотчетных лиц | 33400 |
| 13. Задолженность по налогу на добавленную стоимость | 31200 | 13. Автомобили грузовые и легковые | 1830320 |
| 14. Задолженность за услуги связи | 545755 | 14. Здания | 985650 |
| 15. Задолженность покупателей за реализованную продукцию | 506479 | 15. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал | 500000 |
| 16. Лицензия | 31313 | 16. Денежные средства на валютном счете | 17250 |
| 17. Расходы будущих периодов | 39 | 17. Бумага и канцтовары | 10500 |
| 18. Резервный капитал | 700602 | 18. Задолженность экспедитору по командировочным расходам | 2100 |
| 19. Резерв на оплату отпусков | 89750 | 19. Непокрытый убыток отчетного периода | 12890 |
| 20. Оборудование к установке | 759000 | 20. Акции | 15000 |
| Вариант 3 | Вариант 4 | ||
| 1. Передаточное устройство и другие аналогичные сооружения | 1325800 | 1. Задолженность по отчислениям в фонд соцстрахования | 7150 |
| 2. Задолженность по долгосрочному кредиту | 380250 | 2. Мебель для офиса | 15000 |
| 3. Здания и сооружения | 1023560 | 3. Компьютеры и оргтехника | 75000 |
| 4. Краткосрочные облигации | 95000 | 4. Добавочный капитал | 490400 |
| 5. Задолженность по зарплате | 44671 | 5. Мелкий инвентарь | 9000 |
| 6. Задолженность по выданным векселям | 350000 | 6. Расчетный счет | 65185 |
| 7. Хозяйственный инвентарь | 18075 | 7. Нераспределенная прибыль отчетного года | 18227 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 8. Резервный капитал | 61500 | 8. Акции | 5500 |
| 9. Товары | 32378 | 9. Легковой автомобиль | 250000 |
| 10. Готовая продукция | 578850 | 10. Товары | 935065 |
| 11. Уставный капитал | 1000000 | 11. Задолженность директора по ранее выданному авансу | 2000 |
| 12. Добавочный капитал | 940000 | 12. Задолженность по оплате труда | 35619 |
| 13. Задолженность по транспортному налогу | 203 | 13. Задолженность по налогу на прибыль | 4374 |
| 14. Задолженность подотчетных лиц по ранее выданным авансам | 4159 | 14. Задолженность за электроэнергию | 49000 |
| 15. Задолженность по краткосрочному кредиту | 850352 | 15. Доходы будущих периодов | 29710 |
| 16. Денежные средства на расчетном счете | 112000 | 16. Уставный капитал | 950000 |
| 17. Денежные средства, переведенные на аккредитив | 85000 | 17. Касса | 500 |
| 18. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги | 30769 | 18. Полученные векселя | 300000 |
| 19. Предоставленные займы | 35000 | 19. Резерв по сомнительным долгам | 45850 |
| 20. Основные материалы | 347923 | 20. Резерв на ремонт основных средств | 26920 |
Методические указания: При выполнении задания для группировки хозяйственных средств по видам и размещению необходимо составить таблицу 2 следующей формы:
Таблица 2 - Группировка хозяйственных средств по видам и
размещению
| Разделы, группы | Сумма, руб. |
| 1 | 2 |
| 1. Внеоборотные активы – всего 1.1. Основные средства | 1207310 |
| 1.1.1. Здания и сооружения | – |
| 1.1.2. Машины и оборудование | 984000 |
| 1.1.3. Транспортные средства | 223310 |
| 1.1.4. Производственный и хозяйственный инвентарь | – |
| 1.2. Нематериальные активы | |
| 1.3. Капитальные вложения | 812799 |
| 1.3.1. Незавершенное строительство | 22486 |
| 1.3.2. Оборудование к установке | 759000 |
| 1.3.3. Доходные вложения в материальные ценности | 31313 |
| 1.4. Долгосрочные финансовые вложения | – |
| 1.4.1. Акции и облигации | – |
| 1.4.2. Предоставленные займы и инвестиции в другие предприятия | – |
| 2. Оборотные активы – всего 2.1. Материальные оборотные средства | 823589 |
| 2.1.1. Сырье и материалы | – |
| 1 | 2 |
| 2.1.2. Товары и готовая продукция 43050 + 780500 | 823550 |
| 2.1.3. Затраты в незавершенном производстве | – |
| 2.1.4. Расходы будущих периодов | 39 |
| 2.2. Денежные средства | 175 |
| 2.2.1. Касса | 18 |
| 2.2.2. Расчетный счет | 157 |
| 2.2.3. Прочие денежные средства | – |
| 2.3. Краткосрочные финансовые вложения | – |
| 2.3.1. Акции и облигации | – |
| 2.3.2. Предоставленные займы и инвестиции в другие предприятия | – |
| 2.4. Средства в расчетах | 506479 |
| 2.4.1. Задолженность покупателей и заказчиков | 506479 |
| 2.4.2. Задолженность подотчетных лиц | – |
| 2.4.3. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал | – |
| 2.4.4. Прочая дебиторская задолженность | – |
| Всего стоимость имущества | 3350352 |
Методические указания: При выполнении задания для группировки хозяйственных средств по источникам формирования имущества необходимо составить таблицу 3 следующей формы:
Таблица 3 - Группировка хозяйственных средств по
источникам формирования имущества
| Разделы, группы | Сумма, руб. |
| 1 | 2 |
| 1. Собственные источники – всего | 2391418 |
| 1.1. Уставный капитал | 1600500 |
| 1.2. Добавочный капитал | |
| 1.3. Резервный капитал | 700602 |
| 1.4. Резервы | 89750 |
| 1.5. Прибыль (убыток) | 585-19=566 |
| 2. Заемные источники – всего | |
| 2.1. Кредиты и займы | – |
| 2.1. Долгосрочные кредиты и займы | – |
| 2.2. Краткосрочные кредиты и займы | – |
| 2.2. Кредиторская задолженность | 852234 |
| 2.2.1. Задолженность поставщикам и кредиторам | 306479 |
| 2.2.2. Прочая кредиторская задолженность | 545755 |
| 2.3. Обязательства к распределению | 106700 |
| 2.3.1. Задолженность по оплате труда | 75500 |
| 2.3.2. Задолженность органам соцстрахования | – |
| 2.3.3. Задолженность по платежам в бюджет | 31200 |
| Целевое финансирование и поступления | |
| Всего источников формирования имущества | 3350352 |
З А Д А Н И Е 2
При выполнении задания 2 необходимо:
1. Открыть счета бухгалтерского учета по данным на 1 января 20__ г., предназначенные для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций (таблица 1).
2. Составить бухгалтерские проводки на каждую хозяйственную операцию в журнале регистрации хозяйственных операций и сделать записи по счетам (таблица 2 и 3).использовать план счетов бухгалтерского учета (приложение 2)
3. Подсчитать обороты и вывести остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 февраля 20__г.
4. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета (таблица 3).
5. Составить бухгалтерский баланс предприятия (приложение 1).
Таблица 1 - Баланс ОАО «Пирамида» на 1 января 20____ г.
| № счета | Наименование счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| 01 | Основные средства | 1 960 000 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 643 700 | |
| 10 | Материалы | 75 200 | |
| 20 | Затраты в незавершенном производстве | 16 100 | |
| 43 | Готовая продукция | 116 000 | |
| 50 | Касса | 940 | |
| 51 | Расчетные счета | 80 000 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчикам | 148 652 | |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 100 000 | |
| 68 | Задолженность бюджету по налогам и сборам | 10 112 | |
| 69 | Задолженность органам социального страхования и обеспечения | 5 376 | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 15 100 | |
| 80 | Уставный капитал | 1 250 000 | |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 62 100 | |
| 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей | 9 800 | |
| 98 | Доходы будущих периодов | 23 000 | |
| Итого | 2 258 040 | 2 258 040 | |
Таблица 2 − Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Пирамида»
(1 и 4 вариант)
| № п/п | Документы и краткое содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Д | К |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Выписка с расчетного счета а) получены денежные средства с расчетного счета в кассу по чеку №939851 на выдачу заработной платы персоналу предприятия; б) перечислено с расчетного счета во внебюджетные фонды; в) перечислена с расчетного счета задолженность бюджету по налогам и сборам. | 15 100 5 376 10 112 | 50 69 68 | 51 51 51 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2 | Расходный кассовый ордер № 24 от 11.01. Выдано из кассы в подотчет работнику предприятия на командировочные расходы | 800 | 71 | 50 |
| 3 | Платежные ведомости Выдана из кассы заработная плата работникам | 15 100 | 70 | 50 |
| 4 | Расчетные ведомости по заработной плате Начислена заработная плата работникам: а) основного производства; б) аппарата управления; в) из начисленной заработной платы работников предприятия удержан налог на доходы физических лиц | 23 700 5 200 2 500 | 20 26 70 | 70 70 68 |
| 5 | Приходный ордер, счет-фактура №17 от 10.01. ОАО «Вымпел» Оприходованы на склад материалы | 40 800 | 10 | 60 |
| 6 | Требования Отпущены материалы со склада: в) на нужды основного производства; б) на общехозяйственные расходы. | 20 800 2 100 | 20 26 | 10 10 |
| 7 | Справки бухгалтерии Начислена амортизация основных средств: а) по объектам в основном производстве; б) по объектам общехозяйственного назначения. | 35 200 3 100 | 20 26 | 0,2 0,2 |
| 8 | Справки бухгалтерии Произведены отчисления от суммы начисленной заработной платы единого социального налога в размере 26% (в Пенсионный фонд – 20 %, в фонд медицинского страхования – 3,1%, в фонд социального страхования – 2,9%): а) работникам основного производства; б) работникам аппарата управления. | 6 162 1 352 | 20 26 | 69 69 |
| 9 | Ведомость распределения Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость произведенной готовой продукции | 11 752 | 20 | 26 |
| 10 | Накладные, акты, ведомости Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости | 97 614 | 43 | 20 |
| 11 | Акт инвентаризации Отнесена сумма недостачи на материально-ответственное лицо | 5 100 | 73 | 94 |
Методические указания по выполнению задания 2:
Открыть счета бухгалтерского учета по форме, приведенной ниже.
| Счет № 10 Дебет Кредит |
| Счет №20 Дебет Кредит |
| Счет №26 Дебет Кредит | |||
 40800
40800
| 20800 2100 21900 | 23700
20800
6162
11752
 35200
97614
| 97614 97614 | 5200 2100 1352 3100 | 11752 | ||
| Счет №43 Дебет Кредит |
| Счет №50 Дебет Кредит |
| Счет №51 Дебет Кредит | |||
| 97614 |  15100
15100
| 800 15100 15900 | 
| 15100 5376 10112 30588 | |||
| Счет №60 Дебет Кредит |
| Счет №67 Дебет Кредит |
| Счет №68 Дебет Кредит | |||
| 40800 | 5376 | 6162 | 10112 | 2500 | |||
| Счет №69 Дебет Кредит |
| Счет №70 Дебет Кредит |
| Счет №71 Дебет Кредит | |||
| 1352 |
15100
 2500
17600
| 23700 5200 28200 | 800 | ||||
| Счет №73 Дебет Кредит |
| Счет №94 Дебет Кредит |
| Счет №02 Дебет Кредит | |||
| 5100 | 5100 | 35200 3100 38300 | |||||
Таблица 4−Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
за январь 20__г.
|
№ п/п | Шифр и наименование счета | Сальдо на 01.01.20__г. | Обороты за январь | Сальдо на 01.02.20__г. | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 10- Материалы | 75200 | – | 40800 | 21900 | 94100 | – | |
| 02 -Амортизация основных средств | 643700 | – | 38300 | – | 682000 | ||
| 20- Затраты в незавершенном производстве | 16100 | – | 97614 | 97614 | 16100 | – | |
| 43 - Готовая продукция | 116000 | – | 97614 | – | 213614 | – | |
| 50 - Касса | 940 | – | 15100 | 15900 | 140 | – | |
| 51 -Расчетные счета | 80000 | – | – | 30588 | 49412 | – | |
| 60 - Расчеты с поставщиками и подряд-ми | – | 148652 | – | 40800 | – | 189452 | |
| 68- Задолжность бюджету по налогам и сборам | – | 10112 | 10112 | 2500 | 2500 | ||
| 69- Задолж-сть органам соц. страх. и обеспеч-я | – | 5376 | – | 1352 | – | 6728 | |
| 70- Расчеты с персоналом по оплате труда | – | 15100 | 17600 | 28200 | – | 28200 | |
| 71 - Расчеты с подотчетными лицами | – | – | 800 | – | 800 | – | |
| 94- Недостачи и потери от порчи ценностей | 9800 | – | – | 5100 | 4700 | – | |
| 26 - Общехозяйственные расходы | – | – | 11752 | 11752 | – | – | |
| 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | – | – | 5376 | 6162 | – | 786 | |
| 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям | – | – | 5100 | – | 5100 | – | |
| ИТОГО: | |||||||
[1]Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» с учетом изменений и дополнений, вступившими в силу с 01.01.2004г. / Консультант Плюс.
[2] Акчурина, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – Москва: Экзамен, 2004. - 85-87 с.
[3] Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» с учетом изменений и дополнений, вступившими в силу с 01.01.2004г. / Консультант Плюс.
[4] Рожнова, О.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для ВУЗов / О.В. Рожнова: Юриспруденция, 2007. -110-113 с.
[5] Пипко, В.А. Денежные средства. Учет. Анализ. Аудит: Учебное пособие / В.А. Пипко. - Москва: Финансы и статистика, 2007. - 35-40 с.