Проведение аудиторской проверки.
После выполнения мероприятий подготовительного этапа аудитор приступает к проведению проверки своего раздела. Очевидно, что результатом его работы должно быть выражение мнения о достоверности комплекса учетных задач, проверка которого ему поручена в соответствии с общим планом аудита. Разумеется, мнение должно быть обоснованным и выражено в форме, принятой внутренними стандартами аудиторской фирмы. Общая схема работы аудитора может содержать следующие этапы:
1. Планирование.
2. Изучение исходной информации.
3. Выражение мнения аудитора.
4. Составление отчета руководителю.
В ходе проверки аудитор исследует некоторую совокупности хозяйственных операций (величина совокупности определяется внутрифирменными стандартами). При традиционной (неавтоматизированной) технологии аудитор самостоятельно решает, каким справочно-информационным обеспечением он будет пользоваться, как и где будет фиксировать проверенные операции и выполняемые им аудиторские процедуры. Эти вопросы должны регулироваться внутрифирменными стандартами аудита, однако следует отметить, что даже если они должным образом регламентируют эти процессы, как правило, проверка и ее документирование все равно обособлены технологически. Автоматизация же позволяет их совместить.
Исследуя отдельную хозяйственную операцию, аудитор должен иметь следующие возможности:
1. В ходе работы обращаться к сформированной на подготовительном этапе локальной базе правил по своему разделу.
2. Регистрировать в базе данных все проверенные операции и свои комментарии по ним.
3. Регистрировать допущенные ошибки и нарушения по рассматриваемой хозяйственной операции, используя справочник типовых бухгалтерских ошибок. В случае выявления ошибки, отсутствующей в справочнике, его можно оперативно пополнить.
4. Регистрировать в локальной базе правил своего раздела собственные профессиональные суждения о соблюдении (несоблюдении) отдельных правил бухгалтерского учета, при необходимости записывая комментарии.
Таким образом, вся информация по каждому элементу проверяемой совокупности должна записываться в базу данных непосредственно в момент выражения, аудитором частного мнения по проверенной операции. Как правило, в случаях несложных нарушений запись информации об одной операции занимает у опытного аудитора не более 1-2 минут.
Завершающий этап аудиторской проверки.
Здесь аудитор производит оценку и анализ полученной в ходе аудита информации. Автоматизация позволяет ему производить оценку существенности выявленных нарушений по проверяемой совокупности в любой момент времени. Модулем обработки и оценки должен быстро производиться расчет существенности выявленных нарушений на основе данных:
1. О принятом уровне существенности.
2. О проверенных операциях.
3. О сумме выявленных нарушений по счету.
4. О величине проверяемой совокупности (по данным Главной книги).
Одновременно с этим должна формироваться справка о количестве и характере так называемых качественных нарушений по проверенному разделу, т.е. нарушений, не влияющих на сальдо проверяемого счета или по которым невозможно определить величину искажения отчетности. Примером может служить отсутствие расшифровки подписей должностных лиц.
Кроме того, в любой момент может быть затребован и получен отчет о выявленных нарушениях по заданному разделу (счету). Такой отчет обычно содержит перечень хозяйственных операций, в которых были выявлены нарушения, структурированный по видам нарушений. Применительно к каждому виду нарушений рассчитываются сумма нарушений по каждой операции и общая величина нарушения. На основе полученных отчетов аудитор выражает свое мнение о достоверности раздела.
Итогом проверки раздела для аудитора является выражение мнения о достоверности проверенного раздела, документирование проведенной проверки и подготовка отчета руководителю.
Руководителю проверки также должны быть доступны отчеты аудиторов по всем разделам аудита, а кроме того, необходимо иметь и сводные отчеты о результатах проверки экономического субъекта в целом.
Стандартом «Документирование аудита» предусмотрены лишь общие правила документирования проверки. Конкретные формы отчетных документов о проведении аудита должны быть установлены внутренними стандартами аудиторской фирмы. Вот, например, некоторые возможные отчеты, которые могут быть приняты в качестве стандартных при документировании проверки:
1. План и программа аудита.
2. Сводная справка о финансовом положении экономического субъекта.
3. Главная книга с комментариями - выводит результаты анализа бухгалтерских записей в Главной книге с замечаниями и комментариями аудиторов.
4. Оценка существенности нарушений по счету - расчет существенности выявленных суммовых нарушений по проверенному разделу (счету).