5. Входные группы, если это не влечет изменение характеристик объекта.
"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 1
ЗАМЕНА КАКИХ ЭЛЕМЕНТОВ ЗДАНИЙ
И СООРУЖЕНИЙ ПРИЗНАЕТСЯ ИХ ТЕКУЩИМ РЕМОНТОМ?
01.03.2022 вступит в силу Постановление Правительства РФ от 30.11.2021 N 2120, которым утвержден Перечень элементов зданий, сооружений, систем и сетей инженерно-технического обеспечения, которые могут быть заменены и восстановлены при проведении текущего ремонта (далее - Перечень).
Постановление не применяется при проведении текущего ремонта общего имущества собственников помещений в МКД, а также к правоотношениям сторон при осуществлении закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, возникшим до дня вступления документа в силу.
Перечень принят в соответствии с ч. 8.1 ст. 55.24 ГрК РФ, однако на него можно ссылаться при классификации затрат в целях налогообложения прибыли или исчисления единого "упрощенного" налога.
Классификация расходов. Определение текущего
и капитального ремонта
Известно, что гл. 25 и 26.2 НК РФ предусматривают два варианта учета затрат:
- в качестве расходов текущего отчетного (налогового) периода (при выполнении ремонтных работ) (ст. 260, пп. 3 п. 1 ст. 346.16);
- в составе капитализируемых расходов, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта (при реконструкции, достройке, модернизации, техническом перевооружении) (ст. 257, пп. 1 п. 1 и п. 3, 4 ст. 346.16).
Многие налогоплательщики стремятся признавать расходы по мере осуществления, не включая их в стоимость основных средств. В связи с этим часто возникают споры с проверяющими, которые исключают затраты из состава расходов текущего периода и начисляют недоимки, пени и штрафы.
Рассматривая налоговые споры, суды отмечают, что НК РФ не содержит определений понятий "текущий ремонт", "капитальный ремонт", "ремонт". В связи с этим можно использовать определения данных терминов, приведенные в нормативно-правовых актах других отраслей законодательства и в других документах, в первую очередь в ст. 1 ГрК РФ, а также в Письме Минстроя России от 27.02.2018 N 7026-АС/08 "Об определении видов ремонта", в котором указано:
- к текущему ремонту относятся устранение мелких неисправностей, выявляемых в ходе повседневной эксплуатации основных средств, при котором объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются, работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий;
- к капитальному ремонту относится восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта в целом, при котором его основные технико-экономические показатели остаются неизменными.
Кроме того, суды нередко ссылаются на ВСН 58-88 (р) "Ведомственные строительные нормы. Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденные Приказом Госкомархитектуры России от 23.11.1988 N 312.
Обратите внимание! Определения понятий реконструкции, модернизации, достройки даны непосредственно в гл. 25 НК РФ, поэтому при возникновении налоговых споров нет оснований ссылаться на определения, приведенные в других документах, в том числе в ст. 1 ГрК РФ.
С учетом изложенного судебная практика выработала четкий подход к квалификации работ, суть которого в следующем:
- ремонтные работы направлены на предупреждение износа, устранение мелких повреждений и неисправностей, восстановление ресурса объекта;
- работы, повлекшие изменение технологического или служебного назначения объекта, повышение его технико-экономических показателей, наделение объекта новыми качествами, не относятся к ремонтным работам;
- в результате ремонта могут улучшаться эксплуатационные характеристики объекта, но не изменяются его технико-экономические показатели, технологическое или служебное назначение, не производятся перепланировка, демонтаж или возведение надстроек, пристроек.
Перечень элементов,
которые можно заменить при текущем ремонте
Утвержденный Правительством РФ Перечень содержит не виды работ, которые можно выполнять при текущем ремонте, а наименования элементов строительных конструкций зданий, сооружений, элементов систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения, которые могут быть заменены и (или) восстановлены при проведении текущего ремонта зданий и сооружений (далее вместе - объект).
Итак, в Перечень включены:
1. Отдельные элементы систем:
- отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха, оборудования индивидуального теплового пункта;
- электроснабжения (без изменения схемных решений);
- водоснабжения, водоотведения;
- связи.
2. Неработоспособные и работоспособные элементы сетей связи (если такие сети не принадлежат организациям связи).
3. Выступающие элементы фасада (в том числе части элементов), если это не влечет изменение характеристик объекта, предусмотренных утвержденной проектной документацией (далее - если это не влечет изменение характеристик объекта).
4. Облицовочные плитки, архитектурные детали или кирпичи в перемычках, карнизах и других выступающих частях объекта при угрозе их падения.
5. Входные группы, если это не влечет изменение характеристик объекта.
6. Поручни и перила на лестничных маршах.
7. Крыльца и зонты над входами, кровли, в том числе их части (если не меняются характеристики объекта и (или) выполнение работ не влияет на его конструктивную надежность и безопасность).
8. Слуховые окна, выходы на крышу (если это не влечет изменение характеристик объекта).
9. Парапетные решетки, пожарные лестницы, стремянки, устройства заземления.
10. Перегородки из кирпича, гипсокартона и различного вида блоки (если это не влияет на конструктивную надежность и безопасность объекта).
11. Оконные и дверные блоки (поливинилхлоридные, деревянные, противопожарные), в том числе фурнитура к ним (доводчики, ручки, петли), если это не влечет изменение характеристик объекта.
12. Откосы при замене или установке перегородок, оконных и дверных блоков, подоконных досок.
13. Подвесные потолки.
14. Гидроизоляция полов в отдельных внутренних помещениях (душевые, санузлы, подвал и иные) с заменой покрытия.
15. Напольные покрытия.
16. Стяжки пола.
17. Фундаменты ленточные бетонные, фундаменты под уличными верандами, ограждения и различное оборудование (если это не влияет на конструктивную надежность и безопасность объекта).
18. Участки стен в отдельных помещениях при промерзании, намокании (протечках).
19. Решетки на окнах и ограждениях при их утрате или угрозе падения.
20. Защитные покрытия на лестничных площадках и пандусах (керамогранит, плитка, противоскользящие покрытия).
21. Бетонные и каменные ступени, лестничные площадки и пандусы (если это не влияет на конструктивную надежность и безопасность объекта).
22. Водосточные трубы, воронки, колена, отводы, лотки.
23. Входы на чердаки из щитов, изготовленных из негорючих досок (если это не влечет изменение характеристик объекта).
24. Защитные слои железобетонных конструкций перекрытий (прогонов, балок и плит), если это не влияет на конструктивную надежность и безопасность объекта.
25. Отмостки и облицовки цоколя вокруг здания, строения, восстановление и проведение работ по гидроизоляции (за исключением отсечной).
26. Приямки (в том числе смена отдельных кирпичей в ограждении наружных приямков около подвальных помещений, установка защитных колпаков).
27. Облицовки стен фундаментов (в том числе восстановление штукатурки со стороны подвальных помещений, перекладка облицовки из кирпичной кладки, расчистка и заделка трещин).
28. Существующие проемы, если это не влечет изменение характеристик объекта, в том числе с установкой:
- новых оконных и дверных блоков (поливинилхлоридных, деревянных, противопожарных), в том числе фурнитуры к ним (доводчики, ручки, петли);
- подоконных досок в каменных стенах;
- защитных элементов (уголки, отбойная доска, защитные панели и иные).
29. Колонны (устранение сколов, выбоин, трещин) в случае, если это не влечет изменение характеристик объекта.
30. Поверхности стен и потолков внутри объекта (их выравнивание цементно-известковыми растворами), если это не влечет изменение характеристик объекта.
31. Облицовка стен, не приводящая к изменению характеристик объекта, керамическими плитками и специализированными медицинскими панелями, гипсокартоном.
32. Металлические балки в случае их промерзания (утепление), если это не влияет на конструктивную надежность и безопасность объекта.
33. Цементные, бетонные и асфальтовые полы (заделка выбоин и трещин), если это не влечет изменение характеристик объекта.
34. Вентиляционные продухи, патрубки, места вводов инженерных коммуникаций в подвальные помещения и технические подполья (если не меняются характеристики объекта).
Отметим, Перечень включает в себя 40 пунктов, мы объединили некоторые из них, чтобы избежать повторов отдельных фраз (если это не влечет изменение характеристик объекта и если это не влияет на конструктивную надежность и безопасность объекта).
Подчеркнем, под объектом понимается здание или сооружение в целом (согласно проектной документации).
* * *
Несмотря на то что Перечень принят не в целях налогообложения, его можно использовать при классификации расходов в качестве капитализируемых или текущих. С появлением Перечня налогоплательщикам будет легче выбрать вариант учета затрат (единовременно или через начисление амортизации) и доказать правомерность своих действий.
Однако важно помнить: вывод о том, что расходы на ремонт не надо капитализировать, не распространяется на случаи выполнения работ в непригодных для эксплуатации зданиях (их частях). В таких ситуациях любые затраты, произведенные до ввода объекта в эксплуатацию, следует относить на увеличение стоимости объектов.
А.И. Серова
Эксперт журнала
"Строительство:
бухгалтерский учет
и налогообложение"