Понятие себестоимости. Виды себестоимости.
Одним из наиболее важных разделов учета на предприятии является учет себестоимости готовой продукции и полуфабрикатов. Рассмотрим понятие и виды себестоимости.
Калькуляция (или расчет себестоимости) – этот исчисление себестоимости единицы продукции, работ или услуг.
Различают плановую и фактическую себестоимость.
Плановая себестоимость - это предполагаемая средняя себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют ее из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой себестоимости является сметная себестоимость, которая составляются на разовые (индивидуальные) изделия или работы.
Фактическая себестоимость – это себестоимость, составленная по фактическим данным о затратах на производство.
Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 "Расходы организации" в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах.
Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции, для целей налогообложения регламентирован главой 25 НК РФ "Налог на прибыль".
Порядок формирования себестоимости для целей управленческого учета определяется предприятием самостоятельно.
Расчет себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами.
Прежде, чем рассмотреть эти методы, необходимо определиться с терминологией:
Понятие издержек, затрат и расходов. Классификация затрат.
· Издержки - это суммарные расходы организации, связанные с выполнением тех или иных операции. Издержки бывают:
· Явные (расчетные) - выраженные в денежной форме фактические затраты на приобретение ресурсов для производства и продажи продукции, работ, услуг.
· Вмененные (альтернативные) - упущенная выгода организации, которая могла бы быть получена при выборе альтернативных вариантов осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.
Затраты - это явные издержки организации.
Расходы - это фактическое уменьшение (использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации.
Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве.
Классификация затрат
Затраты предприятия могут быть классифицированы несколькими способами в зависимости от видов учета:
| Признак | Виды затрат |
| Экономическое содержание | · Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части: · Материальные затраты · Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды · Амортизация · Прочие · Статья затрат - определенный вид затрат, раскрывающий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом: · сырье и материалы · возвратные отходы (вычитаются) · покупные изделия и полуфабрикаты · топливо и энергия на технологические цели · оплата труда производственных рабочих · отчисления на социальные нужды · расходы на подготовку и освоение производства · общепроизводственные расходы · общехозяйственные расходы · потери от брака · прочие производственные расходы |
| В зависимости от объема производства | Переменные. Величина таких затрат зависит от объема производства. Постоянные. Величина таких затрат практически не зависит от объема производства. |
| По целевому назначению | Основные. Затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции. Накладные. Затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции. |
| По способу включения в себестоимость | Прямые. Расходы по производству конкретного вида продукции, которые могут быть сразу отнесены на конкретные виды продукции. Косвенные. Связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства). Включаются в себестоимость всей продукции по каким-то правилам. |
| По времени включения в себестоимость | Текущие. Расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в текущем периоде. Будущих периодов. Затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах. |
Методы учета затрат и расчета себестоимости:
· В настоящее время в России используется несколько методов учета затрат и расчета себестоимости. Наиболее распространенными являются:
· попередельный
· позаказный
· попроцессный (простой)
· нормативный
Попередельный
Метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов).
Применяется в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону.
Сущность метода: Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.
· Попередельный метод учета затрат и расчета себестоимости продукции может быть:
· бесполуфабрикатным – при передаче детали между переделами передается только количество, без себестоимости.
· полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.
Позаказный
Этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (судостроение, машиностроение).
Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиям заказчиками. При данном методе объектом учета является отдельный производственный заказ.
Сущность метода: прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.
По окончании работ определяется индивидуальна себестоимость единицы продукции (заказа).
Попроцессный (простой)
Метод используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).
Сущность метода заключается в следующем: прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.
К плюсам данной системы относится то, что она требует меньшего числа хозяйственных операций. Однако, точность полученной себестоимости отдельного изделия невысока.
Нормативный
Этот метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).
Норма - это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества. Норма - это научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.
Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях.
Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.
Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.
· Сущность метода заключается в следующем:
· Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
· Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
· Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.
· Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:
· Если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:
· Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.
· Если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.
· Виды отклонений:
· отклонение затрат основных материалов
· отклонение прямых трудовых затрат
· отклонение общепроизводственных расходов
Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса.